En 2015, el 7 de febrero de 2015, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de contabilidad para empresas comerciales No. 14 - Ingresos (revisadas) (borrador para comentarios)". Tendrá un impacto en las operaciones corporativas. Tiene impactos amplios y de gran alcance en todos los aspectos de la gestión. Este artículo primero detalla los contenidos principales de la revisión del nuevo estándar de ingresos basado en casos reales y analiza las dificultades que pueden surgir en la implementación del nuevo estándar de ingresos y los preparativos que las empresas deben realizar.
Palabras clave: nuevo estándar de ingresos, derechos de control, cumplimiento de obligaciones
Clasificación de la biblioteca china número F275
1 Introducción
Como nosotros. Como todos sabemos, los ingresos son un indicador importante para medir el tamaño de una empresa, es el principal factor de referencia para que la gerencia tome decisiones internas y también es la base principal para que muchas empresas midan los resultados operativos y evalúen el desempeño. Por lo tanto, los cambios en los estándares de ingresos tendrán un impacto profundo y amplio en las empresas, que no sólo se reflejará en los datos financieros, sino también en todos los aspectos de la gestión corporativa y las decisiones operativas, como los términos de los contratos de venta, los planes salariales y de beneficios, y los acuerdos de inversión y financiación. y planificación fiscal, sistemas de información, etc.
El 28 de mayo de 2014, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. emitieron conjuntamente la "NIIF N° 1". 15-Ingresos por contratos de clientes. La nueva norma se aplicará tanto a las Normas Internacionales de Información Financiera como a los US GAAP. La convergencia de estas dos normas contables puede mejorar la calidad de la divulgación de información en los estados financieros y mejorar la comparabilidad de los datos entre empresas que aplican diferentes normas. Para mantenerse en línea con las nuevas normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y resolver mejor los problemas específicos existentes en la implementación de las normas contables corporativas actuales, el Ministerio de Finanzas emitió una "Carta de Solicitud de Opiniones" (en adelante denominada como "Nuevos Estándares de Ingresos"). Aunque la nueva norma de ingresos es actualmente solo un borrador de consulta, su contenido ya refleja casi todos los principios y requisitos de la NIIF N° 15 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera. Por lo tanto, aunque se mantiene la tendencia de convergencia, la industria cree en general que los principios básicos de los nuevos estándares de ingresos anunciados en el borrador de consulta no se modificarán significativamente.
Las normas contables actuales de mi país relacionadas con el reconocimiento de ingresos incluyen las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 N° 04 - Ingresos" y las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 N° 05 - Contratos de Construcción". Ambas normas fueron emitidas en 2006 y eran consistentes con las entonces Normas Internacionales de Contabilidad, cuyos principios de reconocimiento de ingresos se establecieron en la década de 1980. Con el rápido desarrollo de la economía de China, las nuevas industrias emergentes y los nuevos modelos de negocios han planteado enormes desafíos a los estándares actuales relacionados con los ingresos. Cómo reconocer los ingresos de manera razonable y estandarizada se ha convertido en un problema importante para muchas empresas de industrias emergentes. Debido a la falta de normas contables actuales y explicaciones de aplicación para muchas normas contables corporativas específicas, los métodos de reconocimiento de ingresos de muchas empresas son demasiado flexibles en la práctica. Transacciones similares utilizan diferentes métodos de reconocimiento de ingresos entre diferentes empresas, lo que reduce la comparabilidad de la información financiera y afecta directamente la precisión de la interpretación de la información financiera por parte de los usuarios de los estados financieros y las decisiones correspondientes. Por lo tanto, la nueva norma sobre ingresos promulgada en este contexto es muy oportuna y significativa.
II. Los principales contenidos de la revisión de las nuevas normas de ingresos
De acuerdo con las instrucciones del "Borrador de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14 - Ingresos (Revisado)" ( Borrador para comentarios), después de la revisión El contenido principal de la nueva norma de ingresos incluye los siguientes cuatro elementos:
(1) Incorporar los ingresos actuales y los contratos de construcción en un modelo unificado de reconocimiento de ingresos.
En algunos casos, los límites entre los estándares de ingresos actuales y los estándares de contratos de construcción no son lo suficientemente claros, lo que lleva al problema de utilizar diferentes métodos de reconocimiento de ingresos para transacciones similares en la práctica. Por ejemplo, cuando Rongzhilian Technology Co., Ltd. solicitó cotizar en la Junta de Pequeñas y Medianas Empresas de la Bolsa de Valores de Shenzhen en 2011, reveló en su prospecto que había cambiado el método de reconocimiento de ingresos para el período de informe de 2008 a junio de 2011. Como integrador de sistemas de TI, la empresa proporciona principalmente integración de sistemas y servicios técnicos relacionados para centros de datos de empresas e instituciones grandes y medianas, que suelen ir acompañados de instalación, depuración y aceptación del sistema a largo plazo.
La obligación de desempeño por la venta de un teléfono móvil se completa cuando se firma el contrato para entregar el teléfono móvil y el servicio de comunicación continúa durante un largo tiempo. Según las normas contables actuales para las empresas, las empresas pueden diferir los ingresos por servicios de comunicación en función del valor razonable, y el monto restante puede usarse como ingresos por ventas de teléfonos móviles, o los ingresos totales pueden asignarse proporcionalmente en función de los precios de venta independientes de teléfonos móviles y servicios de comunicación. En general, los ingresos totales reconocidos permanecen sin cambios, pero dado que los ingresos por servicios de comunicación generalmente existen en todos los períodos, diferentes métodos de asignación de factores conducirán a diferentes ingresos en el mismo período contable. Según la nueva norma de ingresos, es evidente que las transacciones deben contabilizarse utilizando métodos de asignación de precios de venta relativamente independientes.
(4) Estipular claramente el reconocimiento y medición de ingresos para determinadas transacciones (o eventos) específicos.
Los nuevos estándares de ingresos brindan una guía clara sobre muchos asuntos específicos, incluidos los contratos con contraprestación variable, la diferencia entre los métodos bruto y neto, las ventas con garantías y brindar a los clientes opciones adicionales de compra de ventas y licencias de propiedad intelectual. propiedad a los clientes. Estas disposiciones proporcionarán orientación estandarizada para diversas transacciones que no están cubiertas explícitamente por las normas contables actuales. Por ejemplo, el establecimiento de un estándar de distinción entre el método bruto y el método neto tendrá un gran impacto en la industria minorista de grandes almacenes, la industria de transporte y manipulación, la industria del comercio exterior y la industria del comercio electrónico. Porque en la práctica actual, las empresas suelen juzgar si los ingresos se reconocen según el método bruto o el método neto en función de la forma del contrato o la situación de la factura, sin considerar el papel real desempeñado por la empresa en el proceso de transacción elegido bajo este. método de juicio Los métodos pueden no reflejar efectivamente la esencia de la transacción. Según el nuevo estándar de ingresos, es necesario determinar si la empresa es la persona o agente principal en el proceso de transacción con base en el modelo de derechos de control, y luego optar por utilizar el método bruto o el método neto. Tomemos como ejemplo el negocio de importación y exportación de una empresa de comercio exterior. Si la empresa de comercio exterior, es decir, el fiduciario, no puede controlar los bienes antes de entregárselos a la parte encargante, entonces, de acuerdo con las disposiciones pertinentes de las nuevas normas de ingresos, la empresa de comercio exterior sólo puede reconocer los ingresos por honorarios de agencia que recauda como ingresos operativos, lo que reduce en gran medida algunos de los estándares de ingresos originales. El costo de ingresos de las empresas que reconocen los ingresos por el valor total de los bienes refleja más fielmente la naturaleza del negocio. El establecimiento de estándares de reconocimiento de ventas para las licencias de propiedad intelectual otorgadas a los clientes proporcionará una contabilidad basada en evidencia para los ingresos en las industrias de tecnología y medios de entretenimiento. Actualmente, en la práctica, las empresas suelen reconocer los ingresos de manera uniforme durante el período de concesión de los derechos de propiedad intelectual, pero según la nueva norma de ingresos, las transacciones que cumplan ciertas condiciones deberán reconocer los ingresos en un momento determinado.
3. Cuestiones clave a las que se debe prestar atención al implementar nuevos estándares de ingresos
Los cambios en los estándares de ingresos han tenido un impacto profundo y extenso en las empresas. En el proceso de implementación de las nuevas normas de ingresos, varias áreas y departamentos de la empresa se verán afectados en diversos grados. El departamento de finanzas será el más afectado, pero los departamentos de ventas y tecnología de la información también se adaptarán en consecuencia. El autor cree que a la hora de implementar los nuevos estándares de ingresos corporativos, es necesario preparar lo antes posible y centrarse en los siguientes cuatro puntos:
(1) Redacción de contratos de venta
Bajo Las nuevas normas de ingresos, El contrato de venta es la base para el reconocimiento de ingresos. Antes de implementar los nuevos estándares de ingresos, las empresas deben examinar si los términos de los contratos existentes tienen nuevos significados según los nuevos estándares, si deben considerar reestructurar futuros acuerdos con clientes y si buscar nuevos acuerdos de ventas que sean más beneficiosos para la empresa. En particular, las empresas que constantemente introducen nuevos productos y cambian contratos con frecuencia, como las empresas de telecomunicaciones, necesitan que el departamento financiero y el departamento de ventas realicen evaluaciones de los contratos antes para identificar si es necesario contabilizar los contratos uno por uno y si es posible contabilizar un grupo de contratos de características similares Realizar un tratamiento contable consolidado unificado para que la contabilidad de ingresos de la empresa pueda cumplir con los requisitos de las normas teniendo en cuenta la rentabilidad.
(2) Determinación del precio de transacción
El precio de transacción según el nuevo estándar de ingresos se refiere a la cantidad de contraprestación que se espera recibir por una empresa por transferir bienes (o prestar servicios). a los clientes. Al determinar el precio de la transacción, las empresas deben considerar el impacto de la contraprestación variable (como descuentos, rebajas, devoluciones de ventas, etc.), el componente financiero principal (considerando el valor del dinero en el tiempo), la contraprestación no monetaria, la contraprestación pagadera a clientes y otros factores. Además, las prácticas comerciales pasadas también son factores a considerar. Tomando la contraprestación variable como ejemplo, en la práctica actual, muchas empresas reconocen los ingresos cuando se determina la contraprestación variable y se conoce el importe de la contraprestación final.
Según la nueva norma de ingresos, las empresas deben determinar la mejor estimación de la contraprestación variable y reconocer estos ingresos estimados por adelantado. Por supuesto, el monto debe limitarse a "es probable que no haya una reversión significativa de los ingresos reconocidos acumulados cuando se resuelva la incertidumbre asociada con la contraprestación variable". Se puede ver que cuando el nuevo estándar de ingresos mejora la precisión y puntualidad del reconocimiento de ingresos, debe confiar más en las habilidades profesionales del personal financiero corporativo, lo que mejora en gran medida la capacidad del personal financiero corporativo para realizar estimaciones contables razonables y juicios profesionales precisos. .
(3) Aumento en la divulgación de información
Los nuevos estándares de ingresos han aumentado significativamente los requisitos de divulgación para el reconocimiento de ingresos, incluida la divulgación de juicios y cambios importantes que afectan el monto y el momento de los ingresos. reconocimiento y contratos. Revelación de información de activos y pasivos relevantes, revelación de información de obligaciones de desempeño restantes, etc. Los nuevos requisitos de divulgación imponen mayores requisitos de competencia profesional al personal financiero corporativo en términos de cantidad y dificultad de preparación. La riqueza de la información divulgada también impulsará a las empresas a actualizar y mejorar los correspondientes procesos de control interno.
(4) La necesidad de actualizar el sistema
A medida que las empresas modernas, especialmente las grandes, continúan aumentando su grado de automatización de la información y su dependencia de los sistemas de información, los nuevos estándares de ingresos han Los cambios en el tiempo y el monto del reconocimiento de ingresos, los métodos contables, la divulgación de información de los estados financieros, etc. inevitablemente requerirán que los sistemas de información corporativos se actualicen en consecuencia. Es probable que las actualizaciones o incluso las transformaciones del sistema lleven mucho tiempo, con ciertos costos y la posterior capacitación del personal y depuración de transición. Por lo tanto, las empresas deben planificar y organizar lo antes posible de acuerdo con sus propias condiciones.
IV. Las empresas deben estar preparadas para implementar los nuevos estándares de ingresos
Según el borrador actual para comentarios, se planea implementar los nuevos estándares de ingresos en todas las empresas que implementen la Contabilidad. Estándares para Empresas Comerciales a partir de enero de 2018. Realizar ajustes retrospectivos (a menos que los ajustes retrospectivos no sean factibles). Considerando los requisitos de divulgación de información comparativa en los estados financieros, las empresas deben preparar dos períodos, 2017 y 2018.
Para hacer frente a este importante cambio, las empresas deben actuar con antelación. En primer lugar, se recomienda que las empresas establezcan un comité directivo multifuncional que incluya el departamento financiero, el departamento comercial, el departamento legal, el departamento de tecnología de la información y el departamento de recursos humanos para promover y supervisar todo el proceso de implementación. En segundo lugar, el Comité Directivo comenzó a evaluar el impacto de la implementación de los nuevos estándares de ingresos en todos los aspectos de la gestión corporativa, incluidas las estadísticas sobre departamentos afectados y negocios específicos, identificando brechas de sistema y control que existen en la implementación de los nuevos estándares de ingresos. y considerando los preparativos de la empresa para la implementación de los nuevos estándares de ingresos necesarios. Finalmente, el Comité Directivo debe formular un plan de implementación específico y el cronograma de conversión correspondiente para los estándares de ingresos nuevos y antiguos con base en los resultados de impacto de la evaluación, y ajustar y mejorar continuamente el plan de implementación con base en la implementación real durante el proceso de implementación. para lograr una transición fluida entre los antiguos y los nuevos estándares de ingresos. Además, las empresas también deben comunicar este cambio de gran alcance a agencias externas lo antes posible, incluidos inversores, socios clave y reguladores externos. En particular, deben entregar información precisa a los inversores y otras partes interesadas de manera oportuna y eficaz. para que puedan Es posible anticipar razonablemente el impacto que la implementación del nuevo estándar de ganancias puede tener en el desempeño y la situación financiera de la empresa.