En primer lugar, determine correctamente el grado de importancia
Los bancos se diferencian de las empresas comunes. Sus productos son relativamente especiales y tienen grandes riesgos inherentes. Al preparar planes de auditoría y realizar tareas de auditoría, los contadores públicos deben considerar las características del negocio bancario y determinar adecuadamente la importancia, como determinar la importancia de las partidas relevantes en función de los activos totales, los ingresos comerciales y las ganancias totales.
Al determinar el nivel de materialidad del plan de auditoría de un banco, preste atención a las diferentes ponderaciones de activos de riesgo del banco. El activo con menor ponderación de cero son los depósitos bancarios; en segundo lugar, el dinero depositado en el banco central; el mayor peso son los préstamos crediticios o sobregiros para empresas en general y particulares, con una ponderación de riesgo del 100%. Los fondos bancarios depositados en instituciones financieras no bancarias o en bancos donde la situación política del país es relativamente inestable tienen mayores riesgos y mayor peso. Las transacciones bancarias totales tienen poco impacto en la importancia. En la actualidad, los ingresos por intereses de la mayoría de los bancos de mi país representan entre el 80% y el 90% de los ingresos totales, y los gastos por intereses representan la mayor parte de todos los gastos. Las ganancias y pérdidas de los bancos surgen principalmente de los ingresos y gastos por intereses. Sin embargo, la diferencia de tipos de interés no determina las pérdidas y ganancias del banco. La pérdida de deudas incobrables es la bocazas que se come las ganancias del banco. Algunos bancos se dedican al comercio de divisas y de márgenes de deuda. La cantidad registrada en el cuadro no es grande, pero el número de contratos y el volumen de operaciones son grandes, y las posibles pérdidas también son grandes. Las diferentes estrategias comerciales de los bancos tienen diferentes niveles de importancia. Los diferentes tipos de bancos tienen diferente importancia. Por ejemplo, el Banco de China tiene una proporción relativamente grande de negocios de divisas y la posibilidad de riesgos cambiarios y brechas en la posición cambiaria es relativamente alta. Sin embargo, con muchas sucursales en el extranjero y condiciones favorables para la diversificación del riesgo, el grado de riesgo cambiario puede ser menor que el de otros bancos.
Al determinar su plan de auditoría bancaria, puede asignar un nivel de importancia relativamente bajo al efectivo en el banco. Debido a la sensibilidad inherente del efectivo en sí y a los eficaces controles internos del banco sobre el efectivo (como la gestión de doble almacén, verificaciones cruzadas, registros del libro de caja y sistemas de almacenamiento, etc.), la posibilidad de errores en efectivo es relativamente pequeña y existe generalmente no es necesario realizar inspecciones del inventario de efectivo del banco. Un inventario completo requiere solo una supervisión por muestreo del inventario. Al verificar la caja registradora y el libro de cuentas de caja del departamento de caja del banco, es posible determinar si existen errores de efectivo y obtener una mayor confiabilidad de la auditoría a un menor costo de auditoría. Sin embargo, se debe prestar mayor atención a las actividades fuera de balance, porque un gran número de actividades bancarias fuera de balance, especialmente garantías bancarias, líneas de crédito, transacciones de divisas a plazo, etc., pueden causar enormes pérdidas. Se debe tener cuidado de recopilar pruebas suficientes y prestar atención a sus riesgos.
La determinación adecuada de los niveles de materialidad puede ayudar a identificar errores bancarios que violan gravemente las leyes y regulaciones regulatorias. Las actividades operativas de los bancos están estrictamente restringidas por leyes y reglamentos financieros (por ejemplo, los bancos deben cumplir con un índice mínimo de adecuación de capital del 8%, mantener índices de activos y pasivos y índices de préstamos a depósitos apropiados, etc.). los errores y las diferencias de auditoría son significativos en cantidad. No es importante en términos de calidad, pero puede ser importante en términos de calidad. Debido a que su corrección o divulgación está relacionada con si el banco cumple con las leyes y regulaciones regulatorias, es útil que las autoridades reguladoras bancarias identifiquen los problemas.
Dos. Áreas clave de auditoría
Actualmente, los bancos de nuestro país operan en industrias separadas, con un alcance comercial limitado y variedades de negocios únicos. Las principales partidas de los activos en los estados contables bancarios son los préstamos, que representan alrededor del 70 por ciento de los activos totales; las principales partidas de los deudores son los depósitos, que representan alrededor del 80 por ciento de los pasivos. Las áreas clave para que los contadores públicos auditen los estados contables bancarios incluyen principalmente los siguientes aspectos.
(1) Calidad de los activos
Esta es una cuestión de vida o muerte para los bancos. Las autoridades de supervisión bancaria prestan especial atención a la calidad de los activos bancarios. El foco de la calidad de los activos es la calidad de los préstamos. La evaluación de la calidad de los préstamos bancarios se basa en un sistema científico y razonable de juicio, clasificación y análisis de riesgos. El Boletín Internacional de Auditoría No. 6 emitido por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IASC) de la Federación Internacional de Contadores (IFAC) en febrero de 1990 establece claramente que los auditores deben considerar el sistema de clasificación de la calidad de los préstamos bancarios durante el proceso de auditoría.
"Bank Auditing" publicado por el Instituto Americano de Contadores también afirma que "para determinar el alcance de una auditoría registrada, los contadores deben considerar el sistema de clasificación de préstamos de la autoridad administrativa". Actualmente, nuestro país evalúa principalmente la calidad de los préstamos bancarios basándose en los principios generales de los préstamos, dividiendo los préstamos en préstamos normales, préstamos vencidos, préstamos lentos y préstamos morosos. Los tres últimos son préstamos bancarios morosos. La clasificación de los préstamos bancarios dudosos en los "Principios generales de los préstamos" se caracteriza por una división temporal, que es intuitiva, pero no puede reflejar fielmente la calidad de los préstamos. Muchos países del mundo utilizan el "método de clasificación de cinco niveles" (es decir, el método de clasificación del riesgo de préstamo) para clasificar la calidad de los préstamos bancarios, dividiendo los préstamos en normales, con mención especial, deficientes, dudosos y con pérdidas, siendo las últimas tres categorías los no bancarios. préstamos vigentes. La premisa de la clasificación de cinco niveles es que los bancos pueden recibir periódicamente estados contables verdaderos y legales e información relacionada presentada por los prestatarios. Su esencia radica en la evaluación por parte del banco de la capacidad de pago del prestatario, utilizando los ingresos operativos normales del prestatario como fuente principal de pago del préstamo y las garantías de préstamo como fuente secundaria de pago. A través del seguimiento y análisis continuo del flujo de caja, la solidez financiera, el valor de la garantía, el historial de pago y la disposición de pago del prestatario, podemos determinar la posibilidad de que el prestatario pague el principal y los intereses del préstamo en su totalidad y a tiempo y las posibles pérdidas en el préstamo y, en función del riesgo del préstamo, tomar las medidas de gestión adecuadas según la situación. Sin embargo, los estados contables presentados por la mayoría de los prestatarios en mi país son incompletos, falsos y no estándar, lo que dificulta a los bancos analizarlos y evaluarlos. El método de clasificación de cinco niveles tiene requisitos operativos técnicos relativamente altos y tiene un gran impacto en la proporción de provisiones para insolvencias realizadas por los bancos. El Banco Popular de China decidió implementar formalmente la gestión de riesgo de préstamos clasificados en varios bancos de todo el país desde el 5 de junio de 2002 hasta el 1 de octubre de 2002.
Es responsabilidad de la dirección bancaria evaluar de forma regular y estricta la calidad de los préstamos, pero la evaluación de la calidad de los activos bancarios por parte de contadores públicos certificados está en consonancia con los principios de prudencia profesional y es un trabajo de auditoría necesario. Los contadores públicos certificados deben prestar especial atención a si el sistema de control interno de la gestión de préstamos bancarios es sólido y creíble, evaluar la calidad de los activos bancarios mediante una combinación de pruebas analíticas y pruebas sustantivas, certificar préstamos grandes y préstamos morosos, y exigir a los bancos autoridades administrativas para proporcionar informes de inspección de las autoridades de supervisión bancaria se proporcionan como referencia.
(2) Preste atención al retiro de varias reservas bancarias, especialmente al retiro de reservas para deudas incobrables.
Las deudas incobrables en préstamos bancarios son inevitables. Las deudas incobrables de un banco deben controlarse dentro del nivel reconocido por sus pares, especialmente dentro de la tolerancia al riesgo del banco. Los bancos no sólo deben poder identificar los factores de riesgo ocultos en las actividades crediticias, sino también tomar ciertas medidas preventivas contra las consecuencias de los riesgos. El sistema de reservas de préstamos es una forma eficaz de prevenir y resolver riesgos. El hecho de que un banco retire por completo las provisiones para insolvencias tiene un gran impacto en la seguridad, estabilidad y rentabilidad del banco. El "Sistema Financiero para Empresas Financieras y de Seguros" publicado por el Ministerio de Finanzas en 1993 estipula que los bancos retirarán las reservas para insolvencias a una tasa del 1% del saldo del préstamo. Las reservas para insolvencias pueden retirarse a una tasa del 3%. o puede cancelarse con la aprobación de los departamentos pertinentes. En mayo de 2001, el Ministerio de Finanzas notificó a las empresas financieras (incluidos los bancos comerciales) que las provisiones para insolvencias, las provisiones para insolvencias y las provisiones para riesgos de inversión se unificaron en provisiones para insolvencias. un máximo del 100% y un mínimo del 1%. El Banco Popular de China también ha redactado las "Directrices para el retiro de reservas para pérdidas crediticias", que exigen que los bancos apliquen el 2%, 20%, 50% y 100%, respectivamente, para préstamos con mención especial, subestándar, dudosos y con pérdidas basados en el Resultados de la clasificación en cinco niveles. La proporción de referencia para la retirada de reservas especiales. Los bancos también pueden reservar una cierta proporción de reservas especiales en función del riesgo país de los préstamos.
La Federación Internacional de Contadores señaló que los auditores deben prestar atención y evaluar la razonabilidad y adecuación de las provisiones para insolvencias. A nivel internacional, los contadores públicos certificados suelen describir en las notas del informe de auditoría emitido por ellos las principales políticas contables de un banco para apartar deudas incobrables, provisiones para insolvencias y otras reservas aprobadas por la junta directiva.
(3) Preste atención al cumplimiento de los pasivos bancarios
La mayoría de las deudas bancarias son pasivos sociales, de los cuales los elementos más importantes son los depósitos, seguidos de los préstamos externos y los préstamos bancarios de agencias. y contactos de préstamos interbancarios. La ley del Reino Unido exige que los pasivos bancarios estén "calificados". China enfatiza que los depósitos bancarios deben "cumplir". Dado que los depósitos bancarios de mi país involucran a miles de hogares, los contadores públicos certificados creen que la tasa de respuesta de las cartas de crédito es muy baja y el efecto no es bueno, y les preocupa violar el principio de confidencialidad de los depositantes del banco. Por lo tanto, casi no existe una carta de crédito para grandes depósitos bancarios y no se utilizan otros métodos alternativos para la verificación. Por lo tanto, los contadores públicos deben analizar el tamaño de las variables de los pasivos bancarios y juzgar la capacidad del banco para pagar los depósitos con base en las características de los pasivos bancarios.
En el contexto actual de integración económica mundial y globalización del negocio bancario, cabe señalar que algunos "depósitos de no residentes" en el extranjero absorbidos por los bancos pueden no incluirse en el balance, preste atención a los "negocios extraterritoriales" registrados fuera de balance; hoja por parte de algunos bancos Situaciones anormales; prestar atención a posibles fenómenos de "lavado de dinero" y prevenir riesgos operativos y riesgos legales causados por negligencia de pasivos bancarios.
(4) Atención al reconocimiento de ingresos bancarios.
Los ingresos bancarios tienen un gran impacto en la autenticidad de las ganancias. Los accionistas de los bancos, la dirección, el público y las autoridades reguladoras conceden gran importancia a la rentabilidad de los bancos. El reconocimiento de los ingresos bancarios se ajustará a las disposiciones del sistema financiero de las empresas financieras y de seguros. En los últimos años, el entorno operativo de los bancos ha experimentado grandes cambios y sus ingresos han mostrado una gran incertidumbre. Algunas regulaciones del sistema financiero no han podido adaptarse a la evolución de la situación económica y a los cambios en las condiciones operativas de las empresas, lo que llevó directamente a la sobreestimación de los ingresos y activos en los libros contables bancarios; algunos bancos incluso realizaron pagos falsos y obtuvieron ganancias falsas; y pérdidas reales, agravando la situación. Los contadores públicos deben utilizar su criterio profesional para confirmar con prudencia los ingresos del banco basándose en la credibilidad de los controles internos del banco. Con base en el saldo promedio de los préstamos bancarios, las calificaciones de las tasas de interés y la proporción de préstamos a corto plazo y préstamos a mediano y largo plazo, se pueden calcular, analizar y revisar los ingresos aproximados verificando el cálculo de los intereses de los grandes prestatarios; y préstamos morosos, se puede verificar la proporción de ingresos por intereses de préstamos bancarios. Comprobar la precisión de los sistemas informáticos del banco al calcular los intereses; prestar especial atención a si el banco continúa retirando ingresos por intereses que no deberían acumularse;
(5) Preste atención a los negocios fuera de balance del banco y asuntos relacionados.
El negocio fuera de balance de los bancos se puede dividir simplemente en dos categorías: tradicional e innovador. Las características de la contabilidad empresarial fuera de balance son: (1) las empresas tradicionales establecen cuentas correspondientes, ocurren al mismo tiempo y cancelan la misma cantidad al mismo tiempo (2) la contabilidad empresarial innovadora es compleja; La mayoría de las transacciones al contado se contabilizan en el balance, mientras que las transacciones pendientes se registran fuera del balance, como las transacciones de opciones y las transacciones de divisas a plazo. Una gran cantidad de contabilidad empresarial fuera de balance es una característica importante que distingue a los bancos de las empresas ordinarias. Los negocios fuera de balance no sólo esconden enormes riesgos, sino que también pueden dar lugar a información contable bancaria incompleta. La mayoría de los negocios fuera de balance de las sucursales de los bancos chinos son negocios tradicionales. La oficina central puede tener muchos negocios innovadores, y las sucursales en el extranjero pueden tener muchos negocios financieros innovadores.
En la auditoría del negocio fuera de balance de un banco, se pueden encontrar pistas examinando las cuentas, la correspondencia, los contratos, etc. entre el banco y sus filiales y los bancos agencia para revelar el problema de la subdeclaración o No presentación de informes sobre negocios fuera de balance. A nivel internacional, los contadores públicos explicarán los riesgos fuera de balance, los pasivos contingentes bancarios, los contratos financieros incumplidos, los compromisos de capital y arrendamiento en las notas del informe de auditoría y adjuntarán "información complementaria no auditada" después del informe de auditoría, que incluye: índice de adecuación de capital y liquidez. ratio; información segmentada, como distribución de activos bancarios, área operativa, principal ámbito de negocio minorista o mayorista, etc.; clasificación de préstamos morosos;
En tercer lugar, prestar atención a las cuestiones prácticas y prevenir riesgos de auditoría
El problema de las sucursales (subsucursales) de los bancos de mi país que utilizan cuentas corrientes interbancarias y ocupan saldos de divisas para operaciones fuera de balance es relativamente prominente. Los contadores públicos certificados deberán, de acuerdo con los requisitos del Aviso de Práctica No. 7 y 8, tomar medidas activas para llevar a cabo la correspondencia, utilizar el juicio profesional para analizar la proporción del saldo promedio de préstamos interbancarios del banco con respecto a los gastos de intereses interbancarios del banco. y revisar los extractos interbancarios del banco y los bancos contraparte. Investigar sobre la correspondencia relativa a las cuentas pendientes para evitar riesgos de auditoría y responsabilidad conjunta causados por las actividades fraudulentas de la administración del banco. Cuando un contador público autorizado emite una carta de confirmación a nombre de un banco, el banco registrado debe solicitar una respuesta oportuna y precisa a la confirmación; al confirmar las cuentas corrientes interbancarias nacionales, se debe exigir al banco contraparte que selle un sello especial; para consultas interbancarias e indicar el número interbancario en la respuesta cuando el banco agente extranjero responda. Al solicitar una carta de crédito, puede solicitar al otro banco que agregue la firma del firmante autorizado; Dado que el banco tiene una ubicación comercial fija, una red de comunicación fija, departamentos relativamente estables y una clara división del trabajo, y un sistema de control interno relativamente completo, puede utilizar las herramientas de comunicación ya preparadas del banco y los canales normales dentro del banco para comunicarse. comunicación bancaria. Si el banco certificado envía una respuesta por telegrama, télex o fax cifrado, se puede utilizar primero después de verificar la clave de prueba o el sello, pero intente pedirle a la otra parte que vuelva a emitir el documento original a través de la oficina de correos para su verificación. La Sociedad de Telecomunicaciones Financieras Interbancarias Mundiales es un sistema de comunicaciones sin fines de lucro para la industria bancaria internacional, conocido como SWIFT. El formato fijo de los mensajes del sistema tiene las funciones de transmisión automática, facturación automática y liquidación automática. SWIFT verifica los montos de las transacciones y los saldos uno por uno con los bancos miembros todos los días.
En mi opinión, el formato SWIFT puede sustituir la respuesta del agente bancario de confirmación.
A nivel internacional, generalmente no existe ningún requisito de auditar de forma independiente los estados contables de las sucursales bancarias; los estados contables de las personas jurídicas bancarias deben ser auditados por un contador público autorizado y se debe emitir un informe de auditoría. Sin embargo, el Banco Popular de China exige que los estados contables anuales de las sucursales de bancos extranjeros establecidas en China también sean auditados por contadores públicos certificados chinos. Las CPA deberían impedir que algunas sucursales de bancos extranjeros aprovechen los diferentes años contables y políticas entre China y otros países para ajustar artificialmente partidas y montos de los estados financieros, encubrir riesgos financieros y evadir la supervisión financiera. Al auditar los estados contables de los bancos multinacionales, debemos ser más cautelosos, aprender las profundas lecciones del BCCI y Bahréin y evitar riesgos de auditoría. Dado que el volumen de negocios bancarios es relativamente grande, hay muchas sucursales, están ampliamente distribuidas y la mayoría de ellas dependen de computadoras para las operaciones de red, por lo que la revisión de los estados contables bancarios no puede depender completamente del poder de una empresa de contabilidad. Por lo tanto, es necesario aprovechar al máximo el trabajo de los auditores internos del banco y otros contadores públicos certificados e invitar a expertos a probar y evaluar el sistema de control electrónico por computadora. Para hacer uso del trabajo de los auditores internos del banco, primero debemos verificar si el banco ha establecido un sistema de control interno sólido y creíble y si el sistema se ha implementado efectivamente, analizar y juzgar el nivel de capacidad de los auditores internos del banco. Sin embargo, el uso de los resultados del trabajo de otros contadores públicos certificados y expertos debe negociarse con el banco con anticipación e informarse a la agencia reguladora bancaria.