Se puede decir que la ley tributaria (a través de la contabilidad tributaria, la misma a continuación) es la más afirmativa al principio del costo histórico. Incluso cuando la profesión contable denuncia el principio de valoración del costo histórico, y cuando los estándares y sistemas contables corporativos abandonan el principio del costo histórico en algunos casos, la ley tributaria aún se adhiere a este principio, enfatizando que cuando los activos de una empresa se desvían del costo histórico, "deben La premisa es que la apreciación o pérdida implícita de activos relevantes debe reflejarse y reconocerse de la manera adecuada estipulada por la ley tributaria (Dong Shukui et al., 2003). Por ejemplo, la contabilidad requiere ajustes en las cuentas correspondientes al activo. apreciación en el proceso de reforma accionaria corporativa, pero la ley tributaria no requiere ajustes Esto no se reconoce, y la renta imponible aún se calcula sobre la base del valor contable original para otro ejemplo, el "Sistema de contabilidad empresarial" y el "Activo". Las Normas de Deterioro de Valor requieren que los activos no monetarios estén provistos en su totalidad de provisiones de deterioro para ajustar los activos relevantes. Valor de entrada original. Sin embargo, la legislación fiscal no reconoce nada más que provisiones para casos de insolvencia de forma limitada, porque esto no respeta el principio de certeza.
La razón por la cual el derecho tributario se adhiere al principio del costo histórico es porque la recaudación y pago de impuestos es un acto jurídico, y su legalidad debe estar respaldada por evidencia confiable.
En comparación con el valor razonable, el principio del costo histórico no puede reflejar verdaderamente el valor de los activos y otros elementos en algunos casos, pero es confiable y puede proporcionar evidencia sólida en litigios relacionados con impuestos. Por lo tanto, las leyes tributarias generalmente no aceptarán el valor razonable y abandonarán el costo histórico, a menos que el costo histórico no exista (como los activos excedentes). Sin embargo, la contabilidad (financiera) no lo es. Las normas y sistemas contables han introducido conceptos de valor razonable, como el valor presente de los flujos de efectivo y los montos recuperables en muchos lugares, para garantizar la confiabilidad y autenticidad de la información contable financiera, lo que inevitablemente generará una gran cantidad de ajustes fiscales.
(2) Comparación de los principios de base devengada
Las normas y sistemas contables estipulan que la contabilidad empresarial debe basarse en la base devengada, mientras que las leyes tributarias se basan en la base devengado. Una combinación de base de efectivo. o base de acumulación modificada.
Según la base devengado, las empresas deben realizar tratamientos contables basados en la ocurrencia de derechos y obligaciones en los negocios económicos, lo cual es consistente con el espíritu de la legislación tributaria en la determinación de las obligaciones tributarias. Por lo tanto, la legislación tributaria en general tiene una actitud positiva hacia la contabilidad de ejercicio. Esto es evidente en el impuesto sobre la renta: la renta imponible se ajusta sobre la base de los beneficios contables financieros; por otro lado, la contabilidad de devengo conlleva muchas estimaciones contables, que están reservadas por la legislación fiscal. Cuando la contabilidad en valores devengados no favorece la preservación de los impuestos, la legislación tributaria debe tomar medidas preventivas. Por ejemplo, la ley tributaria respalda la base de acumulación para el cálculo del IVA repercutido, es decir, independientemente de si el monto de ventas real recibido por la empresa incluye el IVA repercutido, la obligación del IVA debe confirmarse de manera oportuna de acuerdo con el Sin embargo, la ley para la deducción del impuesto soportado estipula que las empresas deben acudir a las autoridades fiscales competentes para obtener la certificación dentro del plazo especificado. Para aquellos que no cumplen las condiciones de identificación o cumplen las condiciones de identificación pero no declaran la deducción dentro del tiempo especificado, no se les deducirá el impuesto soportado, lo que es incompatible con la base devengada. Según el método de la participación, cuando una empresa de inversión reconoce los ingresos por inversiones en función de su índice de participación accionaria, sigue el criterio de acumulación, pero los ingresos son esencialmente ingresos no realizados. En aras de la confiabilidad, la ley tributaria aún se adhiere al principio de realización, es decir, solo cuando la empresa reciba realmente los dividendos y los dividendos distribuidos por la unidad invertida, se incluirán en la renta imponible del período actual. Para las empresas de promoción inmobiliaria, el impuesto empresarial debe calcularse y pagarse por adelantado como volumen de negocios imponible, lo que también sigue el principio de realización.
En la legislación tributaria y la práctica de la contabilidad tributaria, la mayoría de los países del mundo adoptan la base de acumulación modificada. En el sistema tributario estadounidense existe una ley famosa, la ley de Klanyi, que puede explicar plenamente el "verdadero significado" del principio de acumulación modificado: si el método de contabilidad financiera del contribuyente hace que los ingresos se reconozcan inmediatamente, pero los gastos siempre serán Las autoridades fiscales pueden permitir este método contable para fines del impuesto sobre la renta sin reconocimiento; si el método de contabilidad financiera de un contribuyente da como resultado que los ingresos nunca se reconozcan pero los gastos se reconozcan inmediatamente, la autoridad fiscal puede no permitir este método contable para fines del impuesto sobre la renta. La razón por la cual la ley tributaria acepta condicionalmente la base devengada es para priorizar la preservación de los impuestos, el equilibrio de los ingresos, la recaudación y administración convenientes e incluso la lucha contra la elusión fiscal.
(3) Comparación del principio de relevancia
El principio de relevancia de la contabilidad financiera significa que la información de la contabilidad financiera debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios, es decir, debe proporcionar a los usuarios información útil para la toma de decisiones, enfatizando que su "utilidad" el principio de relevancia en la contabilidad tributaria es exclusivamente para fines de tributación gubernamental;
Destaca que en el cálculo del impuesto a la renta, los gastos deducidos antes de impuestos deben tener una relación de causalidad con los ingresos del mismo período, es decir, los gastos deducidos por el contribuyente deben estar relacionados con sus ingresos en naturaleza y origen. no son lo mismo en absoluto.
(4) Comparación de principios de casamiento
El principio de casamiento es el principio básico del reconocimiento de gastos e implica una gran cantidad de juicio profesional y opciones contables. El principio de casación está básicamente reconocido en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los gastos realizados por los contribuyentes deben declararse y deducirse en el período corriente que deba ser casado. Los gastos deducibles que los contribuyentes deben declarar dentro de un año fiscal no pueden declararse ni deducirse por adelantado ni retrasarse. Sin embargo, la ley tributaria también impone muchas restricciones para evitar pérdidas fiscales. Por ejemplo, el artículo 11 de las "Medidas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas" estipula que si el flujo físico del inventario utilizado por el contribuyente es consistente con el método de último en entrar, primero en salir (coincidencia exacta), El método de último en entrar, primero en salir también se puede utilizar para determinar el costo de la cantidad de inventario emitido o recibido.
Sin embargo, en términos del impuesto sobre el valor añadido, la legislación fiscal adopta básicamente una actitud negativa hacia el principio de concordancia. El objeto de la tributación del IVA es el valor agregado de los bienes y servicios imponibles, que debe ser el resultado de la relación entre ingresos y gastos de bienes y servicios imponibles. La recaudación del IVA se deduce del diseño fiscal basado en facturas, controlando así su recaudación en el proceso de circulación y evitando la dependencia general del sistema contable de pérdidas y ganancias (financiero), lo que a su vez conduce a una reducción de la calidad del IVA. información contable.
En derecho tributario, la connotación y los resultados de aplicación del principio de deducción antes de impuestos son muy diferentes a los de la contabilidad financiera. En contabilidad financiera, para calcular los resultados operativos de diferentes productos, diferentes divisiones de negocios y diferentes regiones, es necesario clasificar, distribuir y agregar razonablemente los gastos directos, los gastos indirectos y los gastos del período de diferentes productos, diferentes negocios. divisiones y diferentes regiones. El principio de correspondencia en el derecho tributario no sólo se refleja en estos aspectos, sino que también sigue el "principio de pertinencia". Por tanto, en términos de legislación fiscal, el primer paso es distinguir el tratamiento fiscal de diferentes proyectos e invertirlos por separado. Dado que los ingresos por inversiones nacionales de las empresas no están incluidos en los ingresos imponibles, las pérdidas por inversiones nacionales sólo pueden compensarse con ingresos por inversiones. El déficit se considera una pérdida no relacionada con los ingresos de producción y operación y no puede deducirse de los ingresos imponibles del corriente. período.
(5) Comparación del principio de sustancia sobre la forma
El principio de sustancia sobre la forma es un principio importante de la contabilidad (financiera). Su contenido es que las empresas deben llevar la contabilidad basándose en la sustancia económica y la realidad de las transacciones o eventos, no sólo en su forma jurídica. La naturaleza de una transacción o evento a veces es inconsistente con su forma legal o exterior. Esto está claramente establecido en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" y las Normas Básicas. El principio de "sustancia sobre la forma" se refleja en normas y sistemas contables, como las normas de reconocimiento de ingresos, el juicio sobre la financiación de activos fijos arrendados, el reconocimiento de transacciones relacionadas, la selección de métodos de tratamiento contable para inversiones de capital a largo plazo. y la contabilidad de pérdidas patrimoniales pendientes de tramitación, etc.
La correcta aplicación del principio de "sustancia sobre la forma" en contabilidad depende de la confiabilidad del juicio profesional de los contadores, y el reconocimiento y medición de cualquier materia tributaria en la legislación tributaria debe tener un base legal clara y debe basarse en Se basa en evidencia y no puede estimarse. La interpretación que hace la ley tributaria de este principio enfatiza el principio de “prioridad sustancial” para evitar que los contribuyentes abusen de las disposiciones de la ley tributaria. Por ejemplo, en 2002, una empresa que cotiza en bolsa en Shanghai sufrió una enorme pérdida de 3.400 millones de yuanes, que fue la mayor pérdida para una empresa que cotiza en bolsa en el país ese año. La provisión para insolvencias representó el 98,7% de las pérdidas de la empresa. Por el momento no se investigará si el deterioro de estos activos es "real". Si la ley tributaria (a través de la contabilidad tributaria) reconoce el principio de "sustancia sobre forma" en la contabilidad (financiera), es decir, la enorme provisión para deudas incobrables que acumula, entonces la base del impuesto sobre la renta para ese año se verá seriamente erosionada. La contabilidad financiera puede acumular provisiones para insolvencias basándose en el principio de sustancia sobre forma, pero las leyes tributarias generalmente no lo aceptan.
(6) Comparación del principio de prudencia
El principio de prudencia en la contabilidad financiera requiere que las empresas sean cautelosas al emitir juicios profesionales frente a factores inciertos y estimen completamente diversos riesgos y riesgos. Las pérdidas no pueden exagerar los activos o ingresos ni subestimar los pasivos o gastos.
Las provisiones por deterioro de activos establecidas por la contabilidad financiera de acuerdo con el principio de prudencia pueden hacer que los "activos virtuales" de la empresa sean reales, resolver las ganancias y pérdidas falsas de la empresa hasta cierto punto e inhibir las pérdidas y ganancias de la empresa. comportamiento a plazo. Mejorar la calidad de la información contable financiera. Sin embargo, viola los principios de contabilidad tributaria, porque el principio básico de la ley tributaria para la deducción antes de impuestos de los gastos del impuesto sobre la renta es "deducción de facto", es decir, a menos que realmente se incurra en gastos (o pérdidas), puede considerarse como evasión fiscal. Las provisiones por deterioro de activos constituidas por la empresa son estimadas por contadores basándose en juicios profesionales y las pérdidas no son "reales".
La ley tributaria no permite la deducción de tales riesgos en las estimaciones contables (financieras), porque el impuesto estatal no puede soportar los riesgos operativos del contribuyente, y la ley tributaria enfatiza que cuando los activos relevantes sufren daños permanentes o sustanciales, pueden ser tratados con inmediatamente. Esta disposición no sólo facilita la administración tributaria, mejora la recaudación de impuestos y la eficiencia de la administración, sino que también evita la incontrolabilidad de la proporción de provisiones por deterioro. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la necesidad de claridad en la aplicación del impuesto sobre la renta" (Guo Shui Fa [2003] Nº 45) establece claramente: "Las partidas que pueden deducirse antes El impuesto sobre la renta de las sociedades debe, en principio, seguir el principio de deducción real. Excepto por las regulaciones fiscales nacionales. Además, cualquier forma de reservas (incluidas reservas de activos, reservas de riesgo o reservas salariales) retiradas por una empresa de acuerdo con el sistema de contabilidad financiera y. otras regulaciones no se deducirán antes del impuesto sobre la renta de las empresas "El 9 de agosto de 2005, la Administración Estatal de Impuestos del Estado de la República Popular China promulgó las "Medidas administrativas para la deducción del impuesto previo a la renta de las pérdidas de propiedad de las empresas", que aclara que "propiedad se refiere a los activos propiedad o controlados por una empresa, utilizados para actividades de gestión empresarial y relacionados con la adquisición de ingresos gravables, incluidos efectivo, depósitos bancarios, cuentas por cobrar y pagos anticipados (incluidos documentos por cobrar), inventarios, inversiones (incluidas las encomendadas préstamos y gestión financiera encomendada), activos fijos, activos intangibles (excluido el fondo de comercio) y otros "Las pérdidas patrimoniales de una empresa se declararán para deducción en el año en que se produzca la pérdida, y no se deducirán. Anticipar o posponer. Si una empresa no informa las pérdidas de propiedad de manera oportuna debido a errores de cálculo u otras razones objetivas, no se permitirán deducciones vencidas. "Se puede ver que su definición de propiedad es diferente de las normas y sistemas de contabilidad financiera, y sigue el principio de deducción antes de impuestos para el impuesto sobre la renta, en lugar del principio de prudencia en la contabilidad financiera.
En contabilidad financiera, prudencia El principio de prudencia y el principio de sustancia sobre la forma son principios revisados importantes para el reconocimiento y medición de elementos contables, pero en contabilidad tributaria son los principios menos populares y reconocidos. La ley tributaria niega el principio de. prudencia, principalmente porque:
(1) El principio de prudencia trata los ingresos y gastos de forma asimétrica Cuando hay incertidumbre en materia contable, el principio de prudencia requiere menos ingresos y más gastos si se reconoce el principio de prudencia. Según la ley tributaria, la empresa debería pagar más los impuestos se reducirán o retrasarán, lo que equivale a permitir que el departamento tributario asuma los riesgos de la empresa.
(2) Las pérdidas reconocidas según el principio de prudencia a menudo no lo hacen. tener pruebas de transacciones y no cumplir con el principio de certeza
(3) El principio de prudencia se basa en el juicio profesional de los contadores y es difícil ganarse la confianza de las autoridades fiscales. basado en estimaciones contables de contingencias Por tanto, la contradicción entre contabilidad y derecho tributario se refleja en el principio de prudencia irreconciliable, este principio es una fuente importante de regulación tributaria.