[Palabras clave] Elementos contables; internacional; China; comparación
La contabilidad es una rama de la ciencia aplicada que proporciona a los usuarios información sobre la gestión empresarial y las actividades de gestión financiera. Deberíamos considerar absorber y aprender de todas las buenas experiencias de la contabilidad extranjera como uno de nuestros propósitos importantes. A lo largo de la historia, la contabilidad se ha desarrollado para satisfacer las necesidades de las personas que participan en transacciones económicas. Con la internacionalización de la productividad, la contabilidad naturalmente ha seguido el ritmo del desarrollo. Pero existen diferencias significativas en la contabilidad en todo el mundo. Esto se debe a que el desarrollo de la contabilidad se ve afectado por diversos factores. Sistemas contables diferentes, económicos y armoniosos producirán sistemas contables diferentes. Las normas y prácticas contables de cada país son el resultado de la interacción de factores económicos, institucionales, culturales y de otro tipo. Los elementos contables son títulos otorgados por personas con el fin de clasificar adecuadamente el contenido reflejado en la contabilidad o en los estados contables. La división y establecimiento de los elementos contables son producto de la combinación de la conciencia subjetiva humana y los requisitos objetivos. También existen razones subjetivas y objetivas para las diferencias en la configuración de los elementos contables. Es casi imposible que esta combinación sea la misma entre dos países cualesquiera, por lo que las diferencias son inevitables. A través de la comparación, nos ayuda a absorber y aprender de las buenas experiencias extranjeras y a promover la reforma contable de mi país.
El Consejo de Estado promulgó el "Reglamento sobre los informes de contabilidad financiera empresarial" (en adelante, el "Reglamento"), que entró en vigor el 1 de octubre de 2006. Es un reglamento de apoyo del "Reglamento de Contabilidad". Ley". El "Reglamento" regula sistemáticamente los principales aspectos como la composición, preparación, provisión externa y responsabilidad legal de los informes de contabilidad financiera, y estipula activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, etc. En comparación con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" (en adelante, las "Normas Básicas") implementadas en nuestro país en 1993, las "Disposiciones" han cambiado y mejorado enormemente la definición de seis elementos contables. En comparación con las definiciones de elementos contables de otras organizaciones o países internacionales, tiene sus propias características, ventajas y desventajas. Este artículo se basa en la definición de elementos contables estipulada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en el "Marco para la Preparación y Presentación de Estados Financieros" (en adelante denominado el "Marco"), combinado con la definición de elementos contables en el "Financial Accounting Standards Board (FASB)", y con China Estudio comparativo de elementos contables con vistas a una correcta comprensión de los elementos contables.
1. Comparación de las definiciones de elementos contables
1. Activos
Bajo el marco de las normas contables internacionales, los activos se definen como: “Los activos se refieren a Según esta definición, las características de los activos se pueden resumir en tres aspectos: En primer lugar, los activos pueden aportar directa o indirectamente beneficios económicos a la empresa. En otras palabras, los activos, como recurso económico, pueden utilizarse de forma independiente o combinados con otros recursos y aportar beneficios económicos a la empresa mediante su uso eficaz; de lo contrario, no deberían reconocerse como activos. Esta es la característica más importante de un activo. En segundo lugar, los activos son adquiridos por la empresa en sus actividades económicas y comerciales pasadas. Sólo los acontecimientos económicos y comerciales ocurridos en el pasado pueden aumentar o disminuir los activos de una empresa. Un activo no puede basarse en un plan o. En tercer lugar, los activos deben ser propiedad de la empresa o estar controlados por ella. La propiedad se refiere a la propiedad de la empresa; el control significa que, aunque la empresa no disfruta de la propiedad, ha dominado los beneficios y riesgos futuros reales de un activo y puede obtener beneficios económicos futuros mediante el uso del activo.
La definición de activos en el "Reglamento" es: "Los activos se refieren a recursos formados a partir de transacciones y eventos pasados, propiedad o controlados por una empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa y a la empresa". principios básicos En comparación con la definición de activos de 2017, esta definición tiene los siguientes cambios: en primer lugar, agrega “transacciones y eventos pasados”; en segundo lugar, agrega “la esperanza de traer beneficios económicos a la empresa”; frase “puede usar dinero”. La definición modificada mantiene la coherencia teórica con las normas contables internacionales y resume en gran medida las características básicas de los activos. Su importancia práctica es que el alcance de los recursos incluidos en la contabilidad corporativa se puede determinar en función de la definición de activos, y también plantea nuevos requisitos para los informes financieros actuales.
Por ejemplo, las empresas deben enumerar por separado los "activos improductivos" en sus estados financieros o explicarlos en las notas a los estados contables, porque no se espera que los activos improductivos aporten beneficios económicos futuros a la empresa. En cuanto a la abolición de la "medición monetaria", el autor cree que la razón principal es que la medición monetaria, como uno de los tres pilares de la contabilidad financiera, se ha incluido en la premisa básica de la contabilidad, es decir, todas las cuestiones económicas de negocios. La contabilidad de pases se mide en moneda y no es necesario especificarlos en la definición. Como se menciona en , esto también se aplica al elemento de pasivo.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera define activos como: "Los activos son posibles beneficios económicos futuros obtenidos o controlados por una entidad específica como resultado de transacciones o eventos pasados". Este "beneficio económico futuro" se convierte en la misma base para todos los elementos contables. La definición de activos de Australia es básicamente la misma que la de los Estados Unidos, con la diferencia de que los activos están "controlados por la empresa" y no "adquiridos". Tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como Nueva Zelanda creen que los activos están "controlados por la empresa", pero las Normas Internacionales de Contabilidad creen que la connotación de activos es "recursos económicos". Aunque las expresiones varían de un país a otro, básicamente revelan las características básicas de los activos, al igual que el Boletín de Conceptos de Contabilidad Financiera de EE. UU. propone tres características de los activos al definirlos. Primero, los activos contienen beneficios económicos futuros, donde los beneficios económicos futuros son la capacidad de traer flujo de efectivo futuro a la empresa; segundo, la empresa puede obtener beneficios económicos de los activos o controlar a otros para obtener dichos beneficios; tercero, la empresa puede obtenerlos; Se han producido transacciones u otros asuntos que involucran dichos intereses y controlan la adquisición de dichos intereses por parte de otros. Esta definición es similar a la definición del nuevo método contable de mi país y es esencialmente la misma.
Pasivos
En el marco de las normas contables internacionales, los pasivos se definen como: "Los pasivos se refieren a obligaciones existentes de una empresa que surgen de eventos pasados, cuya liquidación resultará en una salida de dinero". de los recursos corporativos para el beneficio económico”. Según esta definición, las características básicas de los pasivos se pueden resumir en tres aspectos: en primer lugar, los pasivos son obligaciones económicas existentes de la empresa, que son causadas por acontecimientos económicos pasados, en segundo lugar, los pasivos serán cancelados por la empresa en algún momento; en el futuro En tercer lugar, el pago de deudas también conducirá a la salida de beneficios económicos corporativos.
La definición de pasivos en el "Reglamento" es: "Los pasivos se refieren a obligaciones actuales formadas a partir de transacciones y eventos pasados. Se espera que el cumplimiento de dichas obligaciones resulte en la salida de beneficios económicos de la empresa. "Básicamente consistente con la definición de pasivos en el marco, que resume las características básicas de los pasivos.
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera define la deuda como una obligación de sacrificar beneficios económicos presentes y futuros. El Boletín de Conceptos de Contabilidad Financiera de EE. UU. considera que un pasivo tiene tres características: (1) indica las obligaciones o pasivos actuales de una entidad con otras entidades, que se liquidarán mediante la transferencia o el uso de activos en una fecha específica en el futuro (2; ) ) Tales obligaciones o responsabilidades hacen imposible que la empresa evite el sacrificio de intereses futuros, o hay poco margen de elección (3) Las transacciones o eventos que hacen que la empresa asuma obligaciones o responsabilidades ya han ocurrido;
FASB define un pasivo como: "Un comportamiento por el cual una entidad específica puede sacrificar beneficios económicos futuros como resultado de sus obligaciones existentes, que surgen de transacciones o eventos pasados y se manifiestan como la transferencia de activos o la prestación de servicios." Australia y Nueva Zelanda definen la deuda exactamente igual que Estados Unidos. La definición de las normas contables internacionales es: "Los pasivos son obligaciones actuales que surgen de eventos pasados. El pago de dichas obligaciones dará como resultado la salida de recursos económicamente beneficiosos. Aunque las expresiones son diferentes en diferentes países, una cosa es la misma, es decir". Ambos creen que la deuda es una obligación económica o una responsabilidad económica, y ambos captan la esencia de la "salida de beneficios económicos futuros" de la deuda. Por ejemplo, Estados Unidos, Australia, Reino Unido, Nueva Zelanda, etc. creen que la deuda es un "sacrificio de intereses económicos" o "intereses económicos que deben ser transferidos"; el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad la considera una "salida de intereses"; recursos con beneficios económicos"; Canadá utiliza el método de enumeración para expresar: "En el futuro transferiremos o utilizaremos activos, o proporcionaremos servicios, o renunciaremos a otros beneficios económicos"; en China, "sacrificio de beneficios económicos" se describe como " quienes pagarán prestando servicios laborales o pagando recursos económicos."
3. Patrimonio del propietario
La definición de patrimonio del propietario según las normas contables internacionales es: “Los derechos de propiedad (patrimonio del propietario) se refieren al capital restante después de deducir todos los pasivos de los activos de una empresa. empresa.
"Según esta definición, la característica básica del capital contable es el capital residual de la empresa, es decir, el saldo después de los activos menos los pasivos, que pertenece al propietario de la empresa. La ecuación contable expresa el capital contable como: capital contable = activos - pasivos, etc. La fórmula muestra que los pasivos, como derechos de los acreedores sobre los activos corporativos, son obligaciones establecidas formadas por transacciones o eventos pasados bajo la premisa de pasivos fijos, el tamaño del capital de los propietarios se ve afectado por los cambios en los activos; y los rendimientos y los riesgos coexisten debido a la distribución de ganancias. Cuando las pérdidas operativas conducen a una disminución de los activos, el capital contable se reduce.
Las regulaciones definen el capital contable como: “El capital contable se refiere al interés económico que disfruta. el propietario en los activos de la empresa.
El interés es el saldo de los activos menos los pasivos. "No sólo indica que el capital del propietario pertenece al propietario de la empresa, sino que también indica que la cantidad es el capital residual de la empresa. Estados Unidos llama al capital del propietario "capital" y cree que "el capital es el capital residual disfrutado". por una entidad después de deducir los pasivos de los activos". El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, Nueva Zelanda, Australia y otros países tienen la misma definición de patrimonio que Estados Unidos.
4. Ingresos
En general, la contabilidad en mi país tiene definiciones amplias y estrechas. Los círculos teóricos creen que los ingresos en un sentido amplio incluyen los ingresos operativos, los ingresos no operativos y los ingresos, mientras que los ingresos en un sentido estricto solo se refieren a los ingresos operativos. en el marco de las normas internacionales de contabilidad pueden entenderse como ingresos en un sentido amplio, el cual se define como: "Los ingresos se refieren al aumento de los intereses durante el período contable, que se refleja en el aumento de los derechos de propiedad debido a las entradas de activos, aumentos en activos o disminuciones de pasivos, pero no incluye asuntos similares relacionados con aportes de capital de los propietarios. Señaló además: “La definición de ingresos incluye ingresos y ganancias. Los ingresos se generan en las actividades diarias de una empresa y se conocen con varios nombres, incluidos ingresos por ventas, tarifas de servicios, intereses, dividendos, regalías, alquileres, etc. "Las ganancias incluyen otras partidas que cumplen con la definición de ingresos". La definición de ingresos en las Normas Internacionales de Contabilidad No. 18 "Ingresos" es estrecha: "Los ingresos se refieren a los beneficios económicos totales formados en las actividades diarias de una empresa que conducen a una aumento de la entrada de capital. "Esta definición no incluye aumentos en el patrimonio resultantes de contribuciones de capital de inversionistas. FASB utiliza un concepto restringido de ingreso. La definición de ingreso es: "Ingreso es la entrada o mejora de activos resultantes de la producción o fabricación de bienes, prestación de servicios y otras operaciones principales o centrales de una empresa y Liquidación (o ambas). "Los ingresos son la entrada de beneficios económicos futuros. Los ingresos sólo se refieren a los ingresos de las actividades operativas normales y de las actividades de inversión. Se basa en la "teoría de los ingresos del proceso de circulación" y enfatiza el proceso completo de realización de los ingresos. Para los ingresos operativos anormales, FASB tiene estableció un factor de "beneficio" separado para reflejarlo, porque el beneficio es esencialmente un ingreso neto "incidental" y "marginal". El factor de "pérdida" se establece para reflejar los gastos de actividades operativas anormales, porque las pérdidas son esencialmente. Pérdidas netas "incidentales" y "marginales" No existe una relación causal entre ganancias y pérdidas y no es necesario reconocerlas de acuerdo con el principio de proporcionalidad. El "ingreso integral" es sólo el resultado de resumir periódicamente los ingresos y gastos. , ganancias y pérdidas.
El Reglamento sobre ingresos La definición es: “Los ingresos se refieren a la entrada total de beneficios económicos formados por una empresa en sus actividades diarias, como la venta de bienes, la prestación de servicios y la transferencia del uso de activos. derechos. Los ingresos no incluyen el dinero recaudado para terceros o clientes. "No sólo señala que los ingresos provienen de las actividades diarias de la empresa, sino que también muestra que los ingresos aumentarán los intereses económicos de la empresa.
5. Gastos
Los gastos son elementos contables que coinciden con los ingresos y tienen un significado amplio y un sentido restringido. Los elementos de gastos enumerados en el marco de las normas internacionales de contabilidad son gastos amplios que coinciden con los elementos de ingresos. La definición es: "Los gastos se refieren a la reducción de beneficios económicos. durante el período contable, que es causado por salidas de activos, pérdidas de activos o pasivos, los derechos de propiedad del propietario se reducen, pero no incluye asuntos similares relacionados con la distribución de los derechos de propiedad a los propietarios. Y señaló además: “La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos incurridos en las actividades diarias de la empresa. Ejemplos de gastos incurridos en las actividades diarias de una empresa son las ventas, los salarios y la depreciación. “Pérdida se refiere a otras partidas que cumplen con la definición de gastos durante o fuera de las actividades diarias de la empresa. “Se puede observar que los gastos en sentido amplio incluyen no sólo la reducción y consumo de activos para obtener ingresos operativos, sino también la reducción y pérdida de activos no relacionados con la obtención de ingresos operativos; los costos en sentido estricto solo se refieren a los primeros;
Correspondientes a los ingresos en sentido estricto, los gastos en sentido estricto tienen las siguientes características: en primer lugar, son gastos incurridos por una empresa para obtener ingresos en las actividades diarias; en segundo lugar, la aparición de gastos conducirá a la salida de intereses económicos de la empresa; empresa. Según esta característica, los costos de producción corrientes no deben reconocerse como gastos. En nuestro país, las normas contables pertinentes tienen una definición de gastos relativamente estrecha.
FASB utiliza un concepto limitado de elementos de costo. Una tarifa es una salida de beneficios económicos futuros. Los gastos se refieren únicamente a gastos o erogaciones normales de operación, basados en principios de contabilidad de casamiento y acumulación, enfatizando la relación causal de los gastos y la atribución razonable de responsabilidades de gastos. Según el principio de correspondencia, no se requiere confirmación. "Resultado integral" se refiere únicamente al resumen periódico de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.
El "Reglamento" define los gastos como: "Los gastos se refieren a la salida de beneficios económicos en actividades diarias como la venta de bienes y la prestación de servicios". Las características de los gastos se resumen de manera integral. Consistente con la definición de ingreso en la normativa.
6. Beneficio
El beneficio es una diferencia, que refleja que los ingresos generalizados obtenidos por la empresa en un período determinado superan los gastos generalizados. Las Normas Internacionales de Contabilidad no definen por separado las ganancias como un elemento contable en el marco. Esto puede deberse a que los ingresos y gastos son conceptos amplios y la ganancia es la diferencia entre ingresos y gastos. Si la ganancia no se considera como un elemento, no afecta el reconocimiento. El FASB estadounidense no define el beneficio, pero el beneficio, como factor contable, es el resultado de la proporción cuantitativa de ingresos y gastos. La ganancia basada en el índice amplio de ingresos y gastos es un concepto de ingreso integral defendido por FASB en los Estados Unidos. La definición de ingreso integral de la FASB de EE. UU. es: "El ingreso integral incluye todos los cambios en el patrimonio distintos de las inversiones de los propietarios y las monedas distribuidas a los propietarios durante el período sobre el que se informa".
La definición de beneficio en las regulaciones es: "El beneficio se refiere a los resultados operativos de una empresa durante un determinado período contable". Los significados de los dos son básicamente los mismos. El autor cree que hay dos razones para esta coherencia: en primer lugar, no existe una definición separada de beneficio en las normas contables internacionales y no existe ningún problema evidente de integración con las normas internacionales; en segundo lugar, el significado de los elementos de beneficio ha sido ampliamente reconocido en; La teoría y la práctica de la contabilidad china, y está en consonancia con las condiciones nacionales de China, se han convertido en una de las características de la contabilidad china. Cabe señalar que debido a la definición estricta de elementos de ingresos y elementos de gastos, los ingresos en ingresos generalizados (ingresos no operativos e ingresos por inversiones) y las pérdidas en gastos generalizados (gastos no operativos y pérdidas de inversiones) se clasifican en el segundo nivel. de beneficio. Definición, pasa a ser la composición del beneficio neto empresarial.
2. Mejora de los elementos del objeto contable
En general, FASB, IASC y China tienen ventajas a la hora de establecer elementos contables. Los tres establecen los "elementos básicos" de los objetos contables, pero ignoran la definición de otros niveles de elementos. Entre los elementos básicos establecidos, los resultados del IASC son más razonables. Aunque FASB implica el establecimiento de elementos de subnivel, como la "inversión del propietario", no puede explicar la relación intrínseca entre todos los elementos. Las normas de contabilidad de China básicamente absorben las ventajas de FASB e IASC.
Sin embargo, el autor cree que existen dos fallas en el establecimiento de los elementos contables anteriores: la falla teórica es que ignora los factores decisivos que afectan el establecimiento de los elementos contables; la falla práctica es que los factores decisivos que afectan el establecimiento de los elementos contables son los siguientes: Los elementos contables existentes no pueden proporcionar una explicación teórica para los métodos contables (como la base teórica de varios estados financieros), existe una falta de conexión interna adecuada entre los elementos contables.
El establecimiento de elementos contables depende principalmente de las características de las actividades económicas reales y de las necesidades de los inversores en cuanto a la información contable proporcionada por las empresas. El propósito de establecer elementos contables es estandarizar la comprensión de los objetos contables y sus leyes (expresadas como elementos de los objetos contables y sus conexiones internas), y sentar las bases para el funcionamiento normal del sistema de información contable. Los elementos de los objetos contables y sus relaciones son la base teórica para el establecimiento y aplicación de diversos métodos contables. Incluyendo cuentas, contabilidad por partida doble, confirmación y medición contable, estados financieros, etc. , y la aplicación de métodos contables está directamente relacionada con la satisfacción de las necesidades de información contable de los inversores corporativos. Por lo tanto, la definición de los elementos del objeto contable no sólo afecta la selección y aplicación de los métodos contables, sino que también está relacionada con el grado de realización de los objetivos contables.
Las características de la economía y las actividades económicas de las empresas inciden en el establecimiento de los elementos del objeto contable. Los objetivos y características de la actividad económica de las organizaciones con fines de lucro y las organizaciones sin fines de lucro son muy diferentes, por lo que la configuración de los elementos del objeto contable también es diferente.
Las características de la actividad económica y los objetivos contables específicos de las empresas no sostenibles son diferentes de los de las empresas sostenibles, y los elementos del objeto contable también son diferentes. Por ejemplo, los elementos del objeto contable de una empresa liquidada son activos liquidados, pasivos liquidados, patrimonio neto liquidado, ingresos liquidados y pérdidas liquidadas.
Los objetivos contables son los objetivos de reconocimiento, medición, registro y presentación de informes contables. Es el punto de conexión entre el sistema contable y el entorno económico, reflejando los requisitos objetivos del entorno económico corporativo para la contabilidad y la demanda intrínseca de los inversores de información contable. El establecimiento de elementos del objeto contable se ve profundamente afectado por los objetivos contables. Dado que la connotación y extensión de los objetivos contables siempre cambian y se profundizan con los cambios en el entorno social y económico, la división de los elementos del objeto contable y la importancia de los diferentes elementos no son estáticas. La continua innovación de los instrumentos derivados y el rápido desarrollo de otras nuevas transacciones han ampliado enormemente la amplitud y profundidad de la demanda de información contable corporativa por parte de los inversores. En consecuencia, el establecimiento de los elementos del objeto contable también está experimentando cambios profundos. En octubre de 1992, el Consejo Británico de Normas de Contabilidad (ASB) emitió la Norma de Información Financiera No. 3 (ARSNO.3). Según el sistema de contabilidad financiera tradicional, el estado de resultados sólo revela los ingresos "realizados y reconocidos", que no pueden satisfacer las expectativas de los inversores. Las deficiencias de los requisitos de información "verdaderos y justos" plantean la idea de confirmar los "ingresos integrales". Esta norma se incluirá en la cuenta de resultados
El contenido se ha ampliado de partidas "realizadas y reconocidas" a partidas "no realizadas y reconocidas", y los elementos de "ganancia" y "pérdida" se han ampliado. interpretado, los ingresos se consideran "un aumento en el capital del propietario distinto del propietario", incluidos los ingresos y otras ganancias, es una "disminución del capital del propietario distinto del monto distribuido al propietario", incluidos los gastos y otros. pérdidas. Es una coincidencia. El "Aviso sobre Normas de Contabilidad Financiera Nº 130" (SFASNO.130) emitido por los Estados Unidos en 1997 exige la presentación de informes sobre los "ingresos integrales" de las empresas, lo que en realidad es un enfoque similar. Por tanto, deberíamos utilizar el concepto de desarrollo y cambio para comprender los componentes de los objetos contables y su establecimiento.
El impacto de los cambios en los objetivos contables sobre los elementos contables se refleja principalmente en la mejora del sistema de estructura de elementos contables y la ampliación de la connotación de elementos contables (como la "expansión" de la connotación de beneficio , resultado integral y otros elementos).
El autor cree que los elementos de los objetos contables son esencialmente un concepto general que contiene una estructura de varios niveles. En esta estructura general, se unifican elementos estáticos y dinámicos, se combinan elementos de stock y elementos de flujo, y se interconectan elementos básicos, elementos secundarios y elementos de rama en tres niveles.
Según el marco de elementos objeto contable propuesto por el autor, los estados financieros no reflejan más que activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Los estados financieros reflejan principalmente los "elementos básicos" que son los estados financieros básicos. de la empresa, como balance, cuenta de resultados, etc. En términos generales, los estados financieros basados en elementos fundamentales son relativamente estables, mientras que los estados financieros basados en elementos secundarios o elementos secundarios son muy variables, como lo demuestra la sustitución del estado de flujo de efectivo por el estado de cambios en la situación financiera en este punto. Por supuesto, para adaptarse a los cambios en el entorno económico y los objetivos contables, el sistema y la estructura de los estados financieros de la empresa seguirán cambiando, pero su base teórica seguirá siendo la estructura marco de los objetos contables antes mencionados. Las características básicas de la definición anterior de elementos contables son: tomando como cuerpo principal un tema específico y como línea principal los beneficios económicos, no solo revela las características esenciales de cada elemento, sino que también aclara la relación interna de cada elemento, * * * formar un sistema de elementos contables científico y razonable.
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