[Resumen] Con el desarrollo de la economía de mi país y la profundización de la informatización social , los métodos tradicionales de contabilidad de costos no pueden cumplir con los requisitos de la contabilidad de costos y sus desventajas son cada vez más prominentes. Por tanto, existe una necesidad urgente de métodos innovadores de contabilidad de costes. Como método de cálculo de costos más preciso y objetivo, el cálculo de costos basado en actividades, su aplicación se ha convertido en una tendencia generalizada. Por lo tanto, este artículo parte de la comparación entre el cálculo de costos basado en actividades y los métodos tradicionales de contabilidad de costos, y profundiza en la construcción de un sistema de contabilidad de costos basado en actividades.
Es bien sabido que los métodos tradicionales de contabilidad de costos ya no pueden adaptarse a los requisitos del desarrollo económico debido a la influencia de varios factores, y no pueden proporcionar información de costos más precisa para que los gerentes de negocios influyan en sus decisiones comerciales. En el entorno de feroz competencia del mercado, si las empresas quieren seguir siendo invencibles, deben fortalecer la contabilidad de costos, mejorar la precisión de la contabilidad de costos y mejorar la competitividad del mercado. Por lo tanto, es imperativo innovar en los métodos de contabilidad de costos empresariales. Como método de contabilidad de costos más preciso, objetivo y eficaz, el cálculo de costos basado en actividades supera las deficiencias de los métodos tradicionales de contabilidad de costos, vincula la asignación de costos con las causas de la generación de costos y resume y asigna los costos en función de las causas de la generación de costos. de modo que la imputación de los gastos indirectos sea más precisa, lo que mejora enormemente la trazabilidad de los costes y proporciona información de costes más objetiva y eficaz para la toma de decisiones corporativas. Este artículo parte de la connotación básica del costeo basado en actividades y, a partir del análisis del costeo basado en actividades y los métodos tradicionales de contabilidad de costos, expone la necesidad, los principios, los procedimientos de construcción y una serie de medidas sobre cómo construir el costeo basado en actividades. .
En primer lugar, el significado del costeo basado en actividades y su diferencia con el costeo tradicional.
1. El significado del costeo basado en actividades
Las actividades se refieren a todas las actividades económicas de una empresa en el proceso de fabricación de productos y prestación de servicios. El costeo basado en actividades (ABC), también conocido como costeo basado en actividades, es un método de gestión y cálculo de costos que rastrea y refleja dinámicamente todas las operaciones, mide los costos de las operaciones y los objetos de costos, y evalúa el desempeño de las operaciones y la utilización de recursos. Es básicamente un método de asignación de costos indirectos que se centra en actividades, asigna el costo de los recursos a las actividades en función de su consumo de recursos y, finalmente, asigna costos a productos y servicios en función de la cantidad de actividades consumidas por los productos y servicios. En comparación con el método tradicional de asignar costos indirectos en proporción a las horas de producción, horas fijas, horas máquina y costos de mano de obra directa, el cálculo de costos basado en actividades sin duda proporciona información de costos más precisa. Es un nuevo método de gestión de costos que surgió en los países desarrollados occidentales como Estados Unidos, Gran Bretaña y Japón en los años 1980. Este método se combina cada vez más con nuevos conceptos y métodos de gestión como la gestión de actividades (ABM), el justo a tiempo (JIT) y la gestión de la calidad total (TQM) para adaptarse a las necesidades de los enormes cambios en el entorno económico del mercado moderno y entorno tecnológico. La implementación del cálculo de costos basado en actividades tiene un valor práctico importante para que las empresas introduzcan mecanismos de mercado, fortalezcan los sistemas de responsabilidad interna, formulen estrategias de precios y estrategias de competencia correctas y fortalezcan la gestión estratégica corporativa.
2. La diferencia entre el costeo basado en actividades y el costeo tradicional.
(1) Puntos clave: el costeo tradicional se centra en los costos; el costeo basado en actividades está centrado en las actividades. Los métodos tradicionales de gestión de costos a menudo no distinguen entre los costos que gasta una empresa para atraer y retener diferentes clientes. Los resultados del análisis generalmente muestran que los clientes grandes tienen una tasa de contribución a los ingresos alta y los clientes pequeños tienen una tasa de contribución a los ingresos baja. De hecho, los costos que las empresas gastan en diferentes clientes son muy diferentes. Algunos clientes tienen grandes volúmenes de transacciones, demanda estable, bajos requisitos de productos y servicios y bajos costos, pero algunos clientes tienen grandes volúmenes de transacciones, pero la demanda fluctúa, tienen altos requisitos de productos y servicios y, a menudo, se quejan; Las empresas necesitan invertir mucha mano de obra y recursos materiales para vender y atender a dichos clientes, y el costo de estos clientes es muy alto. Después de implementar el método de gestión de costos basado en actividades, el departamento de marketing puede tomar las decisiones correspondientes: los clientes con altas tasas de contribución a los ingresos pueden aumentar los costos de manera adecuada para ganarlos y retenerlos, y los clientes con bajas tasas de contribución a los ingresos pueden tomar decisiones apropiadas o cambiar sus métodos de trabajo. para reducir costos, de modo que la tasa de contribución a los ingresos de dichos clientes alcance el nivel que debería ser.
(2) División de responsabilidades: el costeo tradicional generalmente toma al departamento (o línea de producción) como el centro de responsabilidad y apunta a los costos controlables del departamento. El costeo basado en actividades se divide en función de la cadena de valor formada por; La responsabilidad de las operaciones y operaciones relacionadas, con la cadena de valor como unidad de control de la responsabilidad, trasciende las fronteras departamentales.
(3) Selección de estándares de control: el método de costos tradicional utiliza el nivel que la empresa realmente puede alcanzar como estándar de control. Este estándar es relativamente estable y es el nivel que la empresa realmente puede alcanzar, no. el estándar de más alto nivel El método de costeo basado en actividades utiliza la capacidad operativa real (el nivel de producción más alto posible sin tener en cuenta la baja eficiencia real y fallas técnicas, defectos, desechos, paradas anormales y otros factores), es decir, el costo óptimo o. Costo ideal, como estándar de control.
(4) Determinación de los objetos de evaluación y los métodos para cobrar recompensas y castigos: el método de costos tradicional utiliza si se cumplen los estándares y el grado de cumplimiento como base de evaluación, y recompensa y castiga a los departamentos y personas responsables relevantes; el método de costeo basado en actividades utiliza la eliminación de resultados desperdiciados y el grado en que se acerca al estándar óptimo se considera su desempeño. El desempeño logrado puede medirse mediante indicadores financieros o no financieros, y se otorgan recompensas y castigos a los ejecutores de diversas operaciones en la cadena de actividad, es decir, el "equipo" (en lugar de "un determinado departamento o una persona en cargar").
(5) Actitud hacia los costos sin valor agregado: el cálculo de costos tradicional ignora los costos sin valor agregado; el costeo basado en actividades otorga gran importancia a los costos sin valor agregado y elimina continuamente los costos sin valor agregado. costos añadidos. Los servicios de valor agregado se refieren a negocios que aportan valor agregado a los clientes y, por lo tanto, generan ganancias para la empresa. Como los servicios financieros personales y los servicios de consultoría de diversos bancos; los servicios sin valor añadido son trabajos prestados para el funcionamiento normal de los productos. Por ejemplo, servicios de consulta para clientes de depósitos y servicios de liquidación para clientes de préstamos.
2. La necesidad de construir un sistema de contabilidad de costos basado en actividades
1. El alcance de los métodos de contabilidad de costos tradicionales es relativamente limitado.
Con el continuo desarrollo de la ciencia y la economía, la sociedad actual ha entrado en la era del conocimiento y la información, y los recursos intelectuales se han convertido en el factor más importante. Por lo tanto, el uso de los recursos intelectuales debe incluirse en el costo de. productos o servicios. El actual sistema de contabilidad de costos no tiene esto en cuenta y generalmente los clasifica como gastos administrativos en lugar de costos de producto. En una era donde domina la economía del conocimiento, este método de división y cálculo no se adapta a la connotación de coste.
2. Información de costos distorsionada
Debemos garantizar la autenticidad de la información de costos, que juega un papel vital en el desarrollo de la empresa. Sin embargo, con los métodos tradicionales de contabilidad de costos, la información sobre costos se ha distorsionado parcialmente. Por ejemplo, según el método tradicional de gestión de costos, la depreciación de los activos fijos se reparte entre todos los productos en función del número de personas o del volumen de negocio al final del período contable; el salario del personal se reparte entre los productos del departamento; a la que pertenecen en función de la producción. El resultado de esta asignación es que a los productos tradicionales se les asignarán más gastos porque son grandes productos estandarizados y el costo será correspondientemente mayor. Para los productos comerciales intermedios, debido a que son productos especiales en lotes pequeños, el costo de distribución es bajo. Además, los estándares cuantitativos para la producción de algunos productos comerciales intermedios son difíciles de confirmar, y algunos costos ni siquiera se asignan a los productos comerciales intermedios, lo que resulta en costos relativamente bajos para dichos productos o solo ingresos pero ningún costo. Por lo tanto, los métodos de costos tradicionales no pueden reflejar la información de costos de manera completa y precisa.
3. Ventajas del costeo basado en actividades
Ser capaz de identificar los clientes, productos y canales más valiosos; ser capaz de identificar clientes, productos y canales no rentables; financiero organizacional Un verdadero contribuyente y destructor del desempeño puede predecir con precisión los costos, las ganancias y los requisitos de recursos en función de los cambios en la producción, la estructura organizacional y los costos de los recursos; tiene la capacidad de rastrear las actividades; y procesos que generan costos; pueden mejorar el poder de negociación de las empresas. Mediante la aplicación del costeo basado en actividades, las empresas tendrán ventajas competitivas inherentes en costos y mejorarán continuamente el valor para los accionistas y el cliente.
3. La construcción de un sistema de contabilidad de costos basado en actividades requiere atención.
Para la construcción de un sistema de contabilidad de costos basado en actividades, primero debemos determinar sus elementos contables y luego comprender los principios. sigue y finalmente construye un plan de procesamiento razonable.
1. Elementos contables
Los elementos de alcance de la contabilidad de costos de la actividad deben ser diferentes según su alcance:
(1) De los elementos de contenido de la actividad, es necesario aclarar todos los contenidos contables incluidos en los costos laborales. En teoría, debería incluir todos los elementos incluidos en los métodos tradicionales de contabilidad de costos, así como algunos gastos administrativos y de ventas, diseño de productos y gastos de investigación y desarrollo. De hecho, las empresas encontrarán varios problemas prácticos en las primeras etapas de implementación del ABC, y también deben considerar la conexión entre el sistema financiero actual y el ABC. Por lo tanto, en la etapa inicial, se pueden utilizar métodos tradicionales para determinar los elementos de costo como elementos contables para el cálculo de costos basado en actividades. Para algunos costos que son difíciles de cuantificar, podemos incluirlos gradualmente en el alcance contable durante la implementación del costeo basado en actividades.
(2) Desde la perspectiva de los factores de tiempo, el período contable del cálculo de costos basado en actividades debe determinarse razonablemente en función de la situación real de la empresa. Basándose principalmente en las capacidades operativas reales de la empresa, la empresa puede determinar el período contable trimestralmente en la etapa de implementación inicial, realizar la contabilidad de costos de trabajo de los productos cada trimestre, comparar los resultados de los dos métodos contables y preparar informes internos. e informes externos, respectivamente; si la capacidad no puede cumplir con los requisitos cada trimestre, de acuerdo con los requisitos del cálculo de costos basado en actividades trimestrales, el período contable se puede determinar como medio año o un año. Finalmente, se analizan los resultados de los dos métodos contables para conocer las diferencias y luego mejorar el sistema contable original. Una vez que la operación sea estable, el período contable se puede determinar mensualmente, volviéndose gradualmente consistente con el período contable del método tradicional de contabilidad de costos.
(3) En lo que respecta a su espacio, para promover mejor el establecimiento del sistema de contabilidad de costos basado en actividades, el principio de fácil a difícil, de pequeño a grande y de simple También se deben seguir los complejos. Permita que los empleados tengan un proceso de comprensión gradual del cálculo de costos basado en actividades. En las primeras etapas de implementación, se pueden seleccionar departamentos simples pero representativos para ponerlos a prueba y luego promoverlos gradualmente. Para evitar una gran carga de trabajo, trámites complicados, mucho tiempo y nada.
2. Principios de construcción
(1) Principio de facilidad de comprensión: el contenido del diseño del sistema de contabilidad de costos basado en actividades debe ser fácil de aceptar y comprender a fondo para los contadores. Al mismo tiempo, la implementación del sistema de contabilidad de costos basado en actividades también requiere información no financiera. Los métodos de cálculo deben ser lo más claros posible en las operaciones matemáticas y precisos en las expresiones escritas; el diseño de los comprobantes debe estar estandarizado y el diseño de las cuentas debe tener una connotación clara y el diseño del libro de cuentas debe ser lo más consistente posible con el sistema de contabilidad de costos tradicional para evitar confusiones; El diseño del informe puede satisfacer las necesidades internas del análisis de costos.
(2) Principio de costo-beneficio: el diseño del sistema de costos basado en actividades debe cumplir con el principio de costo-beneficio, y este principio también debe seguirse al seleccionar el centro de costos basado en actividades. No podemos perseguir la exhaustividad de manera unilateral y considerar únicamente que los resultados contables son más precisos que los métodos contables tradicionales, ignorando los beneficios económicos.
(3) Principio de calidad-beneficio: dado que el sistema de costeo basado en actividades requiere una gran cantidad de datos básicos, involucra a muchos departamentos y personal, especialmente al personal de base. Por lo tanto, la operatividad es la clave para diseñar e implementar un sistema de contabilidad de costos basado en actividades. La operatividad incluye la claridad de la recopilación de datos originales, la simplicidad de la confirmación del trabajo, la independencia de la división del centro de costos, la relevancia de la selección de los generadores de costos y la claridad de los pasos de cálculo.
IV. El proceso de construcción de un sistema de contabilidad de costos basado en actividades
1. Los contenidos principales de la implementación del costeo basado en actividades
(1) Determinar el costo impulsores
Los impulsores de costos son factores que causan costos. Para aclarar aún más el enfoque de la gestión de costos, también es necesario descubrir los factores determinantes de los costos, a fin de prescribir el medicamento adecuado para garantizar la eficacia de la gestión de costos basada en actividades. En términos generales, la determinación de los generadores de costos es parte de la implementación del cálculo de costos basado en actividades; en un sentido estricto, también puede verse como parte del control de los costos de fabricación por parte de una empresa. En términos generales, los generadores de costos dominan el comportamiento de los costos, determinan la generación de costos y pueden usarse como estándar para asignar costos. La diferencia entre actividades y generadores de costos es que las actividades son los diversos comportamientos necesarios para lograr las metas organizacionales y las metas de varios departamentos dentro de la organización, mientras que los generadores de costos son factores que hacen que los costos aumenten o disminuyan; En el cálculo de costos basado en actividades, desde la perspectiva de la atribución de costos, los impulsores de costos basados en actividades se pueden dividir en tres categorías: impulsores de ejecución, impulsores de cantidad e impulsores de intensidad. A través del análisis de los generadores de costos, podemos revelar los factores que afectan los costos empresariales y, al mismo tiempo, señalar los métodos que las empresas deben adoptar para controlar estos factores a fin de servir mejor a la gestión de costos basada en actividades y lograr los objetivos estratégicos de la empresa. gestión de costes.
(2) Confirmar la cadena de valor
El análisis de la cadena de valor (VCA) es el método básico para implementar el costeo basado en actividades. La cadena de valor se refiere a una serie de operaciones ordenadas y colecciones de valor establecidas por las empresas para satisfacer las necesidades de los clientes. La creación de valor empresarial consta de una serie de actividades, que se pueden dividir en dos categorías: actividades básicas y actividades auxiliares. Las actividades básicas incluyen intralogística, operaciones de producción, logística externa, marketing y ventas, servicios, etc. Las actividades auxiliares incluyen adquisiciones, desarrollo de tecnología, gestión de recursos humanos e infraestructura corporativa. Estas actividades de producción y operación diferentes pero interrelacionadas constituyen un proceso dinámico de creación de valor, es decir, la cadena de valor. Las cadenas de valor son omnipresentes en las actividades económicas, y cada actividad de valor en la cadena de valor tendrá un impacto en la cantidad de valor que una empresa puede obtener en última instancia.
(3) Evaluación del desempeño laboral
Después de determinar la cadena de valor y los generadores de costos, la empresa debe establecer un sistema correspondiente de evaluación del desempeño de costos basado en actividades; de lo contrario, será imposible completarlo. el efecto de implementación de la gestión de costos basada en actividades Valoración y evaluación. Sólo a través de la retroalimentación de la información de evaluación del desempeño de las actividades de costeo basado en actividades se podrá volver a realizar la siguiente ronda de análisis de actividades de nivel superior y análisis de la cadena de valor. El establecimiento del sistema de evaluación del desempeño laboral debe garantizar la coherencia entre el establecimiento de centros de empleo y la división de centros de responsabilidad, y aclarar el alcance de las responsabilidades y autoridades económicas. Sólo mediante el uso de generadores de costos apropiados se puede garantizar la autenticidad y confiabilidad de los indicadores de costos y el desempeño operativo, lo que ayudará a la administración a evaluar el desempeño desde una perspectiva no financiera y mejorar aún más la contabilidad de responsabilidad en teoría.
2. Método de procesamiento empresarial
Al calcular los costos de los productos, el costeo basado en actividades toma las operaciones como objeto contable. Primero asigne los costos de los recursos a las operaciones de acuerdo con la cantidad de consumo y luego rastree el proceso de formación de los costos del producto a través de operaciones basadas en generadores de costos para obtener el costo del producto final.
El proceso de negocio del cálculo de costos basado en actividades incluye principalmente el proceso de entrega de vales, el proceso de cálculo de costos basado en actividades, el proceso de recolección y asignación de costos basado en actividades, etc. El método de diseño del sistema de contabilidad de costos basado en actividades se refiere a reflejar el contenido del sistema de contabilidad de costos basado en actividades en una forma específica, incluidas descripciones de texto y métodos esquemáticos de diagramas de flujo. El procedimiento de transferencia de comprobantes, el proceso de cálculo del costo del trabajo y los puntos de control interno deben explicarse en palabras y pueden combinarse con el método del diagrama de flujo para lograr mejores resultados.
3. Diseño del contenido
El diseño del sistema de contabilidad de costos incluye específicamente el diseño del formato del bono y el diseño del programa de entrega del bono. Las categorías de comprobantes deben incluir cinco tipos: recursos y tablas de asignación de recursos, procesos, materiales directos, hojas de costos y comprobantes de transferencia. El procedimiento de entrega de vales debe incluir: seleccionar una ruta de entrega de vales razonable; el límite de tiempo para cada enlace de procesamiento de vales y que cada vale esté diseñado con un número conjunto apropiado y flexible; En correspondencia con los comprobantes, el diseño del libro de cuentas debe incluir al menos el libro mayor general y el libro mayor detallado del libro de cuentas de costos del centro de actividades, el libro de cuentas de costos de recursos y otras categorías.
4. El proceso de cálculo del método ABC se puede resumir simplemente en los siguientes pasos:
(1) Definir y dividir funciones
Al dividir las actividades, Costos La distribución no puede limitarse al nivel del “producto”. La definición de actividades es el requisito previo para el funcionamiento exitoso del sistema de información de costos de actividades. Para reducir costes, debemos eliminar el trabajo innecesario.
(2) Identificar y seleccionar los generadores de costos
Los generadores de costos son factores que causan costos. Determinar el generador de costos apropiado para cada grupo de costos es clave para la asignación de costos del grupo de costos basado en actividades. En circunstancias normales, una biblioteca de costos tiene varios generadores de costos, algunos generadores de costos tienen una correlación débil con los gastos de la biblioteca y algunos generadores de costos tienen una fuerte correlación con los gastos de la biblioteca. La clave de este paso es seleccionar un generador de costos para cada base de costos que tenga una fuerte correlación con el costo de esa base de costos.
(3) Costos de recaudación
Los gastos incluyen gastos directos y costos de recaudación de biblioteca. Los costos directos incluyen materiales directos, mano de obra directa y otros gastos directos, y se calculan de la misma manera que los cálculos de costos tradicionales. Los materiales directos son fácilmente rastreables hasta los objetos de costo y normalmente representan una gran proporción de los costos de producción. Que el cálculo sea correcto tiene un gran impacto en el costo del producto y en la precisión del costo. Para fortalecer el control, promover el ahorro y garantizar la exactitud de la recaudación de gastos, los materiales directos deben seguir estrictamente los principios y requisitos de contabilidad de costos desde la cantidad hasta el precio.
La mano de obra directa es el costo de la mano de obra utilizada directamente para producir el producto. En segundo lugar, los costes de la biblioteca de costes también deben recaudarse de forma razonable. Una vez determinada la división de actividades de la empresa, es necesario resumir los diversos gastos incurridos por cada actividad en función del consumo de recursos de la actividad y enumerar los gastos incurridos por cada actividad como una biblioteca de costos.
(4) Cálculo de la tasa de los generadores de costos y asignación de costos
La tasa de los generadores de costos se refiere a la cantidad de gastos generales de fabricación causados por los generadores de costos unitarios. El cálculo de la tasa del generador de costos se expresa mediante la siguiente fórmula: tasa del generador de costos = gasto de la biblioteca de costos/generador de costos total en la biblioteca de costos.
La biblioteca de costos se refiere al conjunto de costos o recursos consumidos de cada centro de operaciones. Después de calcular la tasa del generador de costos, el costo de la biblioteca de costos se asigna en función de la cantidad del generador de costos consumida por cada producto en cada biblioteca de costos. La suma de los costos asignados a cada producto de cada grupo de costos es la asignación de costos para cada producto.
El costo del generador de costos del producto = tasa del generador de costos x cantidad del generador de costos.
(5) Cálculo resumido final del coste del producto.
El coste total de producción de un producto es igual a la suma de los costes directos de producción del producto y los gastos generales de fabricación asignados.
Costo del producto = ∑ costo, costo impulsor costo directo
verbo (abreviatura de verbo) conclusión
La toma de decisiones comerciales de una empresa depende en gran medida medida en lo siguiente: Precisión de todos los aspectos de la información, incluidos los costos. El cálculo de costos basado en actividades rompe las limitaciones de la contabilidad de costos tradicional, al mismo tiempo, el cálculo de costos basado en actividades puede determinar con relativa precisión los costos de varios productos, satisfacer los requisitos de información contable de los gerentes comerciales y permitirles comprender la verdad; Estado de producción y operación de la empresa De esta manera, la gestión de producción y operación de las empresas puede fortalecerse de manera decidida y preparada para adaptarse mejor a los futuros cambios y competencia del mercado. Por lo tanto, es imperativo establecer un sistema de contabilidad de costos basado en actividades.
El costeo basado en actividades no puede ser perfecto debido a sus características únicas, podemos aplicarlo a ciertos aspectos de la gestión de costes, especialmente el control de costes, para controlar y ahorrar costes.