También es cierto que las políticas fiscales cambian demasiado rápido y las empresas no pueden seguirles el ritmo a tiempo. Echemos un vistazo a los fondos para educación de los empleados deducidos de acuerdo con las normas fiscales. ¿Cuáles son los estándares de deducción antes de impuestos para los fondos de educación de los empleados?
Proporción 1, 2,5
La política básica para la deducción antes de impuestos de los fondos de educación de los empleados es el artículo 42 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": "Excepto para las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado, otros A menos que existan regulaciones, se permite deducir la parte de los gastos de educación de los empleados incurridos por la empresa que no exceda el 2,5% del total de sueldos y salarios; se trasladarán y deducirán en años fiscales posteriores”.
Excepto por disposiciones especiales, los gastos de educación de los empleados de la empresa pueden deducirse antes de impuestos dentro del rango de no más del 2,5% de. el total de sueldos y salarios, pudiendo deducirse el excedente en años posteriores.
La proporción de 2 a 8
Primero, empresas de alta tecnología. Resulta que sólo los gastos de educación de los empleados incurridos por empresas de alta tecnología en la Zona Nacional de Demostración de Innovación Independiente pueden deducirse antes de impuestos dentro de un rango que no exceda el 8% del total de sueldos y salarios. Caishui [2065 438 05] No. 63 lo amplió a todas las empresas de alta tecnología del país. Las empresas de alta tecnología mencionadas aquí se refieren a empresas de alta tecnología registradas en China, sujetas a revisión y recopilación, y certificadas.
La segunda es una empresa de servicios tecnológicamente avanzados. "Aviso del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos, el Ministerio de Comercio, el Ministerio de Ciencia y Tecnología y la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma sobre las políticas del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de Servicios de Tecnología Avanzada" (Caishui [2065 438 00] No. 65) El artículo 1, párrafo 2 estipula: "Económico Se permite deducir al calcular la renta imponible la parte de los gastos de educación de los empleados incurridos por una empresa de servicios reconocida tecnológicamente avanzada que no exceda el total de sueldos y salarios; el exceso se permite trasladarlo y deducirlo en años fiscales posteriores”.
3. Los gastos de capacitación de los empleados se deducirán en su totalidad.
El primero son las empresas de software y circuitos integrados. El artículo 6 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las políticas del impuesto sobre la renta de las sociedades para seguir fomentando el desarrollo de la industria del software y la industria de los circuitos integrados" (Caishui [2012] No. 27) estipula: "Las empresas de diseño de circuitos integrados y las empresas de software calificadas los gastos de capacitación de los empleados deben contabilizarse por separado y deducirse al calcular los ingresos imponibles en función del monto real incurrido".
El segundo son las empresas de aviación. El artículo 3 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las sociedades" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China Nº 34, 2011) estipula: "De acuerdo con el artículo 27 del Reglamento de Implementación, tarifas de capacitación de pilotos, vuelo Los gastos reales de capacitación de la tripulación aérea, como tarifas de capacitación, tarifas de capacitación de la tripulación y tarifas de capacitación de la guardia aérea, se pueden deducir antes de impuestos como gastos de transporte para las compañías de aviación”.
El En tercer lugar están las empresas de energía nuclear. El artículo 4 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a los ingresos imponibles de las empresas" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de 2014 Nº 29) estipula: "Los gastos de formación incurridos por las empresas de energía nuclear para capacitar al personal de operación de la planta de energía nuclear puede ser El costo de generación de energía de la empresa se deducirá antes de impuestos. La empresa deberá distinguir estrictamente los gastos de capacitación de los operadores de la planta de energía nuclear y los gastos de educación de los empleados, y calcularlos por separado. los gastos de educación no se deducirán directamente de los gastos de capacitación de los operadores de centrales nucleares”
Normas contables:
Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 9 - Compensación de los empleados Artículo 6 Bienestar de los empleados. Los gastos incurridos por una empresa se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes o en los activos relacionados de acuerdo con el monto real del costo incurrido. Si los beneficios a los empleados son beneficios no monetarios, deben medirse a su valor razonable.
Artículo 7 Las primas de seguros médicos, primas de seguros de accidentes de trabajo, primas de seguros de maternidad y otras primas de seguros sociales y fondos de previsión de vivienda pagados por la empresa para sus empleados, así como los fondos sindicales y de los empleados. Los fondos para educación retirados de acuerdo con las regulaciones, se pagarán cuando los empleados estén El período contable durante el cual presta servicios se calcula y determina de acuerdo con la base de acumulación y el índice de provisión prescritos, y los pasivos correspondientes se reconocen e incluyen en la ganancia corriente. y pérdidas o costos de activos relacionados.
Regulaciones tributarias:
Artículo 42 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" A menos que las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado estipulen lo contrario, la educación de los empleados los gastos incurridos por la empresa no excederán. Se permite una deducción del 2,5% del total de sueldos y salarios; el exceso podrá trasladarse y deducirse en años fiscales futuros.
Por ejemplo: el límite de deducción para los fondos de educación de los empleados = (190 10) × 2,5 = 5 (diez mil yuanes), que en realidad es 40.000 yuanes. Los fondos restantes para la educación de los empleados que no se dedujeron del año anterior fueron 15.000 yuanes, por lo que el total fue 55.000 yuanes, que se pueden deducir antes de impuestos, y la renta imponible se redujo = 5-0.
A105050 Complete los detalles de la contribución de ajuste salarial de los empleados:
Línea 5 "De la cual: fondos de educación de los empleados deducidos de acuerdo con las normas contributivas": Aplicable a las deducciones proporcionales antes de impuestos de acuerdo con las leyes tributarias Contribuyentes de fondos de educación de empleados. El "monto de la cuenta" en la columna 1 indica el monto incluido en el costo calculado por el contribuyente, excluyendo el monto de los gastos de capacitación de los empleados que pueden deducirse en su totalidad en la línea 6; la "tasa de deducción" en la columna 2 debe completarse con el índice de deducción estipulado en la línea 3 de la ley tributaria. La columna "Deducciones acumuladas transferidas de años anteriores" debe completarse con el saldo de los gastos de educación de los empleados que pueden deducirse de la transferencia acumulada de años anteriores; "debe cumplimentarse de acuerdo con lo dispuesto en la ley tributaria, que se permite deducir antes de impuestos.
El monto se basa en la relación "Gasto salarial - Monto del impuesto" × deducción en la columna 4 de la fila 1 y la suma de las columnas 1 y 3 de la fila, lo que sea menor, el "monto del ajuste fiscal"; " en la columna 5 es 1 -El saldo en la columna 4; la columna 6 "Deducción anual después del traspaso acumulativo" es el monto en las columnas 1 3-4.
El primer punto: el alcance de la deducción de los fondos de educación de los empleados.
11 ministerios y comisiones, entre ellos el Ministerio de Finanzas, la Federación Nacional de Sindicatos de China, la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y la Administración Estatal de Impuestos, emitieron conjuntamente las "Opiniones sobre la gestión de la extracción y el uso de "Fondos de educación para empleados de empresas" (Documento Luo Ming [2006] No. 317), estipula claramente que el alcance de los gastos de educación de los empleados de la empresa incluye los siguientes once elementos: 1. Capacitación para el ingreso y la transferencia laboral 2. Diversas capacitaciones para la adaptabilidad laboral; 3. Capacitación en el trabajo, capacitación de nivel vocacional y técnico y capacitación de personal altamente calificado; 4. Educación continua profesional para el personal técnico; 5. Capacitación para el personal de operaciones especiales; 6. Costos de capacitación de empleados organizados por la empresa; para que los empleados participen en la evaluación de habilidades profesionales, certificación de calificaciones profesionales, etc.; 8. Compra de equipos e instalaciones de enseñanza; 9. Recompensas por el autoestudio de los empleados en el trabajo; 10. Honorarios de gestión de educación y capacitación del personal; Otros gastos relacionados con la educación del personal.
El documento No. 317 de Luo Ming [2006] también estipula que las dos situaciones siguientes no se incluirán en los fondos de educación de los empleados:
1. -Cualificaciones académicas en el puesto El costo de la educación para obtener un título correrá a cargo del individuo, y los fondos para educación y capacitación de los empleados de la empresa no deberán ser malversados.
2. Cuando los altos directivos de las empresas viajan al extranjero para recibir capacitación e inspección, los gastos únicos más elevados se deducirán de otros gastos administrativos para evitar ocupar los gastos diarios de educación y capacitación de los empleados.
Segundo punto: Límite de deducción para fondos de educación de los empleados
El artículo 42 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que, salvo disposición en contrario de las autoridades financieras y fiscales autoridades del Consejo de Estado, empresas Se permite deducir el monto de los gastos de educación de los empleados que no exceda el 2,5 del total de sueldos y salarios; el exceso debe transferirse y deducirse en años fiscales futuros;
Al comprender los límites de deducción para los fondos de educación de los empleados, debe prestar atención a los siguientes puntos:
1. La deducción antes de impuestos de los fondos de educación de los empleados debe seguir el principio de base en efectivo. . Es decir, los fondos para educación de los empleados que se pueden deducir antes de impuestos deben ser la parte realmente incurrida por la empresa. Los fondos para educación de los empleados que se han acumulado pero que en realidad no se han incurrido en los libros no se pueden deducir antes de impuestos en el año fiscal.
2. Los fondos para educación de los empleados que superen la cuota deben ajustarse y gravarse. Es decir, los gastos de educación de los empleados deducidos antes de impuestos deben estar dentro del 2,5 del total de sueldos y salarios. Si el monto real de los fondos para educación de los empleados de una empresa, el monto acumulado contable y el límite de deducción son inconsistentes, los fondos para educación de los empleados que pueden deducirse antes de impuestos deben determinarse de acuerdo con el principio de "más bajo que más alto". y los fondos de educación de los empleados que se incrementan en las acumulaciones contables exceden la parte del límite de deducción.
3. Los fondos para educación de los empleados que superen la cuota se pueden aplazar.
Aunque el "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula el límite de deducción para los fondos de educación de los empleados, también estipula que la parte que excede el límite puede trasladarse para deducción en años fiscales posteriores. En esencia, permite la educación de los empleados. Los fondos se deducirán en su totalidad antes de impuestos, pero el tiempo de deducción se pospondrá para un período posterior.
Por ejemplo, el gasto real en educación de los empleados de una fábrica de equipos en 2009 fue de 60.000 yuanes, y el salario total pagado ese año fue de 1.000.000 de yuanes. Entonces, el límite de deducción para el gasto en educación de los empleados de la fábrica en 2009 es 65.438 0.000.000 × 2,5 = 25.000 yuanes. El exceso de gasto en educación de los empleados de 35.000 yuanes debe manejarse de la siguiente manera.
(1) Incrementar la renta imponible en 2009;
(2) Transferir la deducción al siguiente año fiscal.
El tercer punto: Base de cálculo de los fondos de educación de los empleados
Al calcular el límite de deducción de los fondos de educación de los empleados, se debe prestar especial atención a la determinación de la base de cálculo. La base de cálculo para los fondos de educación de los empleados es el total de sueldos y salarios. Según el artículo 34 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, los sueldos y salarios totales de una empresa deben ser sueldos y salarios razonables en los que incurra la empresa. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la deducción de sueldos, salarios y tasas de bienestar de los empleados de las empresas" (Guo [2009] Nº 3) aclara además que los "sueldos y salarios razonables" se refieren a los establecidos por la empresa sobre la base de la asamblea de accionistas, junta directiva, comité de remuneraciones o agencia de gestión pertinente. El total de sueldos y salarios realmente pagados a los empleados por el sistema de sueldos y salarios. No incluye las tarifas de bienestar de los empleados, las tarifas de educación de los empleados, los fondos sindicales, el seguro de pensiones, el seguro médico, el seguro de desempleo, el seguro contra lesiones relacionadas con el trabajo, el seguro de maternidad y otras tarifas de seguro social ni los fondos de previsión de vivienda. Los sueldos y salarios de las empresas estatales no excederán los límites establecidos por los departamentos gubernamentales pertinentes; el exceso no se incluirá en los sueldos y salarios totales de la empresa ni se deducirá al calcular los ingresos imponibles de la empresa.
El cuarto punto es el tratamiento del saldo de los fondos de educación de los empleados en años anteriores
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la Convergencia de Ciertas Materias Fiscales de Empresas Impuesto sobre la Renta" (Estado [2009] No. 98) sobre Las regulaciones sobre el tratamiento de los saldos de los fondos de educación de los empleados en años anteriores requieren que para los saldos de los fondos de educación de los empleados que se hayan acumulado antes de 2008 pero no se hayan utilizado, el nuevo empleado Los fondos para educación en 2008 y años posteriores deben deducirse primero del saldo. Si queda algún saldo, se utilizará en años posteriores.