Después de que la quinta sesión del X Congreso Nacional del Pueblo votara a favor de adoptar el nuevo impuesto sobre la renta de las sociedades, la nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades se implementará a partir del 1 de enero de 2008. La nueva ley tributaria ha introducido importantes ajustes al sistema original del impuesto sobre la renta de las empresas y a las políticas conexas. En el borrador para la revisión de la información interna "Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" obtenido por nuestra empresa en esta ocasión, se explica claramente la implementación específica de algunos conceptos y disposiciones de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas. Comparación de las antiguas y nuevas leyes tributarias Interpretación de la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades y su normativa de aplicación en cinco aspectos de interés común.
1. Definición de contribuyentes y obligaciones tributarias
El ámbito de aplicación de los contribuyentes en la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades son las empresas y otras entidades generadoras de rentas, excepto las empresas unipersonales y las sociedades colectivas. práctica anterior de determinar por separado a los contribuyentes bajo la ley del impuesto sobre la renta para inversionistas nacionales y extranjeros, y al mismo tiempo, es similar a la diferencia entre contribuyentes residentes y no residentes para el impuesto sobre la renta personal, y para reflejar el principio de que diferentes empresas soportan obligaciones tributarias diferentes, se introducen los conceptos de empresas residentes y empresas no residentes. A nivel internacional, existen muchos estándares para determinar las empresas residentes, como el "estándar del lugar de registro", el "estándar del lugar de la agencia de gestión real" y el "estándar de ubicación de la oficina central", etc. Según la situación real de mi país, la nueva ley tributaria adopta el " "estándar del lugar de registro" " y "estándares reales de la agencia de gestión", y empresas residentes y empresas no residentes claramente definidas.
Explicación de términos en la nueva ley tributaria:
Empresas residentes se refiere a empresas establecidas en China de acuerdo con la ley, o empresas establecidas de acuerdo con las leyes de países extranjeros (regiones ) pero con instituciones de gestión reales en China.
Las empresas no residentes se refieren a empresas que se establecen de acuerdo con las leyes de países (regiones) extranjeros y cuyas instituciones de gestión reales no están en China, pero que tienen instituciones y lugares establecidos en China, o que tienen no son instituciones o lugares establecidos en China pero tienen empresas con ingresos derivados de China. "
En consecuencia, a medida que cambia la clasificación de los contribuyentes, sus obligaciones tributarias también cambian en consecuencia. La nueva ley tributaria estipula: "Las empresas residentes asumen todas las obligaciones tributarias y pagan impuestos sobre todos sus ingresos nacionales y extranjeros; Las empresas residentes tienen obligaciones tributarias limitadas y generalmente solo pagan impuestos sobre sus ingresos obtenidos dentro de mi país. "Esto es muy similar a las disposiciones pertinentes de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas según las cuales los contribuyentes residentes tienen obligaciones tributarias ilimitadas y los contribuyentes no residentes tienen obligaciones tributarias limitadas. En la ley tributaria actual, para los contribuyentes de empresas nacionales estipulados en el impuesto sobre la renta de las sociedades" Ingresos de las empresas se deben pagar impuestos sobre su producción, ingresos comerciales y otros ingresos. …Incluye ingresos dentro y fuera de China. "Para las empresas con inversión extranjera y los contribuyentes de empresas extranjeras" "Las empresas con inversión extranjera cuyas oficinas centrales estén ubicadas en China pagarán impuesto sobre la renta sobre sus ingresos obtenidos dentro y fuera de China". Las empresas extranjeras pagan impuestos sobre la renta sobre los ingresos derivados de fuentes dentro de China. ". De esto se desprende que la nueva ley tributaria ya no divide las diferentes obligaciones tributarias entre empresas con capital nacional y empresas con capital extranjero, sino que las divide uniformemente entre empresas residentes y empresas no residentes, lo que refleja la equidad de la situación fiscal de los contribuyentes En las primeras etapas de la recuperación y el desarrollo económicos de mi país, con el fin de atraer la inversión extranjera e impulsar el desarrollo económico nacional, mi país formuló una ley de impuesto sobre la renta empresarial aplicable a las empresas con financiación nacional y a las empresas con inversión extranjera. Ley del impuesto sobre la renta aplicable a las empresas con financiación extranjera. Este enfoque ha sido o ha sido utilizado en algunos países del mundo durante la etapa inicial de desarrollo económico. Se ha utilizado más o menos, pero con la mejora del sistema económico de nuestro país. debemos referirnos a las prácticas de países similares y países desarrollados del mundo, y utilizar la equidad como un medio importante para mejorar el entusiasmo de las empresas y promover un desarrollo económico más estable y efectivo. tasas impositivas
El nivel de las tasas impositivas determina directamente la carga tributaria de los contribuyentes. Según las estadísticas, la tasa impositiva promedio de 159 países (regiones) que implementan el impuesto sobre la renta corporativa en el mundo es 28,6. La tasa base del impuesto sobre la renta de las empresas es del 25%, que es 7 puntos porcentuales más baja que las normas provisionales originales y 3,6 puntos porcentuales más baja que la tasa impositiva sobre la renta promedio mundial. Esto también es más bajo que en varios países de mi país e incluso en el mundo. /p>
Las dos tasas impositivas preferenciales estipuladas en los detalles de implementación son 15 y 20 respectivamente.
Entre ellas, las empresas que pueden solicitar la tasa impositiva preferencial del 15% se limitan a empresas de alta tecnología que necesitan un apoyo clave del Estado; hay dos tipos de empresas que pueden solicitar la tasa impositiva preferencial del 20%: una es pequeña; y las empresas de bajos beneficios que cumplen las condiciones; la otra son aquellas que no tienen instituciones o lugares en China. Empresas no residentes, o empresas no residentes que han establecido instituciones y lugares pero tienen ingresos que en realidad no están relacionados con las instituciones. y lugares donde estén establecidos. En el concepto descrito en el artículo 2, se puede ver que es un ajuste a la retención del impuesto sobre la renta en la antigua Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas con Inversión Extranjera. En el pasado, la tasa del impuesto sobre la renta de retención era 10, pero se ha incrementado. en la nueva ley.
Este cambio de tasa impositiva ha reducido la carga fiscal en gran medida para la gran mayoría de las empresas nacionales. Sin embargo, cabe señalar que la nueva ley fiscal ajustará uniformemente la tasa impositiva preferencial para las pequeñas y bajas. -empresas con beneficios a 20. En comparación con el actual "Para las empresas con una renta imponible anual de menos de 30.000 yuanes (incluidos 30.000 yuanes), el impuesto sobre la renta se reduce temporalmente al 18%; la renta imponible anual es inferior a 100.000 yuanes (incluyendo 100.000 yuanes). Las empresas con ingresos imponibles anuales inferiores a 30.000 yuanes (incluidos 30.000 yuanes) estarán sujetas a una reducción temporal del tipo del impuesto sobre la renta del 27%. Obviamente, esta reforma impositiva refleja la atención y el apoyo del Estado a las empresas pequeñas y de bajos beneficios, pero, por otro lado, también refleja la orientación del Estado para promover el ajuste industrial de las empresas y mejorar la rentabilidad.
Las pequeñas empresas de baja rentabilidad se refieren a: 1. Manufacturas, con ingresos imponibles anuales que no excedan los 300.000 yuanes, no más de 100 empleados y activos totales que no excedan los 30 millones de yuanes; 2. No manufactureras, con; La renta imponible anual no excederá los 300.000 yuanes. La renta imponible no excederá los 300.000 yuanes, el número de empleados no excederá los 80 y los activos totales no excederán los 10 millones de yuanes.
Para la inversión extranjera y las empresas con inversión extranjera, aunque la tasa impositiva nominal es la misma que la de las empresas con inversión nacional, existen una serie de preferencias fiscales, como "empresas con inversión extranjera ubicadas en zonas especiales zonas económicas, establecimiento de instituciones y lugares en zonas económicas especiales". Las empresas extranjeras dedicadas a la producción y operación y las empresas productivas con inversión extranjera ubicadas en zonas de desarrollo económico y tecnológico están sujetas a un impuesto sobre la renta de las sociedades a una tasa reducida del 15%; las ubicadas en zonas económicas abiertas costeras, zonas económicas especiales y antiguas zonas urbanas de ciudades donde se encuentran zonas de desarrollo económico y tecnológico. Las empresas productivas con inversión extranjera pagan un impuesto sobre la renta de sociedades a un tipo reducido del 24 por ciento; las empresas con inversión extranjera ubicadas en zonas económicas costeras; zonas abiertas, zonas económicas especiales, antiguas áreas urbanas de ciudades donde se ubican zonas de desarrollo económico y tecnológico, o en otras áreas especificadas por el Consejo de Estado, son aquellas que se dedican a energía, transporte, puertos, terminales u otros proyectos impulsados por el estado. Se aplicará el impuesto sobre la renta de las sociedades a una tasa reducida del 15% y una serie de regulaciones, y las empresas de producción y operación con un período de operación de más de diez años también pueden disfrutar de dos exenciones y tres reducciones. En comparación con las empresas de capital nacional, la carga fiscal es muy bajo. Después de la unificación de las tasas impositivas, las tasas impositivas reales para la mayoría de las inversiones extranjeras y las empresas de propiedad extranjera en realidad han aumentado. Esto es inseparable de la tendencia de desarrollo económico de mi país y de la necesidad de un desarrollo justo de las empresas. La unificación de las tasas impositivas permite a las empresas competir plena y justamente en el mismo terreno, lo que favorece el entusiasmo por el desarrollo empresarial. Al mismo tiempo, también impide que las empresas nacionales adopten el método de "inversión de retorno" para transferir fondos al extranjero. y reinvertir en China hasta cierto punto. Comportamiento distorsionado por parte de empresas que disfrutan de políticas preferenciales en materia de impuestos sobre la renta para las empresas con inversión extranjera.
Explicación del término:
La inversión de ida y vuelta se refiere a la transferencia de capital monetario o acciones en poder de inversionistas nacionales en una economía al exterior, y luego lo invierte en la economía de esa economía como Comportamiento de la inversión directa. La inversión de ida y vuelta se puede dividir en dos tipos: sentido estricto y sentido amplio. La inversión de ida y vuelta en un sentido estricto sólo se refiere al movimiento transfronterizo de ida y vuelta de capital monetario, mientras que la inversión de ida y vuelta en un sentido amplio también incluye transferencias transfronterizas de capital causadas por fusiones y adquisiciones inversas.
3. Partidas de deducción antes de impuestos
1 Sueldos y salarios
El artículo 38 del Reglamento de Desarrollo de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas establece que “lo razonable Gastos de personal realmente incurridos por la empresa. Los sueldos y salarios pueden deducirse antes de impuestos.
"En la ley tributaria actual, sólo las empresas con inversión extranjera, las empresas extranjeras y algunas empresas de alta tecnología pueden disfrutar de esta política. Esta disposición amplía el alcance de las deducciones salariales antes de impuestos completas. Por supuesto, cancela principalmente las deducciones basadas en impuestos. Deducción salarial para empresas con financiación nacional. Las disposiciones discriminatorias para las deducciones antes de impuestos también evitan la doble imposición de la misma naturaleza sobre los ingresos de los sueldos y salarios de los empleados.
2 Gastos de donación
. Lo mismo que sueldos y salarios, el artículo 37 del Reglamento de Implementación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas cancela la diferencia en las deducciones antes de impuestos para las donaciones de bienestar público de propiedad nacional y extranjera, y determina de manera uniforme la proporción de deducciones antes de impuestos para las empresas públicas. donaciones asistenciales como el 12% del total de las utilidades anuales. Se aclara además que las utilidades totales anuales se refieren a: La utilidad contable anual calculada por la empresa de acuerdo con lo establecido en el sistema contable nacional unificado. -Las empresas financiadas sólo pueden deducir la parte dentro del 3% de la renta imponible (las empresas financiadas con fondos extranjeros pueden deducir la cantidad dentro del 3% antes de impuestos. Después de la implementación de la nueva ley del impuesto sobre la renta corporativa, el índice de deducción de la donación antes de impuestos). Los gastos de las empresas con financiación nacional han aumentado significativamente, lo que hasta cierto punto ha aumentado el entusiasmo de las empresas por apoyar el desarrollo de grupos de bienestar público y empresas de bienestar público.
Para la definición de grupos de bienestar público, el La nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades amplía las disposiciones del "Aviso sobre políticas de deducción antes de impuestos para donaciones de ayuda al bienestar público y cuestiones de gestión relacionadas" del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos, Caishui [2007] No. 6.
3 Gastos en publicidad
Los gastos en publicidad de las empresas con financiación nacional se dividen en diferentes categorías Específicamente, 1. Considerando los gastos en publicidad necesarios de las empresas de alta tecnología para promover nuevas tecnologías, los gastos en publicidad de las empresas de alta tecnología. las empresas de tecnología se dividen en diferentes categorías. Los gastos de publicidad de las empresas de producción de licor de cereales que no pertenecen a los proyectos de producción nacionales fomentados no se deducirán antes de impuestos. 3. Los gastos de publicidad de las empresas generales se basarán en una determinada proporción del costo. ingresos por ventas del año (incluidos 2, 8, 25) Deducción, la parte excedente se puede trasladar a años posteriores para la deducción
Sin embargo, para las empresas con inversión extranjera, el monto total se puede deducir antes. impuestos independientemente de la categoría. Esto no cumple con los requisitos legislativos de las leyes fiscales. Por ejemplo, según las disposiciones del "Catálogo de orientación industrial para empresas con financiación extranjera" de 2006, algunas industrias como el vino de arroz y los licores de alta calidad. La producción son industrias restringidas por empresas con financiación extranjera. Los gastos de publicidad de las empresas con financiación nacional en dichas industrias no pueden deducirse, pero las empresas con inversión extranjera pueden deducirse en su totalidad, lo que es incompatible con la intención del Estado de restringir. inversión de empresas con financiación extranjera.
El nuevo impuesto sobre la renta de sociedades estipula que la deducción de los gastos de publicidad se basará en los gastos de publicidad calificados reales incurridos en el año, que no excederán la cantidad de. Se permite deducir los ingresos por ventas (comerciales) del año en curso de 15 (inclusive), y el exceso se puede trasladar para deducción en años posteriores. Esta es la tasa de deducción promedio formulada después de considerar exhaustivamente los niveles de carga fiscal originales de. Varias industrias, aunque la nueva ley del impuesto sobre la renta corporativa está unificada, proporciona una deducción antes de impuestos para los gastos de publicidad con inversión nacional y extranjera, pero no tiene en cuenta las diferencias en las circunstancias de cada industria. Hacer una gran cantidad de publicidad para publicidad, los gastos de publicidad pueden convertirse en una carga, mientras que para algunas empresas que no entran dentro del alcance de las industrias fomentadas, la tasa de deducción es demasiado alta. Personalmente, creo que esta cláusula debería ser. reconsiderado.
4 Gastos de entretenimiento empresariallt;b