1. Problemas con la contabilidad presupuestaria actual de mi país
La contabilidad presupuestaria actual de mi país incluye la contabilidad del presupuesto general, la contabilidad de las unidades administrativas y la contabilidad de las instituciones públicas. Desde la perspectiva del ámbito de aplicación de la contabilidad presupuestaria, es equivalente a la contabilidad de gobiernos extranjeros. Desde la implementación del nuevo sistema de contabilidad presupuestaria en 1998, el entorno de contabilidad presupuestaria de mi país ha experimentado grandes cambios. Centrándose en fortalecer y estandarizar la gestión financiera, China ha llevado a cabo una serie de reformas en el sistema de gestión del presupuesto fiscal, incluida la preparación de presupuestos departamentales, la implementación de un sistema centralizado de recaudación y pago para el tesoro y la implementación de un sistema de adquisiciones gubernamentales. La implementación de la reforma ha traído muchas situaciones nuevas al contenido contable del sistema de contabilidad presupuestaria. El contenido y los métodos contables originales ya no pueden adaptarse a nuevos cambios, y existe una necesidad urgente de modificar y mejorar aún más el sistema de contabilidad presupuestaria. Además, a juzgar por la tendencia de la reforma de la contabilidad gubernamental, dado que la contabilidad presupuestaria de mi país todavía adopta la base de efectivo, que es bastante diferente de las prácticas internacionales, se han expuesto algunos problemas profundamente arraigados en la implementación.
1. La contabilidad presupuestaria actual no puede dar cuenta y reflejar verdadera y completamente los nuevos negocios después de la implementación del sistema de pagos centralizado del tesoro y el sistema de adquisiciones gubernamentales.
La implementación del sistema centralizado de recaudación y pagos del Tesoro y del sistema de adquisiciones gubernamentales ha provocado importantes cambios en el flujo de fondos fiscales. Por ejemplo, los fondos financieros requeridos por las unidades presupuestarias para pagar salarios, comprar activos fijos y comprar materiales y servicios ya no son asignados a los usuarios por el departamento financiero a través del departamento competente, sino que son asignados directamente por el departamento financiero desde una sola cuenta. o una cuenta especial de adquisiciones para los salarios de los empleados. La cuenta puede desembolsarse directamente al proveedor de bienes o servicios de acuerdo con los procedimientos prescritos. Los fondos fiscales que reciben las unidades administrativas y las instituciones públicas ya no son fondos monetarios, sino mayores ingresos por un lado y mayores gastos (como salarios, etc.) o activos no monetarios (como inventarios, proyectos en construcción, activos fijos). , etc.) por otro lado ) aumentan. ), lo que requiere revisiones correspondientes al contenido contable estipulado en los sistemas contables de las unidades administrativas e instituciones públicas. De manera similar, en la contabilidad del presupuesto financiero general, esos cambios en los flujos de fondos también deben contabilizarse y reflejarse. Aunque el Ministerio de Finanzas ha realizado algunos cambios correspondientes en el sistema de contabilidad presupuestaria y ha formulado métodos contables piloto en respuesta a la reforma piloto, estos métodos sólo se aplican a las unidades piloto centrales y no se aplican a las finanzas locales y sus unidades presupuestarias subordinadas. Actualmente, varios lugares están llevando a cabo reformas piloto del gasto fiscal, como la "contabilidad centralizada" y el "pago centralizado". Dado que mi país implementa un sistema de contabilidad unificado en todo el país, el método piloto no tiene en cuenta las prácticas locales, lo que no favorece la contabilidad en varias regiones. Además, el enfoque piloto es imperfecto ya que no se ha roto la base de efectivo. Por ejemplo, en el proceso de compra de materiales e insumos pueden surgir diferentes situaciones. Algunos materiales y suministros han llegado, pero las facturas y facturas no han llegado; algunas facturas y facturas han llegado, pero los materiales y suministros no han llegado en forma de pago único; pago, etc De esta forma, el problema que surge en la contabilidad de las instituciones administrativas es cuándo confirmar los activos adquiridos. ¿Cuál es la cantidad de activos comprados? El problema que enfrenta la contabilidad del presupuesto general es cuándo reconocer los gastos fiscales. ¿Cuál es el monto del gasto registrado? Según el sistema de caja, las instituciones administrativas y públicas sólo pueden confirmar y medir los materiales y suministros adquiridos en función del monto de la asignación cuando realmente reciben los documentos de la asignación. Si el proceso de adquisiciones abarca varios años y no puede reflejar plenamente las actividades económicas y comerciales en base a caja, la contabilidad del presupuesto general sólo puede reconocer y medir los gastos financieros sobre la base del monto asignado cuando los fondos realmente se asignan.
Si al final del año la adquisición se ha completado básicamente, pero el dinero no se ha pagado o se debe retener parte del depósito de acuerdo con el contrato de adquisición, habrá un equilibrio fiscal al final del año. , que no puede reflejar verdaderamente la ejecución presupuestaria.
2. La contabilidad presupuestaria actual no puede proporcionar información contable relevante para la elaboración de los presupuestos departamentales.
A primera vista, la preparación de los presupuestos departamentales tiene poco que ver con la contabilidad presupuestaria, pero en esencia, la información contable presupuestaria es una base importante y la base para preparar los presupuestos departamentales. La preparación del presupuesto de China está reemplazando el "método de base" por el "método de base cero". Según el "método base" tradicional, los indicadores de gasto de cada departamento simplemente se determinan sobre la base de la base de gasto en el año base más un índice de crecimiento, y no se requiere mucha información contable para la toma de decisiones. En este caso, no se revelan las desventajas de los fundamentos contables tradicionales. Sin embargo, bajo el "método de base cero", todo comienza desde "cero" y la cantidad de fondos utilizados se determina principalmente en función de factores objetivos como las responsabilidades de cada departamento, los recursos económicos ocupados y la dotación de personal. Por lo tanto, además del establecimiento aprobado, las cuotas estándar y otros sistemas de apoyo relacionados, es muy importante conocer las "propiedades" de cada departamento y comprender completamente la ocupación y el uso de los recursos por parte de cada departamento. Las instituciones administrativas y públicas de nuestro país han formado y poseído una gran cantidad de activos fijos como casas y edificios en el uso a largo plazo de fondos presupuestarios y actividades oficiales también lo han hecho. una cantidad considerable de inversión de capital. Dado que la contabilidad presupuestaria de nuestro país se centra principalmente en la contabilidad de ingresos y gastos de los fondos fiscales, no presta suficiente atención a los activos a largo plazo que están ocupados en gran medida por varias unidades, y la construcción y el uso de activos fijos están fuera de contacto en gestión. La unidad de construcción primero completa las tareas básicas de construcción y, una vez completado el proyecto, la unidad de construcción entrega los activos a los usuarios. La construcción de activos fijos no se registra ni se refleja en los libros de contabilidad de las instituciones administrativas y públicas, y sólo puede registrarse después de completar los procedimientos de aceptación y entrega de terminación. En el trabajo real, los activos fijos formados por instituciones administrativas y públicas debido a la construcción de infraestructura no se registran a tiempo ni siquiera se contabilizan, la depreciación no se calcula de acuerdo con el sistema actual y el uso; de los activos fijos no se puede reflejar, lo que resulta en un aumento inflado del valor de los activos. La contabilidad de activos a largo plazo de las instituciones administrativas tiene problemas como cuentas falsas y activos inflados. No puede reflejar verdadera y completamente los recursos económicos ocupados por cada unidad y su uso, y es difícil proporcionar un "antecedentes familiares" claros para las instituciones administrativas. elaboración de presupuestos departamentales.
3. La contabilidad presupuestaria actual no puede revelar plena y completamente la información verdadera sobre la deuda pública.
En los últimos años, China ha implementado una política fiscal proactiva y ha emitido una gran cantidad de bonos gubernamentales. China también ha pedido prestada una cantidad considerable de deuda externa a organizaciones financieras internacionales como el Banco Mundial y gobiernos extranjeros. Estas deudas son pasivos reales del gobierno y deben reflejarse en los informes de contabilidad financiera. Sin embargo, la contabilidad presupuestaria actual no proporciona información completa al respecto. Dado que la contabilidad presupuestaria actual se basa en el método de caja, los gastos fiscales sólo reflejan el monto real de principal e intereses pagados en el período actual, y no se pueden acumular pagos de intereses. Los pasivos del gobierno sólo reflejan el monto del principal pagado en el período actual, pero no el monto de los intereses que deben soportarse en el período actual y pagarse en los años siguientes. En algunas regiones occidentales de mi país, el problema de los atrasos salariales de los gobiernos locales no se ha resuelto fundamentalmente, y estos atrasos salariales no se han reflejado en los estados contables presupuestarios. Además, algunos gobiernos locales ofrecen garantías a las empresas de vez en cuando, y los pasivos contingentes resultantes de estas contingencias aún no se han divulgado en su totalidad. En términos de caja, estas deudas del gobierno están "ocultas" y no pueden reflejar verdaderamente el estado financiero del gobierno. Exagera los recursos financieros a su disposición, creando un fenómeno de falso equilibrio y no favorece el monitoreo efectivo de los riesgos fiscales por parte del gobierno. y evaluación del estado financiero, trayendo peligros ocultos al funcionamiento saludable y continuo de la economía financiera.
4. La contabilidad presupuestaria actual no puede proporcionar información contable gubernamental completa y transparente.
Desde 1998, el Congreso Nacional del Pueblo ha intensificado la supervisión financiera y la Oficina Nacional de Auditoría ha publicado sucesivamente informes de auditoría financiera de 1999 a 2004. El presupuesto gubernamental y la información relacionada han atraído una amplia atención de toda la sociedad, y el público ha planteado nuevos requisitos para la integridad y transparencia de la información contable gubernamental.
Aunque la contabilidad del presupuesto fiscal general, la contabilidad de las unidades administrativas y la contabilidad de las instituciones públicas de mi país tienen cada una un conjunto de estados contables y proporcionan estados contables resumidos, cada conjunto de estados contables es su propio sistema, se prepara por separado y no se puede resumir para generar un Balance general consolidado para todo el gobierno. No existe un conjunto de estados contables consolidados que puedan reflejar completamente los activos, pasivos y activos netos de los gobiernos en todos los niveles. Aunque la contabilidad presupuestaria actual proporciona informes presupuestarios de todo el gobierno (incluidos informes de ingresos y gastos presupuestarios e informes de ejecución presupuestaria para el próximo año fiscal), estos informes están incompletos porque muchos tipos de transacciones financieras (como fondos gubernamentales y transacciones extrapresupuestarias) no están incluidos. Además, durante mucho tiempo solo hemos enfatizado que la contabilidad presupuestaria sirve a la gestión presupuestaria y que la contabilidad presupuestaria es una herramienta para la gestión presupuestaria. Como resultado, la contabilidad presupuestaria se centra únicamente en la contabilidad de los ingresos, los gastos y los saldos de los fondos presupuestarios. Los informes presupuestarios y de cuentas finales también se centran principalmente en los ingresos y gastos fiscales y la ejecución presupuestaria. Hay una falta de divulgación de información sobre enormes activos fijos y sus usos, préstamos gubernamentales y reembolsos de principal e intereses, pasivos contingentes, gastos tributarios y los efectos del uso de fondos presupuestarios. No sólo es difícil para el cuerpo legislativo, las agencias de auditoría y el público supervisar, sino que el propio departamento financiero también carece de información importante necesaria para la toma de decisiones macroeconómicas.
5. La contabilidad presupuestaria actual no puede cumplir con los requisitos de la reforma del sistema de inversión y financiamiento del gobierno.
En los últimos años, el proceso de comercialización del sistema de inversión y financiamiento fiscal de mi país ha seguido avanzando y las entidades gubernamentales de inversión y financiamiento se han diversificado. Con la participación del sector privado en el sector público, se han impuesto mayores requisitos a la transparencia y exactitud de la información contable en los departamentos gubernamentales. Por un lado, requiere la comparabilidad de la información contable con los departamentos gubernamentales; por otro, requiere que los departamentos gubernamentales proporcionen información suficiente para fijar precios, calcular y comparar costos.
6. La contabilidad presupuestaria actual no puede cumplir con los requisitos de la OMC y la competencia internacional.
La clave para la adhesión de China a la OMC es la adhesión del gobierno a la OMC. La globalización económica ha convertido a los gobiernos en empresas o empresas. Dado que es una empresa, por supuesto debe actuar de acuerdo con las reglas de la empresa para poder sobrevivir y desarrollarse. La base de la contabilidad corporativa es la base devengada, por lo que la contabilidad presupuestaria actual basada en la base de efectivo no puede cumplir con los requisitos de la gestión gubernamental y no puede lograr una gestión orientada al desempeño.
En segundo lugar, contramedidas para reformar la contabilidad presupuestaria actual de mi país
Con la mejora del sistema económico de mercado socialista, la construcción del marco de finanzas públicas, los presupuestos departamentales, el sistema de pagos centralizado del tesoro y el sistema de contratación pública Con la profundización de la reforma, las deficiencias y deficiencias de la contabilidad presupuestaria actual se han vuelto cada vez más obvias. Debemos reformar la contabilidad presupuestaria actual, partir de la realidad de China, aprender de la experiencia exitosa de las prácticas de contabilidad presupuestaria en los países desarrollados y desarrollar una contabilidad presupuestaria más integral.
1. Reconstruir el sistema de contabilidad presupuestaria
El sistema de contabilidad presupuestaria actual (sentido estricto) incluye: contabilidad del presupuesto financiero general, contabilidad de unidades administrativas y contabilidad de instituciones públicas. Sin embargo, con la reforma del sistema de gestión presupuestaria, el sistema de contabilidad presupuestaria de mi país evolucionará hacia una "contabilidad gubernamental y de organizaciones sin fines de lucro". Nuestro país puede aprender de los métodos de clasificación de la contabilidad corporativa y de la contabilidad no corporativa de los países desarrollados, es decir, clasificar según el propósito de las actividades unitarias (en lugar de categorías organizativas). Para la contabilidad de organizaciones sin fines de lucro, según los diferentes enfoques contables, se puede dividir en contabilidad gubernamental y contabilidad de organizaciones sin fines de lucro. La contabilidad presupuestaria actual de mi país debe reformarse integralmente desde el marco general, y se debe realizar investigación y desarrollo de la contabilidad gubernamental, los sistemas de contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro y los sistemas de informes de contabilidad financiera. El sistema de contabilidad presupuestaria debería estar compuesto por la contabilidad gubernamental y la contabilidad de las instituciones públicas en el futuro próximo, y debería ser un sistema de contabilidad gubernamental a largo plazo. La contabilidad gubernamental incluye la contabilidad presupuestaria general y la contabilidad de las unidades administrativas. tener una puntuación total y una relación de puntuación entre las instituciones públicas. La contabilidad unitaria debería incluirse en la contabilidad de las organizaciones sin fines de lucro en el corto plazo y debería ser similar a la contabilidad corporativa en el largo plazo. Con el gobierno como organismo principal de contabilidad y presentación de informes financieros, se introducen los conceptos de "sistema de derechos de los acreedores" y "responsabilidad fiduciaria". Los informes financieros de nuestro gobierno deben proporcionar información financiera y no financiera que refleje plenamente el desempeño del gobierno y las responsabilidades fiduciarias fiscales, y revelar información como presupuesto, activos estatales, fondos de adquisiciones gubernamentales y fondos de seguridad social.
2. Pasar gradualmente a la contabilidad de ejercicio.
La base de acumulación es un medio necesario para que los usuarios evalúen el desempeño de las responsabilidades fiduciarias financieras del gobierno. También es la dirección de reforma de la contabilidad gubernamental bajo el nuevo sistema de gestión pública.
Diferentes modelos de contabilidad gubernamental en los países desarrollados han adoptado esta base contable en distintos grados. Según el principio de acumulación, los ingresos se reconocen sólo cuando el gobierno proporciona servicios. Después de que el gobierno recibe los servicios, las obligaciones correspondientes deben reconocerse como gastos corrientes e incluirse en el balance como pasivos, de modo que los informes financieros del gobierno puedan reflejar plenamente los ingresos. la situación financiera del gobierno y los resultados operativos; de manera similar, la contabilidad en valores devengados requiere el reconocimiento de todos los recursos económicos en el balance. Por ejemplo, en Nueva Zelanda, las carreteras y otras infraestructuras se reconocen como activos y sus gastos de depreciación se reconocen. Esto permitirá al gobierno prestar más atención a la gestión y el mantenimiento de los activos relacionados, comprender mejor los pasivos futuros a corto plazo y mejorar la situación. gestionar la infraestructura y reasignar el presupuesto de manera más eficiente. La base contable de la contabilidad presupuestaria de mi país debe ser un cambio gradual, de la contabilidad de las instituciones públicas a la contabilidad gubernamental, del sistema de presentación de informes al sistema presupuestario, de lo individual a lo general, de lo local a lo central. En las primeras etapas de la reforma de la contabilidad gubernamental de mi país, podemos considerar aprender de la base de efectivo modificada de Alemania y Francia, es decir, confirmar primero las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar para lograr una balanza de pagos en cada período y aclarar el desempeño de la responsabilidades fiduciarias del gobierno en el período actual.
3. Mejorar y perfeccionar el sistema de información contable gubernamental.
El objetivo básico de cualquier sistema contable es proporcionar información para satisfacer las necesidades de los usuarios. Los informes financieros son una herramienta básica para satisfacer las necesidades de información de diversos usuarios, debido a que todo tipo de usuarios necesitan obtener información relevante sobre la entidad declarante a través de informes financieros. El diseño del sistema de información contable gubernamental debe satisfacer las necesidades de los diferentes usuarios. Sin embargo, la información proporcionada por el actual sistema de presentación de informes contables presupuestarios no es amplia, completa y transparente y no puede satisfacer las necesidades de los usuarios de los informes, especialmente los usuarios externos, y debe mejorarse. Sobre la base de mejorar la estructura y las partidas actuales de los estados contables, se agregarán el estado de flujo de efectivo y el estado contable consolidado general del gobierno. Un sistema completo de información contable del gobierno incluye: proporcionar información confiable sobre gastos y costos del gobierno de manera oportuna para ayudar a los departamentos gubernamentales a tomar decisiones y controlar los gastos; realizar auditorías internas y auditorías externas independientes de manera oportuna, y preparar informes de auditoría que integren el sistema de contabilidad; con planificación, presupuestación, efectivo Integrar con sistemas de gestión y auditoría de deuda informar información sobre recursos no monetarios (activos, pasivos, capital humano) informar información sobre la producción del gobierno o las consecuencias de las políticas gubernamentales, instar al gobierno a mejorar la eficiencia del trabajo y fortalecer la gestión de costos; preparar los departamentos gubernamentales y la presentación de informes financieros en todo el gobierno, entre otros.