Palabras clave: nuevas normas; inventarios; reservas para depreciación; contabilidad
Normas contables para empresas. 1-Inventarios (2006) estipula: A la fecha del balance general, los inventarios se miden al menor entre el costo y el valor neto de realización. Cuando el costo del inventario es menor que el valor neto de realización, el inventario se mide al costo; cuando el costo del inventario es mayor al valor neto de realización, el inventario se mide al valor neto de realización. Se devenga con base en la diferencia entre el costo y el valor neto de realización. Medición y tratamiento contable de las provisiones para la depreciación de inventarios.
1. Situaciones en las que es necesario realizar provisiones para la depreciación de inventarios.
1. Cuando el valor neto realizable del inventario es inferior al costo, se deben realizar provisiones para la devaluación del inventario:
(1) El precio de mercado del inventario propiedad del La empresa continúa cayendo y, en el futuro previsible, no hay esperanzas de recuperación en el futuro.
(2) El coste de los productos elaborados por la empresa utilizando esta materia prima es mayor que el precio de venta del producto.
(3) Debido a la mejora del producto, el inventario original de materias primas ya no puede satisfacer las necesidades de producción de nuevos productos y el precio de mercado de las materias primas es inferior a su costo contable.
(4) Los bienes o servicios proporcionados por la empresa son obsoletos o los cambios en las preferencias de los consumidores han cambiado la demanda del mercado, lo que resulta en una disminución gradual de los precios del mercado, y otras circunstancias que pueden probar que el inventario ha sido sustancialmente dañado. En el trabajo real, si existe una de las situaciones anteriores en el inventario de la empresa, se puede juzgar que el costo del inventario es menor que el valor neto realizable y es necesario tomar provisiones para la devaluación del inventario.
2. Si el inventario de una empresa tiene una de las siguientes circunstancias, significa que el valor neto realizable del inventario es cero: (1) Inventario mohoso y estropeado.
(2) Inventarios que están vencidos y no tienen valor de transferencia.
(3) Inventarios que ya no son necesarios en la producción y no tienen valor de uso ni valor de transferencia.
(4) Los demás inventarios que sean suficientes para acreditar la falta de valor de uso y el valor de transferencia.
2. Principios generales para la determinación del valor neto realizable de las existencias
1. Principios generales para la determinación del valor neto realizable.
(1) Inventarios vendidos directamente: Valor neto realizable del inventario = Precio de venta estimado del inventario a la fecha del balance - Gastos de ventas estimados e impuestos relacionados.
(2) Para los inventarios que deben procesarse y luego venderse, el valor neto realizable del inventario = el precio de venta estimado del inventario en la fecha del balance general - los costos en los que se incurrirá después de su finalización - los gastos de ventas estimados y los impuestos relacionados.
2.? ¿Precio de venta estimado del inventario a la fecha del balance? método de determinación.
(1) Si existe un contrato, el precio del contrato se utilizará como el precio de venta estimado dentro de la cantidad del contrato, y el precio general del mercado se utilizará como el precio de venta estimado para la parte que exceda el cantidad del contrato.
(2) Si no hay contrato, el precio de venta estimado debe basarse en el precio general del mercado.
3. Factores que una empresa debe considerar al determinar el valor neto realizable de los inventarios
Una empresa debe determinar el valor neto realizable de los inventarios sobre la base de la obtención de evidencia concluyente y considerarlos. el propósito y propósito de mantener inventarios El impacto de eventos posteriores a la fecha del balance y otros factores.
1. La determinación del valor neto realizable del inventario debe basarse en la obtención de evidencia concluyente. La determinación del valor neto realizable de los inventarios debe basarse en la obtención de pruebas concluyentes, ¿qué se dice aquí? ¿Evidencias contundentes? Se refiere a evidencia objetiva que tiene un impacto directo en la determinación del valor neto de realización y el costo de los inventarios.
(1) Evidencia concluyente de costos de inventario. El costo de compra, el costo de procesamiento y otros costos de inventario, así como el costo de inventario obtenido por otros medios, se confirmarán mediante la obtención de comprobantes originales extranjeros y registros de cuentas de costos de producción.
(2) Evidencia concluyente del valor neto realizable del inventario. La evidencia concluyente del valor neto realizable de los inventarios se refiere a evidencia concluyente que tiene un impacto directo en la determinación del valor neto realizable de los inventarios, como el precio de venta en el mercado de productos o materias primas terminadas, el precio de venta en el mercado de materias primas idénticas o similares. a productos terminados o materias primas, proveedores o información relevante e información de costos de producción proporcionada por el vendedor.
2. Al determinar el valor neto realizable del inventario, se debe considerar el propósito de mantener el inventario. Debido a los diferentes propósitos de las empresas que poseen inventarios, los métodos de cálculo para determinar el valor neto realizable de los inventarios también son diferentes. Por ejemplo, el cálculo del valor neto realizable del inventario destinado a la venta es diferente del cálculo del inventario destinado al procesamiento continuo. Cuando una empresa determina el valor neto realizable de un inventario, debe considerar el propósito de mantener el inventario. Los propósitos para mantener el inventario generalmente se pueden dividir en las siguientes categorías.
(1) Los mantenidos para la venta, como los productos básicos y los productos terminados, se dividen en inventario por contrato e inventario sin contrato.
(2) Se consumirá en el proceso de producción o prestación de servicios, como materiales.
3. Para determinar el valor neto realizable de los inventarios se debe considerar el impacto de eventos posteriores a la fecha del balance. Los acontecimientos posteriores a la fecha del balance deben poder determinar la existencia del inventario en la fecha del balance, es decir, al determinar el valor neto realizable del inventario en la fecha del balance, no solo las fluctuaciones de precios y costos relacionadas con el Se debe considerar el inventario en la fecha del balance, pero también los asuntos futuros relacionados. En otras palabras, no se limita a las fluctuaciones relevantes de precios y costos que ocurrieron antes de la fecha de aprobación del informe financiero, sino que también considera asuntos relevantes que ocurrieron posteriormente.
IV. Método de acumulación de reservas de depreciación de inventario
(1) Las empresas generalmente deben acumular reservas de depreciación de inventario basadas en un solo artículo de inventario. La empresa comparará el costo de cada artículo del inventario con su valor neto realizable artículo por artículo, medirá el inventario de acuerdo con el valor más bajo y provisionará la depreciación del inventario con base en la diferencia entre el costo y el valor neto realizable. (2) Para inventarios con mayores cantidades y precios unitarios más bajos, las reservas de depreciación del inventario se pueden acumular con base en la categoría de inventario, es decir, el costo total de la categoría de inventario se compara con el valor neto realizable total y el inventario se determina con base en en el valor final de cada categoría de inventario. (3) Los inventarios que están relacionados con series de productos producidos y vendidos en la misma región, tienen el mismo o similar uso final o propósito y son difíciles de medir por separado de otros artículos, pueden tomar provisiones para la depreciación del inventario, es decir, la rentabilidad económica. entorno, entorno legal y El entorno del mercado es el mismo y los riesgos y recompensas son los mismos. En este caso, los inventarios se pueden combinar para retirar las reservas por deterioro del inventario.
Tratamiento contable del verbo (abreviatura de verbo) reserva de depreciación de inventarios
1. Reserva de depreciación de inventarios
Débito: Reserva de deterioro de activos - Reserva de depreciación de inventarios Crédito: Inventario reserva de depreciación
2. Cancelación de la reserva de depreciación de inventario. Debido a que los factores que previamente afectaban la amortización del valor del inventario han desaparecido, no son otros factores los que causan que el valor realizable del inventario sea mayor que el costo actual. En este caso, la provisión por deterioro de inventarios puede revertirse. Provisión por deterioro Cuando el valor del inventario se recupera posteriormente, ¿cuál es el monto de la provisión por deterioro que debe reducirse? ¿Prepararse para la disminución del inventario? El saldo de la cuenta se reduce a cero.
Débito: Provisión por depreciación de inventarios. Crédito: Pérdida por deterioro de activos - Pérdida por depreciación de inventarios.
3. Cancelación de provisiones para depreciación de inventario
Débito: Provisiones para depreciación de inventario Crédito: Inventario
4.
Préstamo: Préstamo de reserva de depreciación de inventario: Costo comercial principal
[Ejemplo 1]: Los materiales emitidos por la Compañía A se valoran según el método promedio ponderado y al final del período. se basa en el menor entre el costo y el valor neto de realización. La provisión para deterioro se realiza y se traslada cuando el costo se traslada. A finales de 2008, el costo del producto de la Compañía A era de 6,543,8 millones de yuanes (incluidos 60 contratos con un precio contractual de 7 millones de yuanes y un impuesto sobre las ventas estimado de 700.000 yuanes; el valor estimado restante era de 4,2 millones de yuanes e impuestos y tasas relacionados). de 600.000 yuanes). En 2009, se vendieron todos los productos contratados y la parte pendiente de liquidación fue de sólo 65.438.000 yuanes. Se espera que los productos restantes a finales de año se vendan por 3 millones de yuanes, y se espera que los impuestos y tasas relacionados asciendan a 600.000 yuanes. Calcule las provisiones por depreciación de inventario de la empresa A para el producto A a finales de 2008 y 2009, respectivamente.
Análisis: El 31 de febrero de 2008, el valor neto realizable del producto A con contrato era 7-70 = 6,3 millones de yuanes, y el valor neto realizable era 6,3 millones de yuanes> el costo contable era 6 millones yuanes, por lo que el precio es el costo del libro. El valor neto realizable del producto A con un contrato indeterminado: 4,2-60 = 3,6 millones de yuanes, el valor neto realizable es 3,6 millones de yuanes
Débito: pérdida por deterioro de activos de 400.000 yuanes; crédito: reserva de depreciación de inventario de 400.000 yuanes; 400.000 yuanes.
El valor contable de fin de año del Producto A es: 1000-40 = 9,6 millones de yuanes.
5438 de junio 31 de febrero de 2009: La parte no firmada de un producto es: 400?10 = 400.000 yuanes, el resto es: 400-40 = 3,6 millones de yuanes; el valor neto realizable restante es: 300- 60 = 2,4 millones de yuanes; para la parte restante, la depreciación debe calcularse de la siguiente manera: 360-240 = 12.000 yuanes. 10El inventario vendido que se transferirá es: 40? 10 = 40.000 yuanes. Provisión para la disminución del precio del inventario que se va a reponer: 120-(40-4) = 840.000 yuanes.
Cuando se vende el 10% del costo remanente de la parte indeterminada del contrato:
Débito: costo del negocio principal 400 000, crédito: inventario 400 000.
Al mismo tiempo, transfiera la reserva de depreciación de inventario correspondiente:
Débito: 40.000 yuanes por depreciación de inventario. Préstamo: El negocio principal es de 40.000 yuanes.
Provisión complementaria para la depreciación de inventario al final del período:
Débito: pérdida por deterioro de activos de 840.000 yuanes; préstamo: reserva de depreciación de inventario de 840.000 yuanes.
Referencia
[1]Ministerio de Hacienda. Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 0-Inventario (2006). (Finanzas e impuestos [2006] No. 3)
[2] Grupo de redacción de libros de texto de educación continua del personal de contabilidad de la provincia de Shanxi. "Lector de educación continua para contadores de la provincia de Shanxi 2010". Editorial Económica Shanxi del Grupo Editorial Shanxi, 2010.