Recientemente, el autor descubrió en mi trabajo que algunas empresas reorganizadas que están sujetas a un tratamiento fiscal especial carecen de gestión de declaraciones de impuestos.
En materia de gestión de declaraciones, las partes de una reorganización sujeta a un tratamiento fiscal especial deberán cumplimentar el formulario de informe según el tipo de reorganización.
El formulario de informe es información obligatoria
"Aviso del Ministerio de Hacienda y de la Administración Tributaria del Estado sobre diversas cuestiones relativas al tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades en materia de reorganización empresarial" (Finanzas y Fiscalidad [2009] No. 59, en adelante denominado ?59 Documento No. ?) enumera seis tipos de reestructuración: cambios en la forma jurídica corporativa, reestructuración de deuda, adquisición de capital, adquisición de activos, fusión y escisión.
Para las partes de la reorganización que están sujetas a un tratamiento fiscal especial, deben seguir el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre Diversas Cuestiones Relacionadas con la Recaudación y Administración del Impuesto sobre la Renta de las Empresas en las Empresas de Reorganización Empresarial" (Tributación Estatal Administración) según el tipo de tratamiento fiscal especial que les sea aplicable Comunicado de la Administración del Estado N° 48 de 2015 (en adelante “Documento N° 48”) Anexo 1 “Formulario de Informe y Cronograma de Tratamiento Fiscal Especial del Impuesto sobre la Renta por Reorganización Empresarial”. ", por favor cumplimente específicamente el formulario de informe correspondiente.
El Anexo 1 del Documento N° 48 *** incluye 6 formularios: “Formulario de Informe de Tratamiento Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial”, “Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial del Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial (Reestructuración de Deuda)” "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial de Reorganización Empresarial para el Impuesto sobre la Renta (Adquisición de Patrimonio)", "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial para el Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial (Adquisición de Activos)", "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial para el Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial (Fusión de Empresas)" y "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial para el Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial (Fusión de Empresas)" Formulario de Informe de Tramitación (Escisión de Empresa)". Cabe señalar que las partes del mismo negocio de reorganización deben realizar el tratamiento fiscal de acuerdo con el principio consistente y completar el mismo tipo de formularios de declaración.
Además, para los formularios de transferencia de activos (patrimonio) que cumplan las condiciones para un tratamiento fiscal especial, ambas partes de la transacción deben seguir el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la recaudación y administración de Impuesto sobre la Renta de las Empresas sobre la Transferencia de Activos (Patrimonio)" (Artículo 5 sobre Impuestos Estatales del Anuncio de la Administración Estatal N° 40 de 2015 (en adelante, "Documento N° 40") estipula que el "Formulario de Declaración de Tratamiento Fiscal Especial para la Transferencia de Activos de Empresas Residentes (Patrimonio)" y materiales relacionados deberán presentarse a las respectivas autoridades tributarias competentes. La información relevante incluye una descripción de la situación general de la transferencia de capital o activos si el contrato (acuerdo) de transferencia de capital o activos firmado por dos o más partes de la transacción requiere la aprobación del departamento competente (incluidos los internos y externos), los documentos de aprobación y se debe proporcionar otra información.
Utilizar bien el Relación de Documentos de Declaración
A su vez, el Anexo 2 del Documento N° 48, “Relación de Documentos de Declaración para el Tratamiento Fiscal Especial del Impuesto a la Renta por Reorganización Empresarial”, También enumera en detalle las partes involucradas según el tipo de reorganización. Todas las partes deben proporcionar información de declaración. Todas las partes involucradas en la reorganización pueden consultar la lista y preparar la información correspondiente de manera oportuna y completa.
Por ejemplo, en un negocio de reestructuración de deuda que está sujeto a un tratamiento fiscal especial, las partes deben proporcionar siete categorías principales de información para explicar la situación general de la reestructuración de deuda y demostrar que el negocio de reestructuración cumple con los requisitos. condiciones para un tratamiento fiscal especial.
Estas siete categorías de información incluyen específicamente: una descripción de la situación general de la reestructuración de la deuda; un contrato (acuerdo) o sentencia judicial para el pago de la deuda o la conversión de deuda en capital, que requiere la aprobación de la autoridad competente. departamento (incluidos los internos y externos), se deben proporcionar documentos de aprobación si la deuda se convierte en capital, se deben proporcionar informes de evaluación de capital relevantes u otros certificados de valor razonable si las deudas se liquidan con activos no monetarios, informes de evaluación de activos relevantes o; se deben proporcionar otros certificados de valor razonable; todas las partes de la reorganización eligen por unanimidad los materiales de certificación especiales para el tratamiento fiscal y se sellan con los sellos oficiales de ambas partes si la deuda se convierte en capital, los materiales de certificación para los cambios relevantes del capital corporativo registrados por el organismo competente; también se deben proporcionar autoridades, así como una carta de compromiso del acreedor de no transferir el capital adquirido dentro de los 12 meses anteriores a la reorganización; una explicación de si hubo otras transacciones de capital y activos relacionadas con la reorganización; y si la reorganización constituyó una transacción paso a paso y si se trató como un negocio de reorganización empresarial debe reconocerse en el período actual de acuerdo con las normas contables. Para las ganancias y pérdidas por la transferencia de activos (patrimonio), una especial; Se debe proporcionar una explicación de la diferencia temporaria entre la base fiscal del activo (patrimonio) calculada de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria y el valor en libros de los activos relevantes (patrimonio) calculado de acuerdo con las normas contables.
Informar oportunamente a las autoridades tributarias competentes
En la práctica, cualquiera que sea el tipo de negocio en reestructuración, las partes involucradas deben presentar una declaración anual del Impuesto sobre Sociedades en el año en que Al finalizar la reestructuración del negocio, presentar el "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial y Anexo para el Impuesto sobre la Renta de Reorganización de Empresas" y el formulario de informe de negocio de reorganización correspondiente y los materiales de declaración a las respectivas autoridades fiscales competentes.
En términos de la secuencia temporal del procesamiento, la parte líder en la reorganización es generalmente la primera en declarar. Cuando otras partes declaren ante sus respectivas autoridades fiscales competentes, deberán adjuntar el "Formulario de Informe de Tratamiento Fiscal Especial y Anexo para el Impuesto sobre la Renta de Reorganización Empresarial" aceptado y sellado por las autoridades fiscales competentes por la parte protagonista de la reorganización. Si la parte reorganizada en una fusión o escisión implica baja, deberá realizar una declaración antes de completar los trámites de registro fiscal de baja.
(Unidad del autor: Agencia Tributaria Zhongzhui Zhengde de Beijing)