Las normas contables son directrices que guían los estados financieros y otros procedimientos de información financiera y contabilidad financiera. Muchos académicos nacionales y extranjeros explorarán la naturaleza de las normas contables como punto de partida para estudiar las normas contables. Según los debates de académicos nacionales y extranjeros, existen aproximadamente cuatro puntos de vista representativos sobre la naturaleza de las normas contables, y cuestiones como el proceso de formulación, los objetivos y el estatus legal de las normas contables son diferentes según los diferentes puntos de vista. Este artículo revisa brevemente estos puntos de vista y analiza la naturaleza y el posicionamiento de las normas contables de mi país con base en la realidad.
1. Varias visiones sobre la naturaleza de las normas contables.
1. Teoría de los medios técnicos. La "teoría de los medios técnicos" considera que las normas contables son especificaciones técnicas puramente objetivas (Jiang Jinsuo, 2005). Wang Jianxin (2006) cree que "la formulación de normas contables debe basarse en la tecnología y el principio de neutralidad. La formulación de normas contables depende de si la tecnología es factible, si el entorno contable es deseable y si es consistente con condiciones económicas objetivas y tratamientos prácticos. La formulación de normas contables debe reflejar la realidad económica tanto como sea posible." También cree que es posible lograr "integridad, orden, sistema y unidad interna" al examinar las normas contables desde un nivel técnico. . De hecho, se puede decir que las "normas contables de alta calidad" que alguna vez entusiasmaron a la comunidad contable estadounidense son una extensión de este punto de vista. Sin embargo, la historia del desarrollo de los principios contables representada por los Estados Unidos puede mostrar que esta norma contable perfecta nunca ha aparecido. Qi Haodong (2000) cree que “considerar las normas contables como un medio puramente técnico sólo ve la forma externa de las especificaciones técnicas presentadas en el proceso de implementación de las normas contables, pero no presta suficiente atención al proceso de formulación y a los resultados de la implementación de las normas contables. Preste atención: "Objetivamente hablando, los medios técnicos son de hecho la base para la formulación de normas contables, pero las normas contables no son de ninguna manera solo una especificación técnica puramente objetiva, y el proceso de mejora de las normas contables no es de ninguna manera solo una mejora en el. nivel de tecnología contable. Por lo tanto, una "norma contable perfecta" o una "norma contable de alta calidad" puede ser sólo un hipotético "estado ideal", o la "dirección" o el "objetivo" para la reforma y el desarrollo de las normas contables.
2. El consecuencialismo económico y la teoría del procedimiento político. La "teoría de las consecuencias económicas" se opone directamente a la "teoría de los medios técnicos". Las llamadas "consecuencias económicas", según Zeff (1978), significan que los informes contables afectarán el comportamiento de toma de decisiones de las empresas, gobiernos, sindicatos, inversores y acreedores, y el comportamiento de toma de decisiones afectado perjudicará a su vez. los intereses de otras partes relevantes. Existe una comprensión más popular de las consecuencias económicas de las normas contables, es decir, a medida que la escala de las empresas se expande y la complejidad de los negocios económicos aumenta, las verdaderas condiciones operativas de las empresas se convierten cada vez más en algo que sólo puede entenderse pero no expresarse. (Liu Feng, 2003), sólo puede expresarse externamente a través de datos contables. Por lo tanto, diferentes opciones de políticas contables conducirán a diferentes "resultados operativos" y, por tanto, a diferentes "consecuencias económicas". El "consecuencialismo económico" proporciona una importante perspectiva de investigación para muchas cuestiones en el campo de la investigación contable. Como resultado, las consecuencias económicas de las normas contables han atraído una atención generalizada. Las normas contables ya no se consideran una especificación puramente técnica, sino que se entienden como un regulador de las relaciones de los grupos de interés corporativo (Qu Xiaohui, 2003).
La "teoría del procedimiento político" es una extensión adicional del "consecuencialismo económico". Se centra en el proceso de establecimiento de normas y cree que el proceso de elaboración de normas es esencialmente un proceso político. "Zev (2002) analizó el lobby 'político' en el proceso de consulta para el establecimiento de normas. Explicó la palabra 'político' como: los preparadores y otras partes interesadas utilizan consideraciones o persuasión de interés propio para que pueda dañar los intereses de los inversores u otros usuarios. Se puede ver que los "procedimientos políticos" y las "consecuencias económicas" son inherentemente consistentes: es precisamente debido a la existencia de las "consecuencias económicas" de las normas contables que varios grupos de interés están motivados. proceso de establecimiento de normas y, en última instancia, convertir la formulación de normas en un "proceso político". Comparando ambos, las consecuencias económicas son los fines y los procedimientos políticos son los medios. Los organismos que fijan normas contables estarán bajo presión de diferentes partes y deberán coordinar los intereses en conflicto de diferentes grupos para encontrar normas que sean aceptables para todos los grupos de interés relevantes. En este sentido, el proceso de fijación de normas en los mercados de capital desarrollados es el más típico. Se puede decir que ambos puntos de vista pueden explicar mejor el establecimiento de normas contables según los modelos británico y estadounidense.
3. Teoría del contrato público (teoría de los atributos del contrato). Xie Deren (1997) cree que “la naturaleza de las normas contables es que son un contrato justo sobre reglas contables generales.
"Qi Haodong (2000) cree que "definir las normas contables como un contrato público puede explicar mejor las características sistemáticas de la formulación, implementación y consecuencias de la implementación de las normas contables. "Wang Jianxin (2006) señaló además: "Las normas contables son un contrato incompleto. Debido a la complejidad e incertidumbre del mundo externo, las partes de un contrato no pueden prever completamente la ocurrencia de posibles eventos relacionados con el contrato, también debido al oportunismo y aversión al riesgo de las partes, la información asimétrica e incompleta, es imposible para la persona; partes de un contrato para comprender completamente toda la información relacionada con el contrato de transacción... Los contratos son siempre incompletos, como relación contractual que regula el comportamiento contable, también son contratos incompletos." Desde la perspectiva de la economía institucional, el La incompletitud de los contratos es Objetivamente, la incompletitud de los contratos de normas contables es causada por factores como la racionalidad limitada de los emisores de normas, la complejidad y la incertidumbre del entorno económico y la imperfección del mecanismo de aplicación de las normas, ya sea en los países desarrollados. La naturaleza contractual de las normas contables puede explicar los giros y vueltas en el proceso de formulación y mejora de las normas contables, características complejas y de largo plazo
4. La esencia de las normas contables es un acuerdo institucional, específicamente uno utilizado para reducir los costos de transacción. Según North (1971), el sistema se divide en dos tipos: "reducir los costos de transacción y reducir los riesgos". desempeña principalmente el papel de reducir los costos de transacción y también tiene el efecto de reducir los riesgos. Qi Haodong (2000) también cree que “en esencia, los sistemas contables también son estándares para regular las relaciones sociales entre las personas... Como acuerdo institucional, el Una diferencia importante entre las normas contables y otros acuerdos institucionales es que proporcionan contabilidad. Las normas técnicas para el procesamiento de la información se utilizan para reducir los costos de transacción para los usuarios de la información contable para recopilar, autenticar y utilizar información contable para reducir la incertidumbre, realizando así la función del sistema de regular las relaciones de intereses entre las personas. Además, Liu Feng (2006) amplió este punto de vista y señaló: “Como acuerdo institucional, el objetivo esencial de las normas contables es proteger los intereses de los inversores y la confianza de las inversiones en el mercado de capitales... La razón por la que Existen normas contables Para ayudar a facilitar la celebración de un contrato de transacción y permitir la ejecución efectiva del contrato, un conjunto de normas contables generalmente aceptadas es una parte importante de la estructura de transacciones de la empresa. Los cambios en las normas contables también significan cambios en la estructura de transacciones. comportamiento de las transacciones de la empresa... ...Según Black y Kraakman (1996), la formulación de normas contables debe considerar principalmente los dos factores siguientes: primero, puede proporcionar suficiente espacio de juicio profesional para que los gerentes de la empresa promuevan la flexibilidad de la estructura de las transacciones; , puede proteger eficazmente a los inversores externos de la expropiación mediante el comportamiento oportunista de personas internas de la empresa, incluidos gerentes y grandes accionistas. "Obviamente, cree que el acuerdo institucional de las normas contables existe principalmente para servir al desarrollo de los mercados de capitales y proteger a los inversores (especialmente a los inversores externos). Definir la naturaleza de las normas contables como un acuerdo institucional también puede explicar que hay muchos problemas en el proceso. de formulación, implementación y cambio de estándares.
5. Además de los puntos de vista convencionales, también hay algunos puntos de vista nuevos inconsistentes. Song Yinghui (2006) cree que la esencia de las normas contables. Es una especie de "regla del juego de equilibrio". Su esencia es el resultado de la evolución espontánea de los intereses de los derechos de propiedad en juegos repetidos para proteger sus respectivos intereses de los derechos de propiedad. "Este punto de vista es un nuevo punto de vista derivado de la perspectiva del equilibrio del juego. Pero, en esencia, está conectado con otros puntos de vista. El proceso de juegos repetidos jugados por intereses de derechos de propiedad para proteger sus respectivos derechos de propiedad intereses se refleja en la formulación de normas contables. Es un proceso politizado en el que las partes interesadas intervienen en las normas contables para obtener diferentes consecuencias económicas. En otras palabras, el proceso de formulación de normas es un proceso de juego mutuo entre las partes interesadas, lo que da lugar a "reglas de equilibrio del juego". " esencialmente encarnan "publicidad". *** Naturaleza contractual". Zhou Hua y Dai Deming (2006) también partieron del análisis del sistema y, al examinar la evolución del sistema contable, propusieron: "La esencia del sistema contable (amplia). sistema contable) es el sistema fiscal y tributario, el sistema legal y la tecnología contable. El conjunto de políticas contables formado por la integración de sistemas es el procedimiento de implementación específico del mecanismo de distribución de beneficios corporativos estipulado por el sistema legal y el sistema fiscal y tributario. sistema.
En este sentido, el sistema contable puede considerarse como la norma de aplicación del derecho civil, comercial y del derecho tributario, mientras que la tecnología de medición contable es el punto de integración entre los sistemas contables, legales y financieros modernos. "La diferencia en este punto de vista es que extiende los objetos de servicio del sistema contable más allá del mercado de capitales. La esencia del sistema contable es "el procedimiento específico de implementación del mecanismo de distribución de ganancias de la empresa" y es el cumplimiento interno de las normas fiscales y El objetivo de las normas de conducta contable ordenada es "promover la mejora de la eficiencia de la gestión y el equilibrio de la distribución de intereses", logrando así en última instancia el objetivo macro de "determinar las relaciones económicas, estandarizar el comportamiento económico y mantener el orden económico". y al servicio de las actividades económicas", como dijo el autor. , lo que este punto de vista transmite es una "teoría contable que encarna los valores locales", y lo que defiende es un "camino de reforma que sigue la integración de las leyes fiscales y tributarias, las leyes civiles y comerciales y sistemas contables para mejorar aún más la usabilidad del sistema contable. ”
2. Características de los PCGA de EE. UU., las normas (o regulaciones) contables alemanas y japonesas y las normas contables internacionales Antes de examinar la naturaleza y el posicionamiento de las normas contables de mi país, es necesario comprender la naturaleza y Características de varias normas contables extranjeras De acuerdo con la clasificación general de los modelos contables internacionales (es decir, modelos contables en el sistema de derecho consuetudinario y modelos contables en el sistema de derecho civil), aquí analizamos principalmente la naturaleza y las características de las normas contables estadounidenses más influyentes. , Normas contables alemanas y japonesas y normas contables internacionales.
1. Principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) de Estados Unidos: entre el consecuencialismo económico y la teoría del proceso político. La formulación de las normas contables estadounidenses debe estar entre el consecuencialismo económico y el político. teoría del proceso (Liu Feng, 2004) "Es decir, las elecciones de diferentes políticas contables tendrán consecuencias económicas muy variables para aquellas empresas que están sujetas a restricciones; bajo el sistema político estadounidense, aquellas empresas que sufren consecuencias adversas inevitablemente buscarán las mismas". intervención y protección de los legisladores; la intervención del Congreso hace de la formulación de normas contables un proceso político: buscando un punto de equilibrio que sea aceptable y reconocido por todos los participantes entre múltiples grupos de interés dispersos. "Tanto los círculos teóricos como los prácticos de Estados Unidos creen que el mercado de capitales de Estados Unidos es el más desarrollado del mundo, y que las normas contables estadounidenses son también las normas contables de más alta calidad del mundo. Como representante de países con sistemas de derecho consuetudinario , Las normas de contabilidad estadounidenses no son disposiciones legales, sino principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) que consisten en un conjunto de estados contables. Este principio de contabilidad generalmente aceptado tiene dos características principales: en primer lugar, es reconocido y, en segundo lugar, tiene autoridad. , 2004) Generalmente se cree que el organismo de formulación de las normas contables es el grupo profesional de contabilidad, que ha experimentado la transformación del Comité de Procedimientos Contables (CAP) y el Consejo de Principios de Contabilidad (APB) al Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (. FASB) La autoridad para establecer normas proviene principalmente de organizaciones autorizadas (EE.UU. Según la Ley de Bolsa de Valores de 1934, todas las empresas que cotizan en bolsa deben proporcionar información contable unificada, y la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) se estableció en 1934, exigiendo la La SEC será responsable de formular reglas o estándares contables uniformes que deben seguirse en todas las empresas que cotizan en bolsa. En 1937, la SEC autorizó al Instituto Americano de Contadores (AIA), un grupo profesional de contabilidad, a establecer estándares contables, pero retuvo la autoridad. para formular reglas de información financiera y la revisión final de las normas de contabilidad. El Anuncio de la Serie de Contabilidad No. 150 (ASR150) establece que las normas de contabilidad formuladas y emitidas por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) son principios de contabilidad generalmente aceptados, y sus métodos contables son. métodos contables reconocidos por las leyes de valores Debido al apoyo de la SEC, la Declaración de Normas de Contabilidad Financiera (SFAS) y las Interpretaciones son consideradas regulaciones semioficiales por la comunidad contable. del estatus legal de las normas, las normas contables estadounidenses no son leyes ni leyes. Desde la perspectiva de la orientación normativa, las normas contables estadounidenses deberían ser una norma contable orientada a principios, o al menos una "mezcla de normas contables orientadas a principios y orientadas a reglas". normas de contabilidad", una norma de principios formulada por grupos profesionales privados. Orientación, estos factores parecen determinar las débiles características de "autoejecución" de las normas de contabilidad estadounidenses. Sin embargo, debido al entorno de mercado relativamente completo, el sistema judicial eficiente, la intervención gubernamental oportuna y otros factores en los Estados Unidos, las normas contables todavía están bien garantizadas. La implementación efectiva de las normas garantiza la autenticidad y la equidad de la información contable y cumple con el concepto de protección de los inversores de las normas contables. de Francia, Alemania, Japón y otros países: la concreción de la ley.
Las normas contables alemanas siempre han sido formuladas por el gobierno y incluidas en el Código de Comercio. En los últimos años, el Código de Comercio se ha modificado para estipular claramente que las empresas alemanas que cotizan en bolsa pueden elegir las normas contables alemanas, las normas contables internacionales o las normas contables francesas estadounidenses; Las normas se rigen por el Comité Nacional de Contabilidad. La Cámara de Comercio de Contadores Comerciales de Japón (BADC) y su predecesor, como órgano asesor dependiente del Ministerio de Finanzas, han sido responsables de formular las normas de contabilidad y las normas de auditoría japonesas... En los países con legislación estatutaria , como Francia. En Alemania, un número considerable de normas contables se encuentran dispersas en códigos relevantes, como el derecho comercial y el derecho de sociedades. Bajo este modelo de contabilidad, las normas contables en sí mismas son parte de la ley general, por lo que las normas contables amplias tienen estatus legal. Las características de este modelo contable son: las normas contables son formuladas por el gobierno; las normas contables están seriamente restringidas por las leyes fiscales, las leyes comerciales, etc., y reflejan fiel y justamente la situación financiera y los resultados operativos de las empresas; Los gerentes corporativos y los contadores públicos autorizados tienen poca o ninguna discreción en los tratamientos contables. En la ola de internacionalización de la contabilidad, el modelo contable de derecho civil está cambiando hacia el modelo contable angloamericano (Guo Yongqing, 2003).
3. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): características obvias del "proceso político". La formulación de normas internacionales de contabilidad demuestra plenamente las características de los "procedimientos políticos". La formulación de normas internacionales de contabilidad no es sólo una cuestión puramente técnica. El proceso de formulación a menudo se manifiesta como un juego en el que países de todo el mundo utilizan la plataforma del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) para competir por los derechos de formulación con el fin de maximizar. sus propios intereses (Wang Jianxin, 2002). Desde una perspectiva técnica, las normas internacionales de contabilidad tienen dos características principales: "El manejo de elementos importantes es un principio básico de las normas internacionales de contabilidad; el amplio espacio de selección es una limitación de las normas internacionales de contabilidad (Qu Xiaohui, 2001)", las Normas Internacionales de Contabilidad son típicas. normas contables orientadas a principios, que es un punto de vista básico en los círculos teóricos y prácticos; desde otra perspectiva, las normas contables internacionales sólo pueden adaptarse a las diferencias en los entornos institucionales entre diferentes países y regiones si están orientadas a principios. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se ha comprometido con la coordinación internacional de la contabilidad y está decidido a proporcionar al mercado de capitales mundial un conjunto de "estándares de contabilidad globales en los que confíen los inversores". Los objetivos de las NIIF emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad reorganizado están posicionados. a nivel mundial. Orientación para la toma de decisiones sobre información financiera para cotizaciones transfronterizas y financiación en los mercados de capitales. Sin embargo, la principal consideración para las normas de contabilidad internacionales desde la etapa de establecimiento del proyecto es la orientación de los intereses de los poderosos grupos de interés en los países desarrollados. La promulgación final de las normas inevitablemente será el resultado de la lucha entre los intereses de los principales países desarrollados. Qu Xiaohui (2003) señaló: "No hace falta decir que la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad reorganizada ha logrado grandes avances en términos de estructura organizacional, disposiciones de personal, objetivos de desarrollo, plan de construcción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). ) plan de revisión Muestra claramente la tendencia a salvaguardar los intereses de los países desarrollados y servir a los mercados de capital desarrollados.”
3. La naturaleza y el posicionamiento de las normas contables de mi país
Basado en. Del análisis anterior, las normas contables de mi país se definen como un arreglo institucional que no sólo tiene la función de reducir los costos de transacción, sino que también es una síntesis de medios técnicos y funciones económicas. Es parte de los medios económicos legalizados y un soporte. arreglo institucional adaptado al entorno institucional especial de mi país.
En primer lugar, la agencia que establece las normas contables en mi país es el Departamento de Contabilidad del Ministerio de Finanzas. En términos del posicionamiento legal del sistema de normas, las normas contables corporativas de China son parte de la normativa. sistema. Según las disposiciones de la Ley de Legislación de mi país, el sistema regulatorio suele constar de cuatro partes: en primer lugar, leyes; en segundo lugar, reglamentos administrativos; en cuarto lugar, reglamentos departamentales; Las normas básicas del sistema de normas de contabilidad corporativa de mi país pertenecen a "reglamentos departamentales", y las normas específicas y sus pautas de aplicación son documentos normativos. Como sistema legal, las normas contables son obligatorias y exigen que las empresas las implementen; de lo contrario, serán ilegales. Por lo tanto, en nuestro país, las normas contables no son solo un contrato público, son un acuerdo institucional, una parte integral del sistema legal y tienen una fuerza formal obligatoria y vinculante que no se puede comparar con los contratos públicos en general.
En segundo lugar, las especificaciones del sistema contable son formuladas e implementadas por el gobierno dentro de un sistema económico y desempeñan un papel, lo cual es un proceso de control contable (Ma Jun, 2005). En lo que respecta a la connotación del sistema de normas de mi país, enfatiza el reconocimiento, medición y presentación de informes de elementos contables y asuntos económicos comerciales importantes, teniendo en cuenta al mismo tiempo los requisitos de los registros contables. Obviamente, este tipo de control es en realidad el control de la información contable y el control del proceso de generación de información, como el reconocimiento, medición y revelación de información contable.
El control contable es una de las formas importantes de intervención gubernamental en la economía de mercado moderna. Como acuerdo institucional, las normas contables no son sólo una especificación técnica, sino también una síntesis de los medios técnicos y las funciones de control económico, y son "parte de lo legalizado". medios económicos” (Feng Shuping, 2004)”.
En tercer lugar, en términos de las razones directas para la formulación de las normas de contabilidad de mi país, hay tres puntos de vista representativos sobre por qué mi país debería formular normas de contabilidad: (1) Porque el sistema económico de mi país ha experimentado un cambio relativamente transformación completa, el antiguo sistema contable ya no puede cumplir con los requisitos y se deben construir nuevas normas contables, y las normas contables son una forma más apropiada (2) Como uno de los componentes de la gestión macroeconómica, la contabilidad, por supuesto, debe coordinarse; con otras políticas de gestión macroeconómica, coincidentes; (3) A medida que la economía de mi país continúa abriéndose, el grado de internacionalización es cada vez mayor. Para facilitar la introducción de inversión extranjera y para que nuestras empresas se globalicen, debemos. acercarse a la economía internacional. Por lo tanto, es imperativo formular normas contables para reemplazar el sistema contable unificado de acuerdo con las prácticas de la mayoría de los países económicamente desarrollados del mundo (Liu Feng, 2000). Liu Feng define la formulación de las normas contables de mi país como una "innovación pasiva". El autor cree que la palabra "pasivo" describe apropiadamente la motivación directa para la formulación de normas. Las normas contables son más bien el resultado del diseño humano, y las prácticas contables guiadas por normas son más un "acuerdo" que una "convención".
Finalmente, como acuerdo institucional, las normas de contabilidad de mi país todavía tienen consecuencias económicas, características políticas y están incompletas. Debe reconocerse que mientras exista la necesidad de divulgar informes financieros al mundo exterior, se requerirán ciertas reglas de medición y divulgación. Por lo tanto, tales regulaciones conducirán inevitablemente al establecimiento de relaciones de distribución de intereses entre los grupos relevantes. La promulgación de cualquier norma contable siempre afectará en mayor o menor medida los intereses de las partes relevantes. Los cambios relativamente significativos en las regulaciones contables conducirán a la redistribución de los intereses de varias partes interesadas y tendrán los correspondientes impactos sociales (Qu Xiaohui, 2003); Como resultado, aunque no hay lucha ni juego entre los grupos de interés en el proceso de formulación de las normas contables de mi país, sigue siendo el resultado de la selección de intereses: el proveedor del sistema de nuestro país siempre ha sido el gobierno de las grandes y medianas empresas; empresas y empresas que cotizan en bolsa, empresas de propiedad estatal y controladas por el estado Las empresas tienen una posición dominante, y el gobierno es el mayor interesado y el sujeto de la demanda de información, las normas contables dirigidas por el gobierno pueden garantizar la autoridad y eficacia de la formulación e implementación de la norma; estándares, pero los desarrolladores de los estándares son casi todos funcionarios gubernamentales técnicos y contadores. El Comité de Estándares es sólo un organismo asesor, y el alcance de la investigación y la solicitud de opiniones durante el proceso de establecimiento de estándares es limitado, lo que dificulta su toma en cuenta. en cuenta los intereses de todas las partes. Este tipo de arreglo institucional orientado al gobierno es necesariamente "incompleto". En lo que respecta a la naturaleza del proceso político, la perfección del código depende del juego completo de los distintos actores. El código de nuestro país refleja más los propósitos del gobierno y, por lo tanto, el "juego de poder" es prominente. En cierto sentido, el código actual de mi país es una especie de gobierno. Los acuerdos institucionales son una elección sin juego, lo que restringe en gran medida el juego completo de la formulación de normas y no favorece el desarrollo saludable de las normas.