Palabras clave: independencia de la auditoría de los contadores públicos, negocios distintos de la auditoría
En la ética profesional de los contadores públicos, la independencia es la esencia de la ética profesional. El llamado principio de independencia significa que los contadores públicos autorizados deben ser independientes en naturaleza y forma de la unidad auditada y otras instituciones al realizar servicios de auditoría y emitir informes de auditoría. La independencia sustantiva requiere que no exista una relación de interés real entre el CPA y la entidad auditada. La llamada independencia formal significa que el CPA debe presentar ante un tercero una identidad independiente de la unidad auditada. Debido a que la opinión de auditoría de la CPA es la base para la toma de decisiones de los externos, la CPA no sólo debe mantener una independencia sustancial, sino también mostrar independencia formal frente a los externos. Sólo así podrá ganarse la confianza del público. Se puede observar que la independencia es la base para la existencia y desarrollo de la profesión de contador público certificado.
Factores que afectan la independencia de auditoría de los contadores públicos certificados chinos
Las estructuras de gobierno corporativo de las empresas estatales que han sido reestructuradas y cotizadas son imperfectas.
En una estructura de gobierno corporativo completa, la asamblea de accionistas contrata contadores públicos certificados, como fuerzas de auditoría externa, para auditar el estado financiero de la empresa, garantizar los intereses de los accionistas y proporcionar una base para la junta directiva. de las decisiones empresariales de los directores. La mayoría de las empresas chinas que cotizan en bolsa se reestructuran a partir de empresas de propiedad estatal. Aunque tienen o, en sentido estricto, tienen una estructura de gobierno corporativo en determinadas condiciones de economía de mercado, todavía están lejos de sus objetivos.
La competencia dentro de la industria de la contabilidad pública es demasiado feroz y existen peligros ocultos en el sistema de auditoría.
El sistema de auditoría basado en la auditoría independiente de contadores públicos autorizados ocupa una posición dominante en la sociedad moderna, y se adopta un modelo de autodisciplina para la supervisión de los contadores públicos autorizados. En las condiciones de la economía de mercado, las empresas contables también participan en la competencia del mercado y logran la supervivencia del más fuerte en la competencia. Bajo este sistema, si las empresas de contabilidad quieren seguir siendo invencibles en la competencia, deben perseguir la maximización de sus propios intereses, lo que fácilmente puede entrar en conflicto con el mantenimiento de la independencia de la auditoría. Cuando ocurre un conflicto, es difícil exigir que una empresa de contabilidad sacrifique sus propios objetivos comerciales para mantener la autenticidad de la información contable. Por lo tanto, este sistema de auditoría en sí mismo esconde peligros para la independencia de los contadores públicos autorizados.
Las empresas de contabilidad nacionales adoptan la forma organizativa de responsabilidad limitada.
Las firmas de contabilidad internacionales generalmente toman la forma de sociedades, y la responsabilidad solidaria que puede surgir de las violaciones restringe en gran medida el comportamiento informal de los contadores públicos certificados en la auditoría. En nuestro país, la mayoría de las empresas contables adoptan un sistema de responsabilidad limitada, que no se adapta a la situación actual de esta industria especial y no se ajusta a las prácticas internacionales comunes. Según el sistema de responsabilidad limitada, la empresa de contabilidad sólo es responsable de las deudas con todos sus activos. De esta manera, incluso si la empresa es excluida de la lista, el CPA no tiene que asumir una responsabilidad solidaria e ilimitada por las deudas. Se puede observar que esta forma organizativa ha resultado en que el mecanismo de contención interna de la firma contable no se haya fortalecido.
Puede existir una relación de interés entre el CPA y la entidad auditada.
Puede haber otros intereses económicos directos o indirectos entre el CPA y la entidad auditada. Por ejemplo, el CPA posee las acciones y bonos de la entidad auditada, o su cónyuge, hijos o padres están bajo auditoría. La unidad tiene intereses financieros, etc. Cuando esta relación existe, traerá posibles conflictos de intereses a la independencia de la CPA porque involucra sus propios intereses económicos, y también traerá resistencia a la ejecución de sentencias de la CPA o la expresión de opiniones objetivas y justas. De esta manera, se verá afectada la independencia esencial de los contadores públicos autorizados y se reducirá considerablemente la independencia formal.
El impacto de los servicios distintos de auditoría en la independencia de auditoría de los contadores públicos
La actual "Ley de contadores públicos" de mi país estipula que los contadores públicos pueden realizar auditorías, consultoría contable y servicios de contabilidad.
En otras palabras, la firma puede proporcionar tanto servicios de auditoría como servicios de otra índole a la entidad auditada. Cuando una empresa de contabilidad proporciona servicios de auditoría y servicios de consultoría a la unidad auditada al mismo tiempo, si el negocio de auditoría no puede satisfacer a la unidad auditada, se perderán enormes ganancias del negocio que no es de auditoría. Se puede observar que el conflicto de intereses causado por esta doble identidad de proporcionar dos servicios a la unidad auditada afectará la independencia de la auditoría de la CPA.
Los sistemas legal y de supervisión del mercado son débiles y la fuerza vinculante externa no es fuerte.
La Comisión Reguladora de Valores de China y las leyes y reglamentos son fuerzas vinculantes externas obligatorias para las empresas de contabilidad. En nuestro país, si bien la Ley de Sociedades, la Ley de Contabilidad y otras leyes y reglamentos relevantes estipulan la divulgación de información de las empresas cotizadas y la ética profesional de los contadores públicos desde muchos aspectos, existen deficiencias comunes como la falta de pertinencia y operatividad. Al mismo tiempo, el sistema de supervisión del mercado de mi país no es perfecto y la Comisión Reguladora de Valores de China no ha desempeñado el debido papel de supervisión. Se puede observar que las limitaciones externas que pesan sobre las empresas de contabilidad son débiles, lo que también conduce a la pérdida de independencia de auditoría de los contadores públicos.
Cómo mantener la independencia de la auditoría de la CPA
Reconstruir el sistema de derechos de propiedad de las empresas estatales y mejorar la estructura de gobernanza de las empresas que cotizan en bolsa
Para cambiar fundamentalmente el tema de la auditoría, todas las entidades de auditoría lo pierden todo. En una situación en la que el sistema de derechos de propiedad está controlado principalmente por operadores, es necesario reorganizar el sistema de derechos de propiedad y buscar nuevos propietarios para desempeñar funciones, mejorando así la estructura de gobernanza de mi país. empresas cotizadas. Específicamente, por un lado, se debe dar a los operadores el derecho a reclamar parte de su excedente y se debe fortalecer su autodisciplina a través de un mecanismo de incentivo para asumir riesgos y disfrutar de retornos. Por otro lado, a los supervisores corporativos se les deberían otorgar ciertos derechos de reclamación residuales para permitirles ejercer las funciones de supervisión de los propietarios y debilitar el poder de los operadores. Además, al reducir las acciones de propiedad estatal y aumentar la proporción de acciones en circulación, se pueden aclarar los derechos de propiedad de la empresa y se puede fortalecer la supervisión externa del mercado de capitales. Sólo de esta manera se podrá resolver el actual fenómeno de control interno, modificando así la contratación de operadores por contadores públicos autorizados y supervisando su débil posición.
Reformar el sistema de auditoría existente en China
Para evitar conflictos entre maximizar los intereses y mantener la independencia de la auditoría, podemos considerar la creación de un departamento regulador de la industria especializado para organizar la supervisión de los asuntos contables. de la empresa garantiza que la empresa de contabilidad siga siendo independiente de la entidad auditada. También se puede considerar establecer una base de datos de recursos de empresas de contabilidad, y los departamentos de gestión pertinentes las seleccionarán y designarán aleatoriamente dentro del alcance adecuado para la unidad auditada, a fin de garantizar la independencia de la auditoría de la CPA en relación con la unidad auditada.
Alentar y orientar a las firmas contables para que desarrollen negocios distintos de la auditoría y fortalezcan la supervisión.
En la actualidad, la estructura de servicios de las firmas de contabilidad de mi país es básicamente un servicio de auditoría único, lo que no solo no aporta un alto grado de independencia en la auditoría, sino que tampoco favorece la estabilidad y la larga duración. desarrollo a largo plazo de la empresa. Por lo tanto, se debe alentar y orientar a las empresas contables nacionales para que desarrollen servicios distintos de los de auditoría, como la consultoría.
Al mismo tiempo, se debe reforzar la supervisión de los servicios distintos de la auditoría. Para desempeñar eficazmente el papel del comité de auditoría de una empresa pública, el comité de auditoría puede estar compuesto por varios miembros elegidos por el consejo de administración de la empresa y ser responsable de ayudar al auditor a mantener la independencia de la dirección. Fortalecer el papel de la autodisciplina de la industria, estudiar y perfeccionar la ética profesional de los contadores públicos certificados y fortalecer la independencia de la supervisión de la industria. Dar pleno juego al papel de supervisión conjunta y supervisión social. Por ejemplo, además de exigir a las empresas de contabilidad que revelen los honorarios por servicios de auditoría de las empresas que cotizan en bolsa, los departamentos pertinentes también pueden considerar aumentar la divulgación de los honorarios por servicios distintos de la auditoría y exigir a los clientes que cambien de empresa contable periódicamente.
Reformar el sistema de empresas contables y promover empresas contables asociadas.
Las empresas de contabilidad son diferentes de las empresas ordinarias. Por lo general, los activos registrados de una empresa de contabilidad no son elevados, pero una vez que quiebra, causará enormes pérdidas a las partes interesadas pertinentes. Las realidades de la industria requieren que las empresas de contabilidad adopten asociaciones como la mejor opción. Los asuntos de asociación requieren una responsabilidad ilimitada, y los intereses personales de los socios están estrechamente relacionados con el desempeño de la empresa, lo que los presiona más para asumir riesgos y responsabilidades, y los motiva más para mejorar su conciencia sobre la calidad y la integridad. Por lo tanto, nuestro país debe promover las empresas contables asociadas y cambiar el sistema de responsabilidad limitada por un sistema de asociación.
De esta manera, los contadores públicos pueden convertirse verdaderamente en el órgano principal de la firma de contabilidad y asumir responsabilidades ilimitadas, lo que los obligará a fortalecer su conciencia sobre los riesgos, mejorar sus estándares profesionales, mejorar la eficiencia y eficacia del trabajo de auditoría y realizar verdaderamente una "práctica independiente". ".
Fortalecer la formación sobre ética y valores profesionales para los contadores públicos.
La independencia es la piedra angular para que los contadores públicos garanticen y mejoren sus estándares profesionales, y es el valor central de la profesión de contador público. Si los contadores públicos quieren darse cuenta de que su trabajo de auditoría cumple con los requisitos de los intereses sociales y públicos, deben considerar la independencia como su calidad profesional y mejorar su propia calidad.
Optimización del entorno de práctica de los contadores públicos
Bajo el sistema actual de mi país, hay muchos factores que afectan la independencia de la auditoría de los contadores públicos. La desviación entre independencia y calidad de la auditoría muestra que para mejorar el nivel profesional de la auditoría de CPA, no basta con depender únicamente de la reforma de la propia industria de CPA. También es necesario cultivar y mejorar el entorno de apoyo para los altos funcionarios. necesidades de auditoría de calidad. Por lo tanto, se debe optimizar el entorno de práctica de los contadores públicos certificados, se deben acelerar las reformas, se debe mejorar el sistema económico de mercado socialista, se deben regular el mercado de valores y el mercado financiero, y se debe proporcionar un entorno saludable, justo y equitativo para garantizar Independencia de la auditoría.
Materiales de referencia:
1. Deng Xianghua, Fortalecimiento de la independencia de auditoría de los contadores públicos certificados, Business Accounting, 2002, (5)
2. Independencia ¿Dir "no" a los compromisos distintos de la auditoría? , Shandong Auditing, 2002, (7)
3. Xu Cihan, Cómo reformar las normas contables, China Economic Times, 2002 0438 0.22.
4. Wang Shuguang, Conflicto y coordinación entre el desarrollo empresarial y la independencia de CPA, auditoría e investigación económica, 2002, (7)