Las "Opiniones orientativas sobre la implementación de la gestión presupuestaria financiera por parte de las empresas" emitidas por el Ministerio de Finanzas señalan que la gestión presupuestaria integral es el uso de presupuestos para gestionar diversas finanzas y Funciones no financieras y no financieras de varios departamentos y unidades dentro de la empresa Asignar, evaluar y controlar los recursos financieros para organizar y coordinar eficazmente las actividades de producción y operación de la empresa y lograr los objetivos comerciales establecidos. Las "Directrices para la aplicación del control interno empresarial Nº 15 - Presupuesto integral" del Ministerio de Finanzas establecen que el presupuesto integral se refiere a los arreglos presupuestarios realizados por una empresa para sus actividades operativas, de inversión y financieras dentro de un período de tiempo determinado.
La gestión presupuestaria integral es un modelo moderno de gestión empresarial que integra conceptos estratégicos, sistemáticos y humanísticos. A través de la integración de negocios, fondos e información, una descentralización clara y apropiada, autorización y evaluación del desempeño impulsada por estrategias, podemos lograr los objetivos de asignación racional de recursos, operaciones altamente colaborativas, implementación efectiva de estrategias, mejora continua de las operaciones y estabilidad. crecimiento del valor.
2. Funciones de la gestión presupuestaria
Función de planificación
Los problemas empresariales son relativamente complejos si no se planifica con antelación, una vez que se produzcan los problemas, puede ser. difícil remediarlos. La elaboración de presupuestos insta a los miembros de la organización a predecir diversas variables ambientales con anticipación y tomar las medidas correspondientes. Los objetivos empresariales son ilimitados pero los recursos son limitados. Por tanto, la planificación es un proceso de elección. Entre varias alternativas, elegir la más ventajosa e implementarla para lograr la máxima satisfacción de la empresa.
(2) Función de control
La planificación y el control son dos aspectos correspondientes. Si sólo hay planificación sin control, la planificación se convertirá en una mera formalidad. Si sólo hay control sin planificación, no hay base para el control. Por tanto, planificación y control deben corresponderse y son inseparables. Durante el proceso de ejecución del presupuesto, los gerentes siempre deben prestar atención a todas las actividades comerciales ¿Se están desviando de los objetivos? ¿Se pueden tolerar desviaciones? Cómo tomar las medidas necesarias para orientar las acciones correctas y seguir avanzando hacia la meta original. A través de la evaluación del desempeño y la retroalimentación efectiva de la información, podemos comprender las razones de las diferencias, prescribir el medicamento adecuado y tomar medidas correctivas para lograr los objetivos.
(3) Función de comunicación
La participación de los empleados en la preparación del presupuesto puede permitir que los gerentes y los empleados se comuniquen entre sí, lleguen a consensos y reduzcan los obstáculos para la ejecución futura. Los presupuestos permiten a los gerentes comprender las necesidades y opiniones de los empleados, y los empleados pueden comprender las expectativas y actitudes de los gerentes. Por lo tanto, a través de la comunicación y el entendimiento mutuo, se puede instar a los empleados a trabajar duro para lograr sus objetivos.
Funciones de coordinación
Si cada departamento hace lo suyo, inevitablemente conducirá a una desconexión entre los planes y los objetivos o a pasos inconsistentes entre los departamentos. En este momento, sólo mediante la elaboración de presupuestos podemos fortalecer la conexión entre departamentos, hacer un uso general de los recursos limitados de la empresa y maximizar los beneficios económicos.
Al mismo tiempo, los presupuestos pueden obligar a los gerentes de todos los niveles a revisar y analizar continuamente el entorno externo para tomar las mejores decisiones para adaptarse al entorno cambiante.
(5) Función de incentivo
Las empresas deben ampliar el nivel de participación en la preparación del presupuesto, alentar activamente a los empleados a brindar opiniones, promover la integración de los objetivos de los empleados y los objetivos de la empresa, y lograr con éxito objetivos organizacionales. Los objetivos presupuestarios deben ser razonables y alcanzables para que se pueda estimular eficazmente el potencial de los empleados. La ejecución del presupuesto debe coordinarse con la implementación del sistema de recompensas y castigos, como aumentos salariales, ascensos, satisfacción de autorrealización de los empleados, etc. , instando así a los empleados a hacer todo lo posible para hacer realidad sus ambiciones personales y alcanzar los objetivos corporativos.
3. Principios de la gestión presupuestaria
Los principios presupuestarios se refieren a los lineamientos que se deben seguir en el proceso de gestión presupuestaria para garantizar que la gestión presupuestaria desempeñe el papel de planificación, control, coordinación y evaluación. En el proceso de gestión presupuestaria, los principios que se suelen seguir son:
Principio de confiabilidad: la preparación del presupuesto debe ser sólida y confiable para prevenir diversos riesgos.
Principio de racionalidad: La preparación del presupuesto debe ser avanzada y razonable, y debe reflejar el nivel presupuestario que se puede alcanzar mediante el trabajo duro.
Principio de integridad: Todas las operaciones que involucran el estado financiero, los resultados operativos y el flujo de caja deben gestionarse dentro del presupuesto.
Principio de uniformidad: Desarrollar presupuestos de acuerdo con el calibre, los procedimientos y la base de cálculo del presupuesto unificado de la empresa para garantizar la comparabilidad vertical.
El principio de combinar costos y beneficios: la gestión presupuestaria es significativa sólo si los beneficios obtenidos de la gestión presupuestaria son mayores que los costos causados por la gestión presupuestaria. Los costos de gestión presupuestaria incluyen los costos de ejecución presupuestaria y los costos de riesgo de gestión presupuestaria. Los beneficios de la gestión presupuestaria se componen de los costos de gestión ahorrados debido a la mejora de la eficiencia de la gestión aportada por la gestión presupuestaria y los beneficios directos aportados por la implementación de la gestión presupuestaria (como la reducción de costos en el proceso operativo y la mejora de la eficiencia en el uso de activos). .
4. Modelo de gestión presupuestaria
Existen muchos modelos de gestión presupuestaria integral, algunos se centran en las ventas, otros se centran en el flujo de efectivo, algunos se centran en los costos y otros. Mientras que los gobiernos están centrados en los costos, también están surgiendo modelos de gestión presupuestaria centrados en EVA y modelos de gestión presupuestaria basados en mapas estratégicos.
Cómo elegir un modelo de gestión presupuestaria es el mayor problema al que se enfrenta toda empresa a la hora de implementar el control presupuestario. En general, se cree que no existe el llamado modelo óptimo y que cada empresa debe elegir un modelo de gestión presupuestaria que se adapte a sus propias características en función de sus circunstancias específicas.
Contenido verbal (abreviatura de verbo) de la gestión presupuestaria
El sistema de contenido de la gestión presupuestaria es la encarnación específica de los objetivos presupuestarios, que generalmente consisten en el presupuesto comercial (también llamado presupuesto operativo), presupuesto de capital (se compone de cuatro partes (también llamado presupuesto de inversión a largo plazo), presupuesto de financiamiento y presupuesto financiero, como se muestra en la Figura 18-1.
Figura 18-1 Diagrama esquemático del contenido de la gestión presupuestaria
Método presupuestario del verbo intransitivo
Existen seis métodos de preparación presupuestaria, a saber, presupuesto incremental y base cero. elaboración de presupuestos, presupuesto flexible y presupuesto fijo, presupuesto ordinario y presupuesto móvil. Diferentes partidas presupuestarias pueden utilizar diferentes métodos presupuestarios, y el mismo método presupuestario también se puede aplicar a diferentes partidas presupuestarias. Por ejemplo, el presupuesto de ingresos puede utilizar un presupuesto incremental, los gastos de depreciación de activos fijos en el presupuesto de costos pueden utilizar un presupuesto fijo y la preparación del presupuesto de gastos utiliza principalmente el método de presupuestación de base cero para garantizar gastos razonables.
(1) Método de presupuestación incremental y método de presupuestación de base cero
Según las características de su punto de partida, los métodos de presupuestación se pueden dividir en dos categorías: presupuestación incremental y base cero. presupuestación.
1. Método de presupuesto incremental
El método de presupuesto incremental, también conocido como método de presupuesto ajustado, se refiere al análisis de los cambios en el volumen de negocios y los factores de influencia relacionados durante el período presupuestario en función del nivel del período base. Un método para preparar presupuestos relevantes ajustando partidas y montos dentro del período base.
Los requisitos previos del método de presupuesto incremental son: (1) las actividades comerciales existentes son necesarias para la empresa; (2) el negocio original es razonable.
La desventaja del método de presupuesto incremental es que cuando la situación cambia durante el período presupuestario, el monto del presupuesto se verá interferido por factores irrazonables en el período base, lo que puede conducir a presupuestos inexactos y no conduce a movilizar a varios ministerios y comisiones para lograr la positividad del objetivo.
2. Método de presupuesto de base cero
El método de presupuesto de base cero es un método de "presupuesto de base cero". Cuando se utiliza el método de presupuestación de base cero, no se consideran las partidas y montos de gastos de períodos anteriores, y el presupuesto de gastos se equilibra integralmente en función de las necesidades del período presupuestario y la posibilidad de analizar la racionalidad de las partidas y montos de gastos.
La ventaja de utilizar el método de presupuestación de base cero para preparar presupuestos de costos es que no están restringidos por elementos de costos ni niveles de costos anteriores, y pueden movilizar el entusiasmo de varios departamentos para reducir costos. Pero su desventaja es que supone mucho trabajo.
(2) Método de presupuesto fijo y método de presupuesto flexible
Según las diferentes características cuantitativas de la base del volumen de negocios, los métodos de presupuesto se pueden dividir en métodos de presupuesto fijo y métodos de presupuesto flexible.
1. Método de presupuesto fijo
El método de presupuesto fijo, también conocido como método de presupuesto estático, se refiere a un volumen de negocio fijo (como el volumen de producción) que solo es normal y alcanzable. durante el período presupuestario. , volumen de ventas) método de presupuestación.
El método de presupuesto fijo tiene las desventajas de una escasa adaptabilidad y comparabilidad. Generalmente es adecuado para empresas con operaciones comerciales estables, producción y ventas de productos estables y pronósticos precisos de la demanda y los costos de los productos. También se puede utilizar para preparar presupuestos de costos fijos.
2. Método de presupuesto flexible
El método de presupuesto flexible, también conocido como método de presupuesto dinámico, se basa en el análisis del comportamiento de los costos y en la relación de vinculación entre el volumen de negocio, el costo y beneficio, una serie de métodos de presupuestación desarrollados en base a una serie de posibles volúmenes de negocio (como producción, ventas, horas de trabajo, etc.). ) durante el período presupuestario.
A la hora de preparar un presupuesto flexible, se debe seleccionar la unidad de negocio que mejor represente el nivel de actividades de producción y operación.
El ámbito de negocio utilizado en el método de presupuesto flexible depende de los cambios en el volumen de negocio de la empresa o departamento, por lo que el volumen de negocio real no debe exceder el ámbito de negocio relevante. En términos generales, se puede establecer entre el 70% y el 110% de la capacidad de producción normal, o se pueden utilizar el volumen de negocios más alto y más bajo de la historia como límites superior e inferior. La precisión de la elaboración de presupuestos flexibles depende en gran medida de la confiabilidad del análisis del comportamiento de los costos.
En comparación con los presupuestos fijos preparados según niveles empresariales específicos, los presupuestos flexibles tienen dos características importantes: ① Los presupuestos flexibles se preparan según una serie de niveles empresariales, ampliando así el ámbito de aplicación del presupuesto (2; ) Los presupuestos flexibles se clasifican y enumeran según los tipos de costos. Durante la ejecución del presupuesto, el costo presupuestario de un determinado volumen de negocios real se puede calcular para facilitar la evaluación y evaluación de la ejecución del presupuesto.
Los pasos básicos para preparar un presupuesto utilizando el método de presupuesto flexible son los siguientes:
(1) Seleccionar la unidad de medida para el volumen de negocio
( 2) Determinar el alcance de negocio aplicable;
(3) Estudiar uno por uno para determinar la relación cuantitativa entre cada costo y volumen de negocio
(4) Calcular el costo presupuestado y expresar; de cierta manera.
El método de presupuesto flexible se divide en dos métodos específicos: método de fórmula y método de lista:
(1) Método de fórmula
El método de fórmula se calcula utilizando el modelo de propiedad de ensamblaje La cantidad de costos y gastos durante el período presupuestario y el método de preparación de los presupuestos de costos y gastos. Según el comportamiento de los costos, la relación cuantitativa entre el costo y el volumen de negocio se puede expresar como:
y=a+bx
Donde, y representa el costo total de un determinado presupuesto, y a representa el costo fijo presupuestado del resumen de costos, b representa el costo variable de la unidad presupuestaria en este costo y x representa el volumen de negocio esperado.
La ventaja del método de la fórmula es que es conveniente calcular el coste presupuestario de cualquier volumen de negocio. Sin embargo, los costos escalonados y los costos de las curvas solo se pueden corregir en líneas rectas utilizando métodos matemáticos y se pueden aplicar métodos de fórmulas. De ser necesario, indique también en las notas las tarifas fijas y tarifas de cambio unitario aplicables a los diferentes giros de negocio.
(2) Método de lista
El método de lista consiste en dividir el volumen de negocio en varios niveles dentro del rango de volumen de negocio esperado y luego preparar presupuestos de acuerdo con los diferentes niveles de volumen de negocio.
La ventaja del método de lista es: no importa cuánto sea el volumen de negocios real, el costo presupuestado cercano al volumen de negocios se puede encontrar sin calcular el costo del paso y el costo de la curva en el costo mixto; calcularse y completarse según el modelo natural del conjunto, no es necesario modificarlo matemáticamente a un coste lineal aproximado. Cuando se utiliza el método de lista de verificación para evaluar los costos reales, es más problemático utilizar el método de interpolación para calcular el "costo presupuestario del volumen de negocios real".
Método de presupuestación periódica y método de presupuestación continua
Según las diferentes características de tiempo del período presupuestario, los métodos de presupuestación se pueden dividir en dos categorías: método de presupuestación regular y método de presupuestación continua.
1. Método de presupuesto periódico
El método de presupuesto periódico es un método de presupuesto que utiliza un período contable fijo (como año, trimestre, mes) como período presupuestario.
Utilice el método de presupuestación periódica para preparar el presupuesto y garantizar que el período presupuestario coincida con el período contable, a fin de facilitar la evaluación de los resultados de la ejecución presupuestaria con base en la comparación entre los datos del informe contable. y el presupuesto. Sin embargo, no favorece la conexión de presupuestos en períodos anteriores y no puede adaptarse a la gestión presupuestaria continua de las actividades comerciales.
2. Método de presupuesto móvil
El método de presupuesto móvil también se denomina método de presupuesto continuo o método de presupuesto sostenible. Ajusta y prepara el siguiente período en función de la finalización del anterior. presupuesto del período. Presupuesto, retrocede el período presupuestario uno por uno, manteniendo un período de período determinado.
El presupuesto del método de presupuesto móvil se puede dividir en móvil mensual, móvil trimestral y móvil mixto según diferentes unidades de tiempo móvil.
(1) Modo móvil mensual
El modo móvil mensual se refiere a un método en el que el presupuesto se ajusta una vez al mes utilizando el mes como unidad de preparación y móvil del presupuesto durante el presupuesto. proceso de preparación.
El método móvil mensual es más preciso a la hora de presupuestar, pero la carga de trabajo es grande.
(2) Rotación estacional
El modelo rotativo trimestral se refiere al método de ajustar el presupuesto una vez cada trimestre en el proceso de preparación del presupuesto, utilizando el trimestre como unidad de preparación y rotación del presupuesto. .
Los presupuestos móviles trimestrales son más pequeños que los presupuestos móviles mensuales, pero menos precisos.
3. Modo rodante híbrido
El modo rodante híbrido se refiere al método de utilizar tanto el mes como el trimestre como unidades rodantes y de preparación del presupuesto durante el proceso de preparación del presupuesto.
La base teórica de este método presupuestario es que la comprensión que las personas tienen del futuro es que tienen más confianza en el futuro cercano y menos confianza en el pronóstico a largo plazo.