1. Análisis de las diferencias en las leyes contables y fiscales a la hora de comprar bonos como activos financieros para negociar.
Según la Guía de Aplicación y "Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros", se negocian activos financieros principalmente. se refieren a los activos financieros mantenidos para la venta en un futuro próximo, como acciones, bonos, fondos, etc., que las empresas compran en el mercado secundario para ganar la diferencia de precio. Las empresas con activos financieros comerciales utilizarán el valor razonable en el momento de la adquisición como monto de reconocimiento inicial, y los costos de transacción relevantes se incluirán en las ganancias y pérdidas actuales cuando se incurran. Los intereses o dividendos en efectivo obtenidos por una empresa durante el período en que mantiene activos financieros medidos a su valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes se reconocerán como ingresos por inversiones. En la fecha del balance, una empresa incluirá en las ganancias y pérdidas corrientes los cambios en el valor razonable de los activos financieros para negociar medidos a valor razonable. Al enajenar un activo financiero para negociar, la diferencia entre su valor razonable y el importe registrado inicial se reconocerá como ingreso de inversión y se ajustarán las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable.
Caso 1: El 1 de julio de 2007, Guangming Company pagó 1.020.000 yuanes del mercado secundario para comprar 10.000 bonos emitidos por Nanjing Iron and Steel Company (el precio de cada emisión fue de 102 yuanes) e incurrió en un tarifa de transacción adicional de 2040 yuanes (la tarifa de transacción es 2 del monto de la transacción). El valor nominal de cada bono es 65.438.000 yuanes, el plazo restante es 2 años, la tasa de cupón anual es 7 y el interés se paga una vez al año, 65.438 0. Bright Company lo divide en activos financieros comerciales. El 31 de febrero de 2007, el precio de cierre de los bonos Nangang era de 108 yuanes. El 1 de abril de 2008, el tipo de interés de cada bono era de 7 yuanes. Fue transferido el 20 de mayo a un precio de 103 yuanes, con un costo de transacción de 2.060 yuanes.
La contabilidad es la siguiente:
1. Cuando se compró en julio de 2007, 1
tomó prestado: activos financieros comerciales: costó 1.020.000.
Ingresos por inversiones 2040
Préstamos: depósitos bancarios 1022040
2. Medido con base en el valor razonable de 65438 al cierre de junio de 2007 al 31 de febrero.
Débito: Activos financieros para negociar - variación del valor razonable 60.000.
Préstamo: 60.000 Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable
3 Los intereses se recibieron el 1 de abril de 2008.
Débito: Banco 70.000 yuanes.
Préstamo: ingresos por inversiones de 70.000 yuanes.
4. El 20 de mayo de 2008, Guangming Company transfirió todos los bonos en poder de Nangang Company.
Débito: depósito bancario 1.027.940
Ingresos por inversiones 52.060
Préstamo: negociación de activos financieros - costo 1.020.000.
-60 000 de cambio en el valor razonable
Al mismo tiempo,
Débito: 60 000 de ganancia o pérdida por cambio en el valor razonable
Préstamo: Los ingresos por inversiones son de 60.000 yuanes.
El método contable de las nuevas normas para la negociación de activos financieros refleja el atributo de medición del valor razonable, mientras que la ley tributaria refleja el atributo de medición del costo. Los costos de transacción incurridos por Guangming Company cuando compró acciones el 1 de julio de 2007 fueron de 2.040 yuanes, que fueron tratados como débitos de ingresos de inversiones directas en contabilidad para reducir las ganancias. Sin embargo, de acuerdo con las disposiciones de la nueva ley del impuesto sobre la renta, los costos de transacción incurridos al comprar acciones deben incluirse en el costo de inversión, por lo que es necesario agregar un impuesto de 2.040 yuanes: 65.438 de julio Los bonos corporativos invertidos el 31 de febrero de 2007 se medirá de acuerdo con el valor razonable al final del período.
Con una apreciación de 60.000 yuanes, la contabilidad corporativa aumentará el valor contable de los activos financieros comerciales en 60.000 yuanes y, al mismo tiempo, aumentará las ganancias en 60.000 yuanes a través de la cuenta "ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable", pero no aumentará los impuestos. ingresos, por lo que se requiere una reducción de impuestos de 60.000 yuanes; cuando los intereses se reciben el 1 de abril de 2008, la contabilidad se reconoce como ingresos por inversiones. Sin embargo, la ley tributaria estipula que los intereses recibidos por inversiones en bonos corporativos deben incluirse en los ingresos imponibles. Si los intereses recibidos se invierten en bonos del tesoro, están libres de impuestos. Por lo tanto, las leyes contables y fiscales en este caso son consistentes en el tratamiento de los intereses recibidos: cuando Guangming Company transfirió todos los bonos en poder de Nanjing Steel Company el 20 de mayo de 2008, la diferencia en las leyes contables y fiscales se debió al tratamiento de los intereses recibidos. Los costos de inversión son diferentes, por lo que es necesario transferirlos de regreso y el impuesto debe reducirse en 2040 yuanes. Por lo tanto, existen diferencias importantes entre las leyes contables y fiscales para la negociación de activos financieros según las nuevas normas, a las que se debe prestar atención.
II.Análisis de las diferencias en las leyes contables y fiscales al comprar bonos como inversiones mantenidas hasta el vencimiento
Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se refieren a fechas de vencimiento fijas y recuperación fija o determinable cantidades, y la empresa tiene la clara intención y capacidad de mantener activos financieros no derivados hasta el vencimiento. Por lo tanto, el tratamiento contable de las inversiones mantenidas hasta el vencimiento debe resolver principalmente el cálculo de la tasa de interés real de los activos financieros, la determinación de los costos amortizados, el reconocimiento de los ingresos durante el período de tenencia y el tratamiento de las ganancias y pérdidas al momento de su enajenación. .
Las nuevas normas estipulan que para las inversiones mantenidas hasta el vencimiento, la suma del valor razonable en el momento de la adquisición y los costos de transacción relacionados será el monto de reconocimiento inicial. Al mismo tiempo, durante el período de tenencia, los ingresos por intereses deben calcularse y reconocerse con base en el costo amortizado y la tasa de interés real, e incluirse en los ingresos por inversiones. Cuando se enajene una inversión mantenida hasta el vencimiento, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de la inversión se incluirá en los ingresos por inversiones.
Caso 2: Tengfei Development Co., Ltd. compró un bono a cinco años emitido por Xingang Shares el 3 de junio de 2007, con una tasa de cupón de 65.438 02 y un valor nominal de 65.438.000 yuanes. Ascendas Development Co., Ltd. compró 800 bonos a un precio de 65.438.005 yuanes.
El tratamiento contable es el siguiente:
1.2007 65438 Al comprar bonos el 3 de octubre,
Débito: inversión mantenida hasta el vencimiento - costo de inversión 80.000 yuanes .
Inversión mantenida hasta el vencimiento: ajuste de intereses 4.000
Préstamo: depósito bancario 84.000 yuanes.
2. Calcular el interés desde el 5438 de junio al 31 de febrero de 2007 y amortizar la prima según el método del tipo de interés real.
Al calcular la tasa de interés real utilizando el método de la tasa de interés real, si el interés se cobra en cuotas y el principal y el último período de interés se recuperan al vencimiento, se debe calcular la prima del bono (o descuento del bono). basado en la "prima del bono del valor nominal del bono (o menos el descuento del bono) = El valor descontado del principal recibido se calcula como el valor descontado de los intereses del bono recibido en cada período, y se utiliza el método de interpolación.
Según la fórmula anterior, la tasa de interés es 10: 80000×0.620921 9600×3.790787 = 86065 > 84000
Luego prueba con la tasa de interés de 11: 80000×0.593451 9600× 3,695897 = 82957
p>Según el método de interpolación, la tasa de interés real = 10 (11-10)×(86065-84000)÷(86065-82957)= 10,66.
5.438 de junio de 2007 El 31 de febrero la prima de amortización de los ingresos por inversiones se reconoció de la siguiente manera:
Debito: intereses por cobrar 9.600
Préstamo: ingresos por inversiones 8.954
Ajuste de intereses sobre inversiones mantenidas hasta el vencimiento 646
Junio 2008 5438 31 de febrero-2065438 El método contable para la prima de amortización de los ingresos por inversiones reconocidos el 31 de febrero es el mismo que arriba.
3. Reembolsar el principal y pagar los últimos intereses del último año.
Débito: depósito bancario 89.600
Préstamo: inversión mantenida hasta el vencimiento - costo de inversión 80.000 yuanes.
Intereses por cobrar 9600
De acuerdo con la nueva ley del impuesto a la renta, si una empresa invierte en bonos a largo plazo, el impuesto a la renta por intereses solo considerará los ingresos por intereses calculados con base en la cara valor y tasa de cupón del bono, sin considerar factores de descuento y prima. Por lo tanto, no hay problema de amortización. Si invierten en bonos del gobierno, los ingresos por intereses están libres de impuestos; por lo tanto, la amortización de los descuentos y primas de los bonos, las transferencias intermedias y la recuperación de las inversiones al vencimiento implicarán diferencias en las leyes contables y fiscales. Según este caso, los ingresos por inversiones reconocidos por la empresa desde el 5.438 de junio hasta el 31 de febrero de 2007 fueron de 8.954 RMB, pero los ingresos por intereses incluidos en los ingresos imponibles fueron de 9.600 RMB, por lo que se requirió un impuesto adicional de 646 RMB, al igual que el caso en otros años. Cuando la inversión se recupera al vencimiento, se requiere una deducción fiscal de 4.000 RMB.
3. Análisis de las diferencias en las leyes contables y fiscales al comprar bonos como activos financieros disponibles para la venta
Los activos financieros disponibles para la venta se refieren a los no derivados que se designan como activos financieros disponibles para la venta en el momento del reconocimiento inicial. Las acciones, bonos y fondos cotizados por compradores corporativos en mercados activos no se clasifican como activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados o inversiones mantenidas hasta el vencimiento y otros activos financieros.
Las nuevas normas estipulan que si los activos financieros disponibles para la venta adquiridos por una empresa se invierten en bonos, la cuenta "activos financieros disponibles para la venta - costo" se debitará según la cara valor de los bonos, y el pago incluido en el precio ha alcanzado los intereses no recibidos durante el período de pago de intereses, debitar la cuenta de "intereses por cobrar" de acuerdo con el monto real pagado, acreditar la cuenta de "depósito bancario" y debitar; o crédito "activos financieros disponibles para la venta - ajuste de intereses" según la diferencia Cuenta en la fecha del balance, el interés por cobrar se calcula y determina con base en la tasa del cupón, el interés por cobrar (activos financieros disponibles para la venta; - intereses acumulados) se debita, y el interés se calcula y determina con base en el costo amortizado de los bonos disponibles para la venta y la tasa de interés real se acredita a la cuenta de ingresos de inversiones, y los disponibles para la venta. la cuenta de ajuste de intereses de activos financieros se debita o acredita según la diferencia a la fecha del balance, si el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta es superior a su saldo contable, “Activos financieros disponibles para la venta”; se debita de la cuenta “Venta de Activos Financieros - Cambios en el Valor Razonable” se acredita a la cuenta “Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital” si el valor razonable es inferior a su saldo contable, se realiza el asiento contable contrario; se venden los activos financieros disponibles para la venta, la cuenta debe acreditarse a "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital" La cuenta "Depósitos Bancarios" se debita de acuerdo con el monto real recibido, los "Activos financieros disponibles para la venta - costo", La cuenta "cambios en el valor razonable, ajustes de intereses e intereses devengados" se acredita de acuerdo con su saldo contable, y la transferencia fuera del capital contable se acredita. El cambio acumulado en el valor razonable se debita o acredita a las "Reservas de Capital - Otras Reservas de Capital" cuenta y la diferencia se acredita o se carga.
Caso 3: Tengfei Development Co., Ltd. compró un bono a cinco años emitido por Xingang Shares el 3 de junio de 2007, con una tasa de cupón de 65.438 02 y un valor nominal de 65.438.000 yuanes. Ascendas Development Co., Ltd. compró 800 bonos a un precio de 65.438.005 yuanes. Ascendas Development Limited define las inversiones como activos financieros disponibles para la venta según la intención de la administración. 5438 de junio de 2007 El 31 de febrero, el precio de cierre de las acciones y bonos de Xingang fue de 104 yuanes (la situación específica es la misma que la del Caso 2).
1.2007 65438 Al comprar bonos el 3 de octubre,
Préstamo: activos financieros disponibles para la venta: la inversión cuesta 80.000 yuanes.
Activos financieros disponibles para la venta: ajuste de intereses 4.000
Préstamo: depósito bancario 84.000 yuanes.
2. Calcule el interés desde el 5438 de junio hasta el 31 de febrero de 2007 y amortice la prima según el método de la tasa de interés real (el método de cálculo específico de la tasa de interés real y la amortización de la prima es el mismo que el de la tenencia). -inversiones hasta el vencimiento).
La tasa de interés real es 10,66 (ver caso 2 para el proceso de cálculo).
Prima amortizada = 105×800×10,66-100×800×12 = 646 (yuanes)
5438 de junio de 2007 El 31 de febrero se confirmó la prima amortizada de los ingresos por inversiones Como siguiente:
Débito: intereses por cobrar 9600
Préstamo: ingresos por inversiones 8954
Activos financieros disponibles para la venta - ajuste de intereses 646
3. Medido con base en el valor razonable del 5 de junio de 2007 al 36 de febrero de 2007.
El importe ajustado al valor en libros de los activos financieros disponibles para la venta al 365438 de febrero 0 = 104×800-(84000-646)= 83200-83354 =-154 (yuanes).
Débito: Reserva de capital - otra reserva de capital 154
Préstamo: activos financieros disponibles para la venta - variación del valor razonable 154
4 de octubre de. 2008 La transacción fue de 65438 a un precio de 104 yuanes por pieza y la tarifa de transacción fue del 2% del monto de la transacción.
Débito: depósito bancario 83033,6
Ingresos por inversiones 166,4
Activos financieros disponibles para la venta - cambios en el valor razonable 154
Préstamos : disponible Venta de activos financieros - 80.000 yuanes.
Activos financieros disponibles para la venta - ajuste de intereses 3354
Al mismo tiempo,
Débito: ingresos por inversiones 154
Préstamo : sociedad de capital Acumulación - Otras reservas de capital 154
En las nuevas normas, si los activos financieros disponibles para la venta son bonos, al invertir se debe considerar el descuento, la prima y la amortización de la tasa de interés de los bonos. pero la ley tributaria no tiene este concepto. Los ingresos imponibles deben incluir el valor nominal, los ingresos por intereses calculados sobre la base de la tasa del cupón y los ingresos por transferencias correspondientes al costo de inversión del bono. Las leyes contables y fiscales crean diferencias en el proceso de inversión debido a la prima de descuento del bono y la amortización futura. Al final del período, la valoración de fin de período se basa en el valor razonable, que está vinculado a la "reserva de capital" y no se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes. Con base en este caso, entre el 5 de junio de 2007 y el 31 de febrero de 2007, se reconocieron los ingresos por inversiones y la prima amortizada, y se incluyeron en los ingresos por inversiones fue de 8.954 yuanes, mientras que la renta imponible fue de 9.600 yuanes y el impuesto se incrementó en 646 yuanes (nota: el importe de la prima amortizada). La medición del valor razonable al final del año no implica ajustes fiscales. Cuando los bonos se transfirieron el 4 de octubre de 2008, la cantidad involucrada en el cálculo de ganancias fue -(166,4 154) = -320,4 yuanes, pero la renta imponible involucrada fue = 104 × 800 (1-2). )-
Dado que el descuento y la prima de los activos financieros disponibles para la venta aumentarán la dificultad y la carga de trabajo de la contabilidad, si Ascendas Development Co., Ltd. no considera el factor de prima de bonos al comprar bonos y registros basados en gastos reales, entonces:
1.2007 65438 Al comprar bonos el 3 de octubre,
Débito: activos financieros disponibles para la venta: la inversión costó 84.000 yuanes.
Préstamo: depósito bancario de 84.000 yuanes.
2. Los intereses se calcularán a partir del 31 de febrero de 2007.
Préstamo: Intereses por cobrar 9600
Préstamo: Ingresos por inversiones 9600
3. Basado en el valor razonable del 5 de junio de 2007 a febrero 365.438 Medición.
Cambio de valor razonable = 104× 800-84000 =-800
Débito: reserva de capital - otra reserva de capital 800.
Préstamos: Activos financieros disponibles para la venta - 800 cambios de valor razonable
4 El 4 de junio de 2008, se vendieron 65.438 a un precio de 104 yuanes cada uno, y se realizó la transacción. La tarifa fue del 2‰ del monto de la transacción.
Débito: depósito bancario 83033,6
Ingresos por inversiones 166,4
Activos financieros disponibles para la venta - variación del valor razonable 800
Préstamo : disponible Venta de activos financieros - costo $84.000.
Al mismo tiempo,
Débito: ingresos por inversiones 800
Crédito: reserva de capital - otra reserva de capital 800.
La contabilización de los activos financieros disponibles para la venta según el método anterior muestra que no existe diferencia entre el cálculo de intereses calculado el 31 de febrero de 2007 y lo establecido en la ley tributaria sobre el beneficio contable involucrado. en la transferencia del 4 de febrero de 2008 es - (166,4 800) = -966,4 yuanes, la renta imponible involucrada = 1.
Por lo tanto, basándose en la comparación de los dos métodos anteriores, si los activos financieros disponibles para la venta son grandes en cantidad y se mantienen durante mucho tiempo, deben contabilizarse estrictamente de acuerdo con las normas. para el reconocimiento y medición de instrumentos financieros, teniendo en cuenta descuentos, primas y Amortización, pero existen diferencias en las leyes contables y tributarias si el monto de activos financieros disponibles para la venta es bajo y el tiempo no es largo, desde el Desde la perspectiva de la importancia de la contabilidad, se debe adoptar el segundo método, y no se deben considerar el descuento y la prima de los bonos cuando se simplifica la inversión en bonos y se eliminan las diferencias entre las leyes contables y fiscales.
Además, la compra de bonos corporativos convertibles emitidos por empresas que cotizan en bolsa también debe contabilizarse como activos financieros disponibles para la venta, porque la tasa de cupón de los bonos corporativos convertibles emitidos por empresas que cotizan en bolsa es generalmente mucho más baja que la los bonos generalmente se mantienen por un período de tiempo más largo y se convertirán en acciones cuando sea el momento adecuado; por otro lado, las empresas convertibles compradas generalmente no se mantienen hasta el vencimiento, por lo que son más adecuadas según estén disponibles; activos financieros en venta.
En resumen, la implementación de los estándares de "Reconocimiento y medición de instrumentos financieros" ha redefinido el negocio de inversión en bonos de las empresas chinas, ha ajustado en mayor medida los métodos contables de las inversiones en bonos relacionados y ha prestado más atención. al valor razonable Métodos de medición y el valor temporal del dinero. Por tanto, hay cierta diferencia con la ley tributaria. Los contribuyentes o autoridades tributarias que no la reconocen deben tomársela en serio para evitar que las empresas paguen más o menos impuesto sobre la renta de las empresas.