1 Tasas impositivas limitadas para dividendos, intereses y regalías (tarifas de alquiler de equipos) y su implementación
Dividendos e intereses en tratados fiscales y regalías. (honorarios de alquiler de equipos) a menudo limitan los derechos fiscales del país anfitrión al establecer una tasa impositiva limitada.
El texto de un tratado fiscal normalmente no especifica cómo se implementarán estas tasas restrictivas. El país anfitrión implementará estas medidas de conformidad con las disposiciones pertinentes de la legislación interna. Algunos países "imponen primero y luego reembolsan", y otros aplican directamente tipos impositivos restringidos cuando los contribuyentes declaran sus propios impuestos. En los últimos años, cuando la Administración Estatal de Impuestos habla de firmar nuevos tratados fiscales o de modificar antiguos tratados fiscales, suele intentar aclarar en el protocolo que "el tipo impositivo restringido se aplicará directamente en lugar de imponerlo primero y luego retirarlo". reduciendo así la carga de las empresas "globales" que ocupan fondos y reducen los costos fiscales.
Caso: En 2014, cierta empresa "que se globaliza" informó a la Administración Estatal de Impuestos que cuando arrendó equipos de su filial en el País H, el País H le impuso impuestos según su tasa impositiva nacional, y el acuerdo fiscal entre China y el país H no se implementó. En cuanto a la tasa impositiva limitada estipulada en la cláusula de regalías, después de la negociación entre la Administración Estatal de Impuestos y la autoridad fiscal del país H, esta última acordó implementar el tratado fiscal limitado. tipo impositivo, pero adoptó el enfoque de "primero el gravamen y luego después" de conformidad con el derecho interno. La Administración Estatal de Impuestos propuso además que dichos ingresos estuvieran sujetos directamente al tipo impositivo restringido y las dos partes finalmente llegaron a un acuerdo. El caso involucra 20 millones de dólares en impuestos y decenas de millones de dólares en malversación de fondos.
2. Cláusulas sobre tarifas de servicios técnicos
Existen cláusulas sobre tarifas de servicios técnicos en algunos tratados fiscales firmados por China. Según el acuerdo fiscal entre mi país y un determinado país, los honorarios por servicios técnicos se refieren a la remuneración que reciben los residentes de un país contratante por prestar servicios de gestión, técnicos o de consultoría en el otro país.
Caso: En 2010, una empresa china firmó un contrato de mantenimiento con una empresa del país X para reparar buques de carga para una empresa china. La oficina tributaria del país. Creemos que el mantenimiento de buques de carga no está dentro del alcance de los honorarios de servicios técnicos en el acuerdo fiscal y proponemos una negociación mutua al País X. Durante el proceso de negociación entre las dos partes, la oficina de impuestos X estuvo de acuerdo con nuestra opinión y le informó sobre los procedimientos de devolución de impuestos internos.
3. Composición de un establecimiento permanente
Si no existe convenio fiscal, según las leyes internas de cada país, en general, quienes se dedican a la construcción, instalación y otras actividades. o prestar servicios laborales en el país donde estén ubicados debe estar de acuerdo con el tratado fiscal. La tributación está sujeta a la legislación interna. El tratado fiscal eleva el umbral impositivo individual del país anfitrión y estipula que las actividades antes mencionadas sólo constituyen un establecimiento permanente en el país anfitrión si duran un cierto período de tiempo y están obligadas a pagar impuestos sobre sus ingresos en el país anfitrión. país anfitrión.
Caso: Una empresa china instaló equipos para una empresa en el País C. Todo el proyecto duró más de 7 meses, incluyendo la suspensión por razones climáticas y otras. La oficina tributaria del país C determina que la empresa china tiene un establecimiento permanente en el país C y grava sus ganancias. Según el acuerdo fiscal entre China y el País C, el umbral para que los proyectos de construcción e instalación constituyan un establecimiento permanente es de doce meses. Por lo tanto, según el tratado fiscal, la empresa no constituye un establecimiento permanente en el país C. Sobre esta base, propusimos una negociación mutua con la otra parte, y la otra parte finalmente acordó reembolsar el impuesto.
4. Trato no discriminatorio
De acuerdo con las disposiciones de los tratados fiscales, la carga fiscal de las empresas chinas o sus establecimientos permanentes en el otro país del tratado fiscal será la misma. que el de las empresas residentes en el mismo país son los mismos y no deben ser discriminados. Si la tasa impositiva de una empresa china o su establecimiento permanente en la otra parte contratante es más alta o las condiciones son más duras, puede solicitar a las autoridades fiscales una negociación mutua, y la Administración Estatal de Impuestos negociará con las autoridades fiscales de la otra parte para resolver el asunto. Cabe señalar que el trato preferencial, como las deducciones personales o las exenciones fiscales concedidas a los residentes, no entra dentro del ámbito de aplicación de esta disposición.
Beneficios de los tratados fiscales disponibles para los contribuyentes individuales
Las personas físicas también pueden disfrutar de dividendos, intereses, regalías y otros beneficios estipulados en los tratados fiscales. Al mismo tiempo, todos los tratados fiscales firmados por nuestro país estipulan disposiciones relevantes solo para personas físicas.
1. Ingresos laborales
Ingresos obtenidos por personas físicas en China procedentes de actividades laborales en el país donde se firma el tratado fiscal, y si se cumplen tres condiciones al mismo tiempo, pueden ser ganado en el país donde ocurren las actividades laborales (es decir, país de origen) libre de impuestos.
Estas tres condiciones son: la permanencia continua o acumulada en el país donde se contrata la mano de obra no excede de 183 días; la remuneración no es pagada por o por cuenta del empleador que es residente del país de origen; pagado por el establecimiento permanente del empleador en el país de origen o de base fija a cargo.
2. Profesores e investigadores
Con el fin de introducir cultura y talentos avanzados y promover intercambios educativos, científicos y culturales entre los dos países en las primeras etapas de las negociaciones sobre algunos tratados fiscales, China ha añadido disposiciones especiales para profesores e investigadores, que estipulan que el país anfitrión concederá un trato libre de impuestos a los profesores e investigadores que cumplan determinadas condiciones dentro de un determinado período de tiempo (normalmente 2 o 3 años).
3. Estudiantes
En la actualidad, cada vez más estudiantes estudian en el extranjero. Las cláusulas estudiantiles de los tratados fiscales firmados por nuestro país brindan cierta protección a los estudiantes internacionales, es decir, fiscal. exención. Por lo general, existen tres condiciones para esta exención de impuestos (tomemos como ejemplo el acuerdo entre China y el País A):
(1) los estudiantes chinos deben ser residentes fiscales de China antes de ir al País A;
(2) Los ingresos libres de impuestos de los estudiantes chinos deben provenir de fuera del país A;
(3) Los ingresos libres de impuestos de los estudiantes chinos deben usarse únicamente con el propósito de mantener su vida, educación o formación.
El tratamiento del tratado fiscal de los contribuyentes no residentes chinos en los últimos años
El tratamiento del tratado fiscal de los contribuyentes no residentes chinos en los últimos años
En 2013, el sistema fiscal fue aceptado Hubo alrededor de 5.000 solicitudes de beneficios de tratados fiscales, se registraron alrededor de 3.500 beneficios de tratados fiscales y las reducciones y exenciones fiscales superaron los 654.3803 millones de yuanes. Entre ellos, Hong Kong, Corea del Sur, Singapur, Irlanda y Austria se encuentran entre los cinco primeros en implementación de tratados fiscales. En 2014, las autoridades tributarias de todos los niveles en todo el país * * * aceptaron 4.694 solicitudes de registro de tratados fiscales y 4.933 solicitudes de beneficios de tratados fiscales, con un monto de reducciones y exenciones fiscales de 138.543,8 mil millones de yuanes. Entre ellos, el acuerdo fiscal entre la China continental y Hong Kong es el mayor, con reducciones y exenciones fiscales que alcanzan los 8.161 millones de yuanes, lo que representa el 58,8% de todos los acuerdos fiscales.
Los procedimientos para que los contribuyentes no residentes disfruten de los beneficios de los tratados fiscales en China.
Las regulaciones procesales actuales de mi país sobre el disfrute de los beneficios del tratado tributario por parte de los no residentes son las “Medidas administrativas para el disfrute de los beneficios del tratado tributario por parte de los no residentes (prueba)” (Guo Shui Fa [2009] No. 124). El documento estipula que se requiere aprobación administrativa para que los no residentes disfruten de los beneficios estipulados en el tratado fiscal en materia de dividendos, intereses, regalías y rentas de la propiedad; los no residentes sólo necesitan realizar los trámites de presentación para disfrutar de los beneficios del impuesto; tratado y otros términos del tratado.
Para transformar aún más las funciones gubernamentales, promover la combinación de administración simplificada y descentralización, mejorando al mismo tiempo los niveles de servicio tributario y facilitando la recaudación y administración de impuestos, la Administración Estatal de Impuestos simplificará los procedimientos para que los no residentes disfrutar de los beneficios del tratado tributario, acortar el tiempo de procesamiento y reducir la cantidad de requisitos de documentos para que sea más conveniente y sencillo para los contribuyentes no residentes elegibles disfrutar de los beneficios del tratado tributario.
Tema
1. ¿Cómo disfrutan los contribuyentes de las tasas impositivas preferenciales sobre dividendos, intereses y regalías acordados?
Las empresas o personas físicas residentes en China que reciben dividendos, intereses o regalías de otros países y cumplen las condiciones de la condición de beneficiario final pueden disfrutar de tipos impositivos preferenciales estipulados en los tratados fiscales. En cuanto a la determinación de los beneficiarios reales, mi país ha publicado (Guo Shui Han [2009] N° 601) y (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos [2012] N° 30) respectivamente para referencia de las empresas.
2. Caso en el que se aplican términos de franquicia a empresas del país B
Según lo establecido en los tratados fiscales, las regalías se refieren al uso o derecho de uso de un determinado derecho de autor, patente, patente, se realizan pagos por tecnología, etc.
En 2010, la empresa B proporcionó servicios de mantenimiento de máquinas de forja de precisión a una empresa de mi país, y mi país impuso un impuesto sobre la renta sobre sus ingresos por servicios a una tasa del 10%. La oficina tributaria del país B propuso una consulta mutua con la Administración Estatal de Impuestos sobre este caso. La otra parte creía que los servicios prestados por su empresa no estaban incluidos en el ámbito de las regalías y, por lo tanto, los ingresos por servicios no deberían estar sujetos a impuestos en China. Después de la investigación, ambos estuvimos de acuerdo y acordamos reembolsar el impuesto.
3. Caso de atribución de beneficios de establecimiento permanente de una empresa en el país a.
De acuerdo con lo dispuesto en la cláusula sobre beneficios empresariales, si una empresa de un Estado Contratante realiza negocios en el otro Estado Contratante a través de un establecimiento permanente, los beneficios atribuibles al establecimiento permanente estarán sujetos a imposición en el otro Estado Contratante. Estado.
Una empresa del país A contrató el proyecto de construcción de energía nuclear de Shandong, formó un establecimiento permanente en China y pagó impuestos de acuerdo con la cláusula de beneficio operativo. Dado que la empresa no tiene libros de contabilidad estándar en China, la oficina fiscal local evalúa y grava sus ingresos basándose en una tasa de beneficio del 15%. Después de investigar y calcular su margen de beneficio, la oficina de impuestos local propuso aumentar su margen de beneficio a 30. En 2014, la oficina de impuestos del país A tomó la iniciativa de negociar con nosotros. Después de las conversaciones, ambas partes acordaron que la empresa podía declarar con sinceridad, pero necesitaba establecer libros de contabilidad de acuerdo con el sistema contable de China y proporcionar información relevante sobre las declaraciones veraces.
4. El caso de la aplicación de la cláusula de renta laboral a personas físicas en el país d.
La cláusula de servicios personales dependientes de un tratado fiscal estipula que el sueldo y los salarios recibidos por un individuo por un empleo solo deben tributarse en el país de residencia; sin embargo, la remuneración recibida por un empleo en otros países también puede gravarse; gravados en otros países (país de origen).
Cuando los residentes del país D trabajan en una empresa nacional, se les conceden acciones restringidas con un período de bloqueo de tres años. Luego, cuando trabajan en la filial china de la empresa, el período de bloqueo finaliza. reciben ingresos por acciones restringidas y obtienen ingresos de acciones restringidas en China. Se paga el impuesto completo sobre estos ingresos. La autoridad fiscal competente del país D cree que durante el período de bloqueo de acciones restringidas, estuvo empleado por la empresa del país D y sus subsidiarias en China durante la mitad del tiempo de acuerdo con las disposiciones de la cláusula de servicios personales subordinados de la cláusula. tratado fiscal, la mitad del ingreso de acciones restringidas que recibió debe tributar en el país D, por lo que las dos partes propusieron negociaciones sobre este caso. Después de investigar el caso, determinar la naturaleza de los ingresos y confirmar la propiedad de los derechos impositivos, llegamos a un acuerdo con Ding Fang y acordamos devolver los ingresos que no pertenecían a China durante su mandato.
5. ¿Qué debo hacer si los tratados fiscales se implementan de manera inconsistente en diferentes provincias?
Si diferentes provincias o regiones manejan la misma situación de manera inconsistente, la Administración Estatal de Impuestos dará una opinión unificada después de comprender la situación específica para garantizar la coherencia de la implementación de los acuerdos fiscales.