Tratamiento contable de la inversión de capital
Introducción: La inversión de capital se refiere a la inversión del inversor en el capital de una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad anónima establecida en China con otra conducta nacional de responsabilidad limitada. sociedades o sociedades anónimas. Las "Medidas de registro y gestión de inversiones en acciones" que entraron en vigor el 1 de marzo de 2009 aclararon y estandarizaron las inversiones en acciones y se utilizarán ampliamente en la práctica como un método de inversión importante. Este artículo analizará las cuestiones prácticas como el tratamiento contable y las diferencias fiscales involucradas en la inversión de capital en dos situaciones diferentes: valoración del valor razonable y valoración del valor contable original.
La inversión en acciones se refiere al comportamiento de los inversores que utilizan su capital en una sociedad de responsabilidad limitada o sociedad anónima establecida en China como capital para invertir en otras sociedades de responsabilidad limitada o sociedades anónimas nacionales. Las "Medidas de registro y gestión de inversiones en acciones" que entraron en vigor el 1 de marzo de 2009 aclararon y estandarizaron las inversiones en acciones y se utilizarán ampliamente en la práctica como un método de inversión importante. Este artículo analizará las cuestiones prácticas como el tratamiento contable y las diferencias fiscales involucradas en la inversión de capital en dos situaciones diferentes: valoración del valor razonable y valoración del valor contable original.
1. Inversión de capital basada en la valoración del valor razonable
En el método de fusión no empresarial, la esencia de la inversión de capital es intercambiar inversiones de capital a largo plazo en una empresa por otra empresa. Para inversiones de capital a largo plazo, el inversionista deberá determinar el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo en la empresa invertida de acuerdo con las disposiciones de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7: Intercambio de Activos No monetarios". Es decir, si tiene sustancia comercial y el valor razonable del capital aportado o del capital intercambiado puede medirse confiablemente, el valor razonable y los impuestos relevantes a pagar deben usarse como costo del capital intercambiado, y el valor razonable y el El valor en libros del capital intercambiado debe combinarse. La diferencia se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. La parte que acepta la inversión deberá utilizar como costo de inversión inicial el valor estipulado en el contrato o convenio de inversión, salvo que el valor estipulado en el contrato o convenio sea abusivo.
Si el aporte patrimonial cae dentro del ámbito de una fusión empresarial no bajo el mismo control, de acuerdo a lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20: Fusión Empresarial”, el aporte patrimonial en este caso serán pagados por el inversionista como contraprestación por la fusión empresarial. Los activos patrimoniales aportados se medirán a su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable y su valor en libros se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes como ingresos por transferencia de patrimonio. . Al mismo tiempo, el inversor toma la suma del valor razonable de la contribución de capital y los gastos directos relacionados incurridos por la inversión como el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo de la participada.
Ejemplo: el 1 de enero de 2009, la empresa A poseía 30 acciones de la empresa E con un valor contable de 2,3 millones de yuanes (el costo de inversión inicial fue de 2 millones de yuanes y el ajuste de pérdidas y ganancias fue de 300.000 yuanes). ). Según el acuerdo de inversión, la empresa A valoró su participación del 30% en la empresa E a un precio de 2,5 millones de yuanes e invirtió 7,5 millones de yuanes en efectivo con la empresa B para establecer la empresa C. La empresa C tenía un capital registrado de 10 millones de yuanes. de las cuales la empresa A posee 25 acciones y la empresa B posee 75 acciones.
El tratamiento contable de la empresa A es el siguiente (unidad: 10.000 yuanes, lo mismo a continuación):
Débito: ¿Inversión de capital a largo plazo en la empresa C (costo) 250
Débito: ¿Inversión de capital a largo plazo? Empresa E (costo) 200
Inversión de capital a largo plazo? Empresa E (ajuste de pérdidas y ganancias) 30
Ingresos por inversiones 20
Contador de la empresa C El tratamiento es el siguiente:
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Empresa E (coste) 250
Efectivo 750
p>Préstamo: capital pagado 1000
Del análisis del procesamiento contable anterior, la Compañía A ha obtenido ingresos por transferencia de capital en contabilidad, pero debe tenerse en cuenta que existe una diferencia entre la transferencia de capital ingresos en contabilidad y los ingresos por transferencias de capital que deben reconocerse en impuestos, y se requieren ajustes fiscales. Esto se debe principalmente a que la contabilidad ha reconocido las ganancias y pérdidas de las inversiones por la proporción de las ganancias y pérdidas netas realizadas por la participada de acuerdo con el método de la participación, y ha ajustado el valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo, mientras que el tratamiento fiscal no ha reconocido las inversiones. ganancias y pérdidas, ni ha ajustado las inversiones de capital a largo plazo. La base fiscal de las inversiones de capital conduce a diferencias en las regulaciones contables y fiscales sobre los ingresos por transferencias de capital. Al mismo tiempo, de acuerdo con las disposiciones del "Aviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas al impuesto sobre la renta relacionadas con las transferencias de capital empresarial" (Guo Shui Han [2004] Nº 390), en transacciones generales de capital, el cedente del capital compartirán el monto acumulado no distribuido de la participada. Las ganancias o las reservas excedentes acumuladas deben reconocerse como ingresos por transferencia de capital y no se reconocerán como ingresos en forma de dividendos. Cuando la Compañía A traslada su inversión de capital a largo plazo en la Compañía E, transfiere una cuenta detallada de "Ajuste de pérdidas y ganancias" de 300.000 yuanes en el procesamiento contable anterior. En el tratamiento fiscal, también debe reconocerse como ingreso por transferencia de capital. y al calcular la renta imponible se realizarán aumentos del Impuesto de vez en cuando.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, la determinación de los costos de inversión debe seguir el principio del costo histórico. Cuando los contribuyentes se someten a actividades de reestructuración como fusiones, escisiones y ajustes de la estructura de capital, la apreciación o pérdida implícita. de los activos relevantes ha sido reconocido a efectos fiscales, el costo de los activos relevantes se puede determinar con base en el valor después de la evaluación y confirmación. Por lo tanto, en el ejemplo anterior, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo de la empresa inversora. A en la Empresa C, y el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversor Empresa C en la Empresa E son los mismos que La base impositiva es la misma.
2. Aportación patrimonial basada en el valor en libros No debe provocar cambios en la base de valoración de los activos y pasivos involucrados. De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20: Fusión de Empresas”, una empresa que se fusione bajo el mismo control deberá, en la fecha de la fusión, obtener la participación del valor en libros del capital contable de la parte fusionada. como inversión de capital a largo plazo del inversor en la participada El costo de la inversión inicial, la diferencia entre el costo de la inversión inicial y el valor en libros del capital pagado se ajustará a la reserva de capital. Si la reserva de capital es insuficiente para compensar, la. Las ganancias retenidas se ajustarán. Al mismo tiempo, todos los gastos directos relacionados incurridos por el inversionista debido a la contribución de capital de la fusión empresarial se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran.
Además, de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7: Intercambio de Activos No Monetarios”, si la inversión patrimonial se realiza de forma distinta a una fusión empresarial, las condiciones Para que el intercambio de acciones tenga sustancia comercial no pueda cumplirse, o cuando el valor razonable de la contribución de capital o del capital intercambiado no pueda medirse confiablemente, el inversionista deberá utilizar el valor en libros de la contribución de capital y los impuestos correspondientes a pagar como costo de el patrimonio intercambiado, y no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida.
El tratamiento contable que conllevan las situaciones anteriores no requiere el reconocimiento de ganancias y pérdidas por transferencias patrimoniales, sino de acuerdo con lo establecido en el “Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Ciertas Cuestiones del Impuesto sobre la Renta en el Patrimonio Empresarial Negocios de Inversión" (Guoshuifa [2000] No. 118), salvo que las partes involucradas en la fusión de negocios podrán no reconocer temporalmente ingresos o pérdidas por transferencias de activos con la aprobación de las autoridades tributarias, una empresa que invierta externamente en algunas empresas no Los activos monetarios provenientes de actividades de operación venderán los activos relevantes a su valor razonable cuando ocurra la transacción de inversión. Los activos no monetarios y los negocios de inversión están sujetos al tratamiento del impuesto a la renta, y las ganancias o pérdidas por la transferencia de activos se determinan de acuerdo con las regulaciones, y El impuesto sobre la renta de las sociedades se paga de conformidad con la ley. La inversión de capital es una inversión externa con activos no monetarios según lo estipulado en el documento, por lo que al calcular la renta imponible es necesario confirmar las ganancias y pérdidas por la transferencia de capital de acuerdo con la normativa.
Vale la pena señalar que incluso si es revisado y confirmado por las autoridades fiscales, en el caso en que la empresa que aporta capital no pueda calcular y reconocer temporalmente la renta o pérdida por la transferencia de activos, debe aclararse de acuerdo con la "Administración Estatal de Impuestos sobre la Implementación del "Sistema de Contabilidad Empresarial"". De acuerdo con las disposiciones del "Aviso sobre Cuestiones del Impuesto sobre la Renta" (Guoshuifa [2003] No. 45), el costo de las inversiones a largo plazo La inversión de capital obtenida por la empresa receptora de la inversión aún puede determinarse sobre la base del valor del contrato o acuerdo. Sin embargo, dado que la apreciación o pérdida implícita de capital no ha sido reconocida a efectos fiscales, el costo inicial de la inversión de capital a largo plazo del inversor en la participada debe basarse en el valor en libros de la contribución de capital original como base de cálculo del impuesto. resultando en una diferencia de ajuste fiscal.
Además, en términos de tratamiento contable, todos los gastos directamente relacionados incurridos por partes que se fusionan negocios bajo el mismo control con el propósito de la combinación de negocios deben incluirse en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurren, mientras que en términos de tratamiento fiscal, la "República Popular de China ***El artículo 71 del Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular de China estipula que para los activos de inversión adquiridos por medios distintos del pago en efectivo, el valor razonable del activo y los impuestos correspondientes pagados serán el costo. Por lo tanto, se contabiliza el patrimonio a largo plazo. Existe una diferencia entre el costo inicial de la inversión y la base impositiva. Las empresas deben prepararse para la inspección y el registro, y realizar ajustes fiscales. de acuerdo con la normativa. Al mismo tiempo, dado que la fusión de empresas bajo el mismo control es una transacción comercial entre partes relacionadas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 41 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", las transacciones comerciales entre una La empresa y sus partes relacionadas no deberán Si la renta imponible o los ingresos de una empresa o sus partes relacionadas se reducen de conformidad con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia, las autoridades fiscales tienen derecho a realizar ajustes de acuerdo con métodos razonables, y las diferencias de ajuste fiscal también ocurrirá. Contabilización de inversiones de capital
Supongamos que la empresa A posee el capital de la empresa B, con un saldo contable de 250.000 yuanes y sin provisión por deterioro. El capital social de la empresa B es de 1 millón de yuanes y el ratio de participación accionaria de la empresa A es de 10. La empresa A utiliza todo el capital que posee como aporte de capital para invertir en la empresa C. La empresa C tiene un capital registrado de 10 millones de yuanes y la empresa A tiene una proporción de participación de 3. No se tienen en cuenta los impuestos y tasas correspondientes. Luego, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del Sistema de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2006), los tratamientos contables relevantes son:
1. Empresa A
Préstamo: inversión de capital a largo plazo ? Empresa C 300.000 yuanes (1 000 * 3)
Préstamo: inversión de capital a largo plazo? Empresa B 250.000 yuanes
Préstamo: ingresos por inversiones 50.000 yuanes
2. Empresa B
Débito: ¿Capital desembolsado? La empresa A es 100.000 yuanes (100 * 10)
Préstamo: Capital desembolsado: Empresa C es 100.000 yuanes
3. Empresa C
Préstamo: ¿Inversión de capital a largo plazo? Empresa B 300.000 yuanes (1.000 * 3)
Préstamo: ¿Capital desembolsado?
Además, para las empresas relevantes que aún implementan las normas (sistema) contables originales para empresas (antes de 2005), el tratamiento contable relevante es diferente del tratamiento anterior y no se introducirá aquí. Asientos contables para inversión en capital
Débito: ¿inversión a largo plazo (unidad invertida)
Crédito: depósitos bancarios, materias primas, activos fijos, etc.