1 La definición de depreciación y los principales factores que influyen en la depreciación
1.1 El significado de depreciación
La definición más comúnmente reconocida de depreciación es asignar el costo del activo a cada período de ingresos con un enfoque sistemático y racional. Esta definición es un concepto estático. El precio original u otro valor de un activo permanece sin cambios durante su vida útil y la depreciación total es igual al precio original menos el valor residual [2].
1.2 Algunas condiciones necesarias que deben considerarse en el proceso contable
1.2.1 Mantenimiento
En el proceso de cálculo de la asignación de depreciación de activos fijos, fijos Los activos deben considerarse gastos operativos diarios, como reparación y mantenimiento, porque la depreciación está estrechamente relacionada con la reparación y el mantenimiento: en primer lugar, la vida útil esperada del activo está directamente relacionada con el grado de reparación y mantenimiento, en segundo lugar, porque la mayoría de los activos incluyen muchos; piezas con diferentes vidas útiles, muchas de las llamadas reparaciones son en realidad reemplazos; en tercer lugar, la eficiencia de los activos disminuye año tras año durante el uso, especialmente la falta de reparaciones y mantenimiento necesarios y oportunos;
1.2.2 Vida útil de los activos fijos
Los activos fijos tienen una vida útil determinada. Los cambios en los costos de reparación y mantenimiento pueden extender o acortar la vida útil de un activo. En algunos casos, algunos activos pueden conservarse indefinidamente, pero el costo de hacerlo suele ser mayor que el costo de reemplazarlos por otros nuevos. Por lo tanto, no resulta rentable seguir manteniendo un equipo obsoleto. Por otro lado, si un activo tiene una vida económica corta, se pueden minimizar sus costos de reparación y mantenimiento. En términos generales, la vida útil de un activo está determinada por el nivel más adecuado de costes de reparación y mantenimiento o por el elemento de obsolescencia económica, el que sea más corto. Si los costos de reparación y mantenimiento se reducen de manera irrazonable de modo que el activo no pueda alcanzar su vida económica estimada, el gasto de depreciación amortizado en el período actual aumentará en consecuencia.
Los contadores han reconocido desde hace tiempo que las plantas y equipos tienen una vida limitada, por lo que deben considerar qué hacer con los activos en sus libros cuando se retiren. En los últimos años, se considera que la depreciación es una asignación sistemática y razonable del costo u otro valor de un activo durante su vida útil, llamado método de asignación de costos, que es una asignación sistemática y razonable del costo u otro valor de un activo. durante su vida útil. Al seleccionar un método de asignación de costos, se deben considerar los siguientes factores[3]: (1) La relación entre la reducción del valor del activo debido al uso y la reducción del valor de mercado del activo (2) El impacto de la obsolescencia; ) Métodos anticipados de reparación y mantenimiento; (4) La disminución esperada en la eficiencia operativa (5) Cambios en los rendimientos esperados de los activos (6) La vida y los factores de interés de los activos a largo plazo, así como las incertidumbres en las últimas etapas del proceso; vida útil del activo.
2 Principales métodos y comparaciones de depreciación
2.1 Métodos de cálculo de la depreciación
Teóricamente, los factores anteriores deben considerarse al elegir un método de depreciación, pero en la práctica, en la mayoría de los casos, sólo uno o unos pocos factores desempeñan un papel decisivo, y otros factores que tienen poca influencia pueden ignorarse. Generalmente, entre varios métodos de depreciación comúnmente utilizados, si un método es generalmente razonable o cumple con los requisitos de la ley del impuesto sobre la renta, puede elegir este método. El método de depreciación es una regla confirmada por el Estado que las empresas deben seguir al depreciar sus activos fijos. Generalmente, existen dos métodos de depreciación para los activos fijos, uno es el método lineal y el otro es el método de depreciación acelerada. De acuerdo con la situación actual y los requisitos reales de las empresas de nuestro país, el Ministerio de Finanzas reformó el método de depreciación única, agregó un método de depreciación acelerada y permitió que las empresas coexistieran con múltiples métodos de depreciación. Los métodos de depreciación que pueden utilizar las empresas en general incluyen el método de vida promedio, el método de carga de trabajo, el método de kilometraje y el método de depreciación acelerada. Los métodos de depreciación acelerada incluyen el método del saldo decreciente, el método del doble saldo decreciente, el método de la suma de los dígitos de los años, el método de la vida promedio, el método de la carga de trabajo, el método de la tasa de disminución anual, el método de la anualidad y el método del fondo de amortización. . Teniendo en cuenta la situación actual de nuestro país, el Ministerio de Finanzas estipula que generalmente existen cuatro métodos de depreciación para que las empresas elijan, a saber, el método de vida promedio, el método de carga de trabajo, el método de doble saldo decreciente y la suma de los años. método de los dígitos. Sobre la base de la situación actual de las empresas y la asequibilidad financiera del país, mi país también ha limitado el ámbito de aplicación de los métodos de depreciación acelerada.
Para las empresas de fabricación de productos electrónicos, empresas de construcción naval, empresas de maquinaria que producen "aviones nodriza", empresas de fabricación de aviones y automóviles, empresas de fabricación de productos químicos y farmacéuticos y otras empresas industriales aprobadas por el Ministerio de Finanzas, la depreciación de su maquinaria y equipo puede utilizar el método de doble saldo decreciente o método de suma de dígitos de años de depreciación acelerada.
2.2 Discusión de varios métodos de depreciación comunes
Aunque existen muchos métodos de depreciación, solo existen los siguientes cuatro métodos de depreciación que las empresas pueden elegir en nuestro país: método de línea recta , método de carga de trabajo y método de doble saldo decreciente, método de suma de dígitos de años. Una vez que se determina el método de depreciación, no se puede cambiar a voluntad. Si se requiere algún cambio, deberá indicarse en las notas a los estados financieros[4]. En los últimos años, la gente ha mostrado un gran interés en el método de depreciación acelerada y el autor también cree que este método es más práctico y cubre más problemas que otros métodos. A continuación se describen y comparan cuatro métodos.
2.2.1 Método de línea recta
El método de línea recta, es decir, el método de vida promedio, supone que la depreciación se debe al paso del tiempo y no al uso, y considera que el factor decisivo en la disminución del potencial de uso es el paso del tiempo y los daños, más que el desgaste físico por el uso. Por lo tanto, se supone que el potencial de servicio de un activo es el mismo en todos los períodos contables, independientemente de su uso real.
Debido a que el método de línea recta es relativamente simple, es correcto sólo bajo las siguientes condiciones: (1) el factor de interés puede ignorarse o se supone que el costo de inversión es cero (2) reparación; y los costos de mantenimiento se calculan sobre todo el uso del activo. El período de vida es fijo (3) la eficiencia del activo en el año más reciente es la misma que en el primer año. ) obtenida del uso del activo es fija a lo largo de la vida útil (5) todas las estimaciones necesarias (incluida la vida útil esperada) pueden predecirse con certeza razonable;
Debido a la incertidumbre de los factores anteriores, es difícil que cualquier método de depreciación tenga en cuenta todos los factores. Si ciertos factores pueden compensarse adecuadamente, generalmente se considera que el método de línea recta es el más apropiado. Por ejemplo, la disminución de la eficiencia operativa y el aumento de los costos de mantenimiento se compensan exactamente con el aumento de los ingresos y la disminución de las primas de seguros y los impuestos a la propiedad. Además, debido a que el método lineal es fácil de entender y calcular, y el monto de depreciación calculado según este método es igual cada año o mes durante la vida útil efectiva de los activos fijos, los costos de los productos de la empresa son estables y altamente comparable.
Pero al mismo tiempo, el método de línea recta también tiene algunas deficiencias: ignora el factor de descuento. El beneficio neto calculado utilizando el método de línea recta dará a la gente la ilusión de que la tasa de rendimiento del capital total invertido está aumentando.
El método de la carga de trabajo
El método de la carga de trabajo es un método para calcular la depreciación basado en la carga de trabajo estimada de los activos fijos durante el período de cálculo. El método de la carga de trabajo es esencialmente un complemento y una extensión del método de la vida media. Según la normativa, los pasajeros, camiones, equipos grandes y maquinaria de construcción de gran tamaño de la flota profesional de una empresa se pueden depreciar mediante el método de carga de trabajo. Debido a los diferentes indicadores de carga de trabajo de diversos equipos profesionales, el método de carga de trabajo se puede dividir en método de depreciación por kilometraje y método de depreciación por horas de trabajo. El método de la carga de trabajo supone que la depreciación es un gasto variable y no fijo, es decir, supone que el valor del activo disminuye no por el paso del tiempo sino por el uso.
Los supuestos del método de la carga de trabajo son razonables para muchos tipos de activos, especialmente cuando el desgaste físico es más importante que la depreciación económica.
Por lo tanto, si un activo no se utiliza dentro de un año, no debe contarse como un gasto de depreciación porque el valor de uso del activo no ha disminuido. Aunque la depreciación es un factor importante para determinar la vida útil esperada de un activo, si su depreciación es previsible y se puede estimar el uso aproximado del activo, se puede utilizar el método de depreciación basado en la actividad operativa. El objetivo principal de utilizar este método de depreciación es asignar el valor de los insumos por unidad de servicio, siendo secundaria la medición de la reducción en el valor del servicio.
Aunque el método de carga de trabajo parece ideal cuando el valor de servicio del activo disminuye con el uso, a menudo presenta algunas deficiencias graves:
(1) Incluso si el gasto de depreciación cambia de un año a otro año, y el método de la carga de trabajo sigue siendo similar al método lineal. Porque se supone que a cada unidad de servicio se le asigna una cantidad igual de gasto de depreciación, pero no hay base para suponer que el costo de cada unidad de servicio sea igual. Además, dado que algunas unidades de servicio aún no se utilizarán en el futuro, la reducción del valor de todo el servicio es en realidad desigual, a menos que se suponga que la tasa de interés es cero;
(2) La carga de trabajo El método no tiene en cuenta los aumentos de los costos de reparación y mantenimiento, ni las disminuciones en la eficiencia operativa o los ingresos.
2.2.3 Método de depreciación acelerada
El método del doble saldo decreciente y el método de la suma de los dígitos de los años son métodos de depreciación acelerada.
Las condiciones para adoptar el método de depreciación acelerada son: (1) la contribución anual del servicio se reduce sin considerar intereses de capital ni costos; (2) la reducción en la eficiencia operativa conducirá a un aumento en otros gastos comerciales (3) la disminución anticipada; en el valor del activo es mayor que Si hay más, la disminución será menor en el período posterior (4) Incluso si el valor del servicio consumido en el período inicial y en el período posterior es el mismo, el valor descontado es diferente, por lo que el el costo del valor del servicio en el período inicial es mayor que en el período posterior (5) Aumento de los costos de reparación y mantenimiento (6) Ingresos en efectivo que disminuyen año tras año (7) Incertidumbre en los ingresos anuales futuros causada por la posibilidad de; depreciación.
Uno de los principales argumentos para adoptar el método de depreciación acelerada es que la contribución decreciente al ingreso neto de los activos está interrelacionada con la eficiencia operativa, y su impacto en el gasto de depreciación pagadero en cada período es el mismo. La disminución en el ingreso neto de los activos puede deberse a que el activo requiere más tiempo y costos de reparación en el período posterior, o es propenso a sufrir accidentes debido al uso excesivo, lo que reduce el uso, o puede deberse a que se reduce la eficiencia operativa y se reduce la producción. La reducción de la eficiencia operativa también conducirá a un aumento de los costes de combustible y mano de obra, o a un enorme desperdicio de materias primas. Todo esto indica que el ingreso neto de los activos en el último período es menor que el del período anterior. Por lo tanto, incluso sin costos por intereses, la reducción en el ingreso neto de los activos justifica el método de depreciación acelerada.
Una disminución esperada en los ingresos en efectivo también es una razón para utilizar la depreciación acelerada. Se puede considerar que el costo original de un activo en el período inicial en el que se obtienen ingresos es mayor que el costo original en el período posterior, por lo que el gasto de depreciación en el período inicial debe ser mayor que el del período posterior.
Los costes de reparación y mantenimiento aumentan año tras año. Para compensar los crecientes costos de reparación y mantenimiento, se debe utilizar la depreciación acelerada. Los costos de reparación y mantenimiento están relacionados con la depreciación y deben incluirse en el cálculo del costo total del servicio o ingreso neto.
Uno de los factores más difíciles a la hora de asignar el gasto de depreciación es la incertidumbre. La vida útil esperada, los ingresos netos esperados y los costos futuros de reparación y mantenimiento son inciertos. En la mayoría de los casos, la incertidumbre se puede convertir en un valor único basado en expectativas ajustadas seleccionadas por riesgo. La incertidumbre de los ingresos proporciona alguna base para el método de depreciación acelerada. Como los rendimientos de las primeras etapas son más seguros que los de las últimas etapas, los rendimientos de las últimas etapas deben descontarse más al tomar decisiones de inversión, por lo que la mayoría de los costos de los activos deben asignarse a los rendimientos de las primeras etapas. Aunque estas incertidumbres no son suficientes para justificar la depreciación acelerada, la depreciación acelerada es un método que favorece la ley de cobros y pagos en efectivo en comparación con otros métodos.
3 sugerencias para mejorar la depreciación de los activos fijos
Todos los métodos de depreciación anteriores son arbitrarios y los datos en los que se basan, como el flujo de caja o el ingreso neto, son bastante difíciles de medir. . Por lo tanto, los métodos de depreciación deben actualizarse y mejorarse continuamente. Las opciones que se pueden considerar son:
(1) El valor de los activos restantes se mide al precio de mercado al final de cada período, sin método de distribución;
(2) Utilice un estado de flujo de efectivo y un estado de flujo de fondos en lugar de una tabla de ganancias para evitar la asignación de depreciación;
(3) Concéntrese en utilizar métodos de depreciación predecibles y unificados sin considerar su lógica;
(4) Intente adoptar un método de asignación de compromiso.
Esencialmente, la depreciación también es un gasto, pero este gasto no requiere fondos monetarios reales durante el período de acumulación. En cambio, este gasto ya se ha incurrido en el período inicial y los ingresos de este gasto están en. Se logra dentro del período de utilidad efectiva posterior a la puesta en uso del activo. La depreciación debe calcularse sobre la base de lo devengado o sobre la base de la relación ingresos-gastos. Las empresas deben seleccionar razonablemente métodos de depreciación basándose en las condiciones aplicables de los distintos métodos de depreciación.