Resumen: Con el fortalecimiento del trabajo de auditoría de las agencias de auditoría, cada vez más ingresos y gastos financieros hospitalarios se incluyen en el foco de la auditoría. En los últimos años, a través de auditorías de hospitales, se ha descubierto que existen muchas violaciones de las regulaciones y disciplinas en materia de ingresos y gastos financieros.
Palabras clave: ingresos y gastos financieros; auditoría; análisis de casos
A medida que se fortalece el trabajo de auditoría de las agencias de auditoría, se incluyen cada vez más ingresos y gastos financieros de los hospitales. . En los últimos años, a través de auditorías de hospitales, se ha descubierto que existen muchas violaciones de las regulaciones y disciplinas en materia de ingresos y gastos financieros. Con el fin de establecer y mejorar el sistema de gestión contable interna del hospital, implementar plenamente las leyes, reglamentos y normas contables y garantizar la realización ordenada del trabajo contable, el autor señaló la gravedad y el daño de los ingresos y gastos financieros irregulares en forma de casos. análisis y presentar algunas sugerencias Las medidas de mejora ayudarán a promover que el personal de contabilidad establezca conceptos legales, fortalezca la gestión de ingresos y gastos financieros y proteja la seguridad e integridad de la propiedad del hospital.
1 Los ingresos hospitalarios carecen de integridad. Los ingresos hospitalarios son el principal canal de compensación del consumo médico. Reflejan completamente el panorama completo de los ingresos hospitalarios. No solo reflejan directamente el valor laboral creado por el personal médico y la implementación de. políticas de subsidio financiero. También garantiza la exactitud de los resultados financieros. Sin embargo, las cuentas de ingresos hospitalarios incompletas e incompletas son comunes en los hospitales.
Caso 1: La tarifa de patrocinio de 414.000 yuanes recaudada por un hospital cuando celebró su segunda ceremonia de inauguración en 2002 se incluyó en el cálculo de "otras cuentas por pagar". La tarifa de observación clínica de dispositivos médicos y la tarifa de observación clínica de medicamentos de 2005, de 799.000 RMB, también se contabilizaron en "otras cuentas por pagar".
Caso 2: Un hospital afiliado a la Facultad de Medicina Tradicional China registró 260.000 yuanes en honorarios de investigación científica y 41.000 yuanes en honorarios de alquiler de viviendas asignados por el Departamento Provincial de Salud como "otras cuentas por pagar".
Caso 3: Durante 2004-2005, un hospital terciario recaudó 4,259 millones de yuanes en honorarios de trasplante de órganos, honorarios de pasantías y honorarios de educación y capacitación continua, que estaban ocultos en la cuenta "otras cuentas por pagar".
Caso 4: El segundo hospital afiliado de una determinada facultad de medicina transfirió 213.000 yuanes en ingresos procedentes de registros médicos y manuales a la cuenta "otras cuentas por pagar".
Caso 5: Cierto hospital popular provincial asignó fondos para especialidades clínicas clave de medicina del departamento de salud provincial a la cuenta "otras cuentas por pagar".
Para las violaciones antes mencionadas, el departamento de auditoría debe ordenarle transferir o ajustar las cuentas contables relevantes de acuerdo con el "Reglamento de Implementación de Auditoría de la República Popular China". Análisis: Las irregularidades antes mencionadas desdibujan los límites entre ingresos y pasivos en contabilidad. Los ingresos hospitalarios se refieren a los ingresos comerciales obtenidos por el hospital de sus actividades comerciales, los fondos no reembolsables obtenidos de otras actividades y los fondos de subsidio obtenidos de los departamentos financieros y competentes [1]. Los pasivos se refieren a deudas que pueden medirse en moneda y deben reembolsarse con activos o servicios. El criterio que traza la línea entre ambos es determinar si la fuente de los fondos es reembolsable o no reembolsable. Los fondos obtenidos de otras actividades del hospital y los fondos asignados por los departamentos financieros y competentes que no necesitan ser devueltos por el hospital en cuotas se contabilizarán en la cuenta de ingresos de los fondos invertidos por otras unidades que deben ser devueltos por el hospital; hospital a tiempo se reflejará en la cuenta de deuda. Debido a que la agencia de auditoría está auditando los ingresos y gastos financieros del hospital el año pasado o años anteriores, las cuentas y las cuentas finales han sido selladas y no se pueden hacer ajustes a las cuentas del año actual. Según el actual "Sistema de Contabilidad Hospitalaria", se puede ajustar a la cuenta "Fondo Empresarial". Medidas de mejora: los contadores hospitalarios pertinentes deben estudiar en profundidad el sistema de contabilidad hospitalaria, comprender cuidadosamente el concepto y el alcance de los ingresos hospitalarios y llevar a cabo una contabilidad estandarizada.
2. Distorsión de costos causada por confusión en el alcance del gasto. La naturaleza económica del costo determina que el costo juegue un papel muy importante en la gestión económica. El costo es una medida para compensar el consumo de actividades médicas, un factor importante para fijar el precio de los servicios médicos y un requisito previo para la competencia en el mercado médico. La contabilidad de costos correcta y el suministro de información de costos real y útil son las tareas básicas de la contabilidad de costos. En la práctica de auditoría, descubrimos dos métodos contables completamente diferentes que distorsionan los costos: los hospitales con baja eficiencia económica, para generar desempeño para el presidente, hacen todo lo posible para omitir gastos que deberían incluirse en los costos, lo que resulta en reducciones falsas en los costos y aumentos inflados; a los hospitales con mejores beneficios económicos les preocupa que los saldos excesivos al final del año afecten la aprobación de los indicadores de subsidio financiero para el próximo año, por lo que utilizan diversos medios para ampliar el alcance de los gastos, lo que resulta en inflaciones. costos y ganancias infladas.
Caso 6: Un hospital compró 4.429 millones de yuanes de carbón para calefacción el año pasado, que se contabilizó en la cuenta corriente, y el costo no se prorrateó de manera oportuna. La inversión en empresas de tecnología afiliadas es de más de 4.065.438 millones de RMB. La empresa ha sido disuelta y la inversión no se puede recuperar y ya ha sido registrada en "otras cuentas por cobrar".
Análisis: De acuerdo con el "Reglamento sobre la implementación de la Ley de Presupuesto de la República Popular China", al final de cada año, los departamentos, departamentos y unidades de finanzas del gobierno deben clasificar y verificar los ingresos presupuestarios anuales, las cifras de gastos y las cifras actuales. y hacer un buen trabajo de conciliación de las cuentas finales. Los ingresos y gastos del año en curso se transfieren a los ingresos y gastos del año siguiente[2]. El costo de la compra de carbón para calefacción por parte del hospital en invierno debe contabilizarse en la cuenta de "gastos prepagos" y el costo debe amortizarse mensualmente durante el período de calefacción. Los fondos invertidos en empresas en quiebra deben informarse al Ministerio de Salud y al Ministerio de Finanzas para su verificación sobre la base de una investigación de la situación. Trasladar los gastos al año siguiente o no imputarlos durante un largo tiempo es evidentemente una violación del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley de Presupuesto de la República Popular China".
Caso 7: Dos hospitales enumeran directamente los activos fijos adquiridos con un precio unitario inferior a 654,38 yuanes + 0,0 millones de yuanes, 4.038 millones de yuanes y 654,38 yuanes + 5.300 yuanes, como "gastos médicos" respectivamente. Análisis: Este método de contabilidad viola las disposiciones del sistema de contabilidad del hospital. Según la normativa, si constituye un estándar de activo fijo, su tarifa de compra debe ser pagada por el fondo de reparación y compra en el fondo especial, de lo contrario se cobrará repetidamente. Esto se debe a que al comprar activos fijos, se incluye en el costo una vez, y cuando se retira el fondo de compra de reparación a fin de mes, se incluye nuevamente en el costo. La misma partida económica se incluye dos veces en el coste, lo que dará lugar a un coste inflado. El personal de contabilidad del hospital debe dividir correctamente los límites entre los gastos normales y los gastos de fondos especiales y comprender correctamente las fuentes de fondos para la compra de activos fijos.
Caso 8: Un hospital acumuló gastos de calefacción en 2005 y 2004 ① Facultad de Economía de la Universidad de Ciencia y Tecnología de Huazhong, Wuhan, 43.007.497.000 yuanes. En 2004, se acumularon 654.384.000 yuanes del fondo de seguro de pensiones y en realidad se pagaron 423.000 yuanes, sin compensar la diferencia. Análisis: Puede haber errores entre los gastos acumulados y los gastos reales, pero después de que ocurre un evento contable, los gastos reales deben incluirse en el costo, el exceso se compensa y el déficit se compensa con los gastos acumulados; de lo contrario, el costo será inflado o reducido. Parece que es muy importante liquidar los "gastos acumulados" al final de cada año.
Caso 9: Un hospital compró ventiladores y otros equipos. Según la vida útil de 1 año, el fondo de mantenimiento se incrementará en 3.642 millones de yuanes. Análisis: Según el "Sistema de Contabilidad Hospitalaria", los fondos para la reparación y compra de equipos médicos se extraen mediante el método de edad, de acuerdo con las regulaciones del Ministerio de Finanzas y el Ministerio de Salud, la vida útil del equipo médico es de 5 a 10 años; años. El hospital retira el valor total del equipo médico en el plazo de un año, lo cual es un método de depreciación rápida que inevitablemente aumentará los gastos médicos del año. Los contadores deben estar familiarizados con la vida útil prescrita de los equipos médicos y calcular con precisión la tasa de retiro del fondo de compra de reparaciones. El Estado transfiere gradualmente los fondos para la compra de equipos médicos al costo de los servicios médicos a medida que se agotan para evitar que los gastos médicos sean anormalmente altos o bajos.
Caso 10: Un hospital hizo una provisión para deudas incobrables de 56.000 RMB a finales de 2005. Análisis: El hospital constituye la cuenta de "provisión para insolvencias" basándose en el principio de prudencia contable. La esencia del sistema de provisión de deudas incobrables es predecir las posibles pérdidas por deudas incobrables y retirarlas del costo por adelantado al cancelar las pérdidas por deudas incobrables. En la actualidad, los atrasos médicos del hospital son relativamente grandes y algunos de ellos no se pueden recuperar. Si las reservas para deudas incobrables no se retiran de acuerdo con las regulaciones, no habrá una fuente confiable de fondos para cancelar las deudas incobrables una vez que se produzcan.
3. La contabilidad no independiente no está incluida en la gestión presupuestaria. Los ingresos y gastos de las sucursales con contabilidad no independiente organizadas por el hospital son parte de los ingresos y gastos financieros del hospital y deben incluirse en la gestión presupuestaria, y los informes financieros deben prepararse conjuntamente con el hospital. El propósito de hacer esta provisión en el sistema financiero hospitalario es reflejar los conceptos de "grandes ingresos" y "grandes gastos" y reflejar de manera integral el panorama general de los ingresos y gastos del hospital. En las actividades de gestión de ingresos y gastos financieros, algunos hospitales solo calculan los ingresos y gastos financieros de su propio hospital, pero no incluyen los ingresos y gastos de las ramas contables no independientes organizadas por el hospital en la contabilidad y gestión financiera unificadas del hospital, y preparar informes financieros juntos para hacer que el hospital El equilibrio financiero ha perdido su integridad.
Caso 11: Un hospital afiliado a una universidad médica registró unos ingresos de 1.194 millones de yuanes y un gasto de 998.000 yuanes en la cuenta "otras cuentas por pagar", pero los ingresos médicos de 3,65 millones de yuanes obtenidos por sus pacientes crónicos El hospital no estaba incluido en la gestión de la cuenta financiera unificada.
Caso 12: Un hospital afiliado a un hospital provincial de medicina tradicional china tuvo unos ingresos de 17.300 yuanes de sus tres clínicas ambulatorias y un gasto de 218.000 yuanes. No preparó informes financieros junto con el hospital.
Caso 13: Un gran hospital tuvo una pérdida acumulada de 3.033 millones de yuanes por su departamento de servicios de logística no calificado, que no estaba incluido en la contabilidad financiera unificada y el instituto de investigación de tumores afiliado tenía ingresos; de 6,543,8 millones de yuanes y un gasto de 830.000 yuanes "Otras cuentas por pagar" la contabilidad de la cuenta.
Caso 14: Un hospital recaudó 74.000 yuanes del estacionamiento, que estaba administrado por el departamento de seguridad, y parte de ellos se utilizó directamente para pagar los salarios de los trabajadores temporales. Análisis: El hospital no incluyó los ingresos y gastos de las subsidiarias con contabilidad no independiente en la contabilidad financiera unificada, principalmente porque no tenía suficiente comprensión del concepto y significado de las instituciones "con contabilidad no independiente", y creía unilateralmente que Siempre que las subsidiarias establezcan cuentas y libros de contabilidad separados en el banco, la Contabilidad es una unidad contable independiente.
De hecho, la contabilidad independiente es un criterio clave para juzgar si una sucursal hospitalaria tiene personalidad jurídica. Los "Principios Generales del Derecho Civil de la República Popular China" estipulan que una persona jurídica es una organización con derechos civiles y capacidad de conducta civil que disfruta de forma independiente de derechos civiles y asume obligaciones civiles de conformidad con la ley. Una persona jurídica deberá cumplir las siguientes condiciones: (1) estar establecida de conformidad con la ley; (2) tener bienes o fondos necesarios; (3) tener su propio nombre, estructura organizativa y ubicación (4) tener capacidad civil; pasivos de forma independiente. Por tanto, la mayoría de las sucursales del hospital no tienen personalidad jurídica y son instituciones contables no independientes y deben incluirse en la gestión presupuestaria del hospital.
Pagar insuficientemente las primas y los impuestos del seguro social El seguro social es el seguro obligatorio del país, y los impuestos son una de las principales fuentes de financiación nacional, y los individuos deben pagar las primas y los impuestos del seguro social en su totalidad. En la práctica de auditoría, la falta de pago o el pago insuficiente de los fondos de la seguridad social y del impuesto sobre la renta personal es un comportamiento ilegal común y viola gravemente los intereses nacionales. Caso 15: Un hospital pagó menos de 220.000 yuanes al fondo de seguro médico, de los cuales la unidad pagó menos de 170.000 yuanes y los empleados pagaron menos de 50.000 yuanes. Caso 16: Un hospital pagó de menos 179.000 yuanes en fondos de seguridad social, incluidos 76.000 yuanes en fondos de seguro médico, 65.000 yuanes en fondos de desempleo y 38.000 yuanes en fondos de seguro de pensiones. Caso 17: Una revista pediátrica internacional afiliada a un hospital no pagó 19.000 yuanes en impuestos comerciales, recargos e impuesto al valor agregado. Caso 18: Un hospital no retuvo ni pagó el impuesto sobre la renta personal de 10 000 RMB, y el hospital 1 pagó de menos el impuesto sobre la renta personal de 38 000 RMB. Caso 19: Un hospital pagó asignaciones para almuerzo y cena de 288.000 RMB de sus fondos normales, pero no se retuvo el impuesto sobre la renta personal de 28.000 RMB. Caso 20: Un hospital terciario paga un seguro social de 100.000 yuanes al año. La decisión de revisión de los departamentos pertinentes exige que estas instituciones médicas paguen las primas del seguro social y los impuestos dentro de un plazo de acuerdo con las disposiciones de la "Ley de Gestión de la Recaudación de Impuestos de la República Popular China" y el "Reglamento Provisional sobre la Recaudación y Pago de las primas del Seguro Social".
Análisis: Los hospitales pagan menos a los fondos de la seguridad social, principalmente debido a errores en el cálculo de los salarios totales. Ya sea que se trate del seguro médico básico de los empleados, del seguro de pensiones o del seguro de desempleo, la base de pago es el salario total. Un pago insuficiente del salario total conducirá a un pago insuficiente de los fondos de la seguridad social. Hay dos errores en el cálculo de los salarios totales: primero, los hospitales con baja eficiencia económica no calculan los salarios totales con base en los salarios a pagar, sino que calculan los salarios totales con base en los salarios reales pagados. En segundo lugar, el cálculo del salario total sólo considera el salario básico e ignora las bonificaciones, subsidios y asignaciones. En ambos casos hay dos factores: primero, el salario total se oculta deliberadamente para lograr el propósito de pagar menos seguridad social. En segundo lugar, los contadores no comprenden la política sobre la composición de los salarios totales, lo que da como resultado una composición incompleta de los salarios totales. La solución es: el hospital debe establecer un concepto global y salvaguardar eficazmente los intereses nacionales. El personal de contabilidad debe estudiar cuidadosamente las normas sobre la composición de los salarios totales emitidas por la Oficina Nacional de Estadísticas del 65438 de junio de 1990 al 1 de octubre para garantizar la exactitud del total. cálculos salariales. 5. No realizar los trámites legales para la construcción de infraestructura y la compra de equipos médicos y medicamentos. En términos de gestión financiera, la construcción de infraestructura debe implementar estrictamente procesos comerciales como la licitación y el control de la escala de los proyectos de construcción; la adquisición de dispositivos médicos y medicamentos debe seguir los procesos comerciales de la contratación pública y la licitación y adquisición centralizada de medicamentos; Los procedimientos ilegales por cuestiones económicas también constituyen una infracción disciplinaria y el hospital debe asumir ciertas responsabilidades legales.
Caso 21: Un hospital invirtió 2,3 millones de yuanes para ampliar la sala de intervención y seleccionó un equipo de ingenieros para llevar a cabo la construcción sin licitación.
Caso 22: La escala de construcción de infraestructura planificada del edificio de la sala quirúrgica de un hospital es de 11.849 m2, la escala de construcción real es de 13.563 m2 y la construcción sobreescala es de 1.714 m2.
Caso 23: Un hospital amplió su edificio para pacientes ambulatorios, con un presupuesto aprobado de 98,76 millones de yuanes. La inversión real fue de 150,75 millones de yuanes y la inversión superó el plan en un 52%. Análisis: La implementación de la gestión de ofertas para proyectos de construcción favorece acortar el período de construcción, garantizar la calidad del proyecto, reducir los costos del proyecto y lograr beneficios de inversión. Cada provincia (municipio, región autónoma) ha formulado el "Reglamento sobre Licitaciones y Licitaciones para Proyectos de Construcción" de conformidad con las disposiciones de la "Ley de Licitaciones y Licitaciones de la República Popular China".
Generalmente se estipula que proyectos de construcción como nueva construcción, ampliación, reconstrucción y transformación tecnológica con una inversión total de 2 millones de yuanes o un área de construcción de más de 2.000 m2 deben contratarse mediante licitación. Si un proyecto que requiere licitación se divide en partes o evita la licitación, se puede imponer una multa del 2% al 5% del costo del proyecto. Para controlar la expansión ciega de la escala de los proyectos de infraestructura, el Consejo de Estado y la Comisión Nacional de Reforma y Desarrollo han exigido repetidamente que se controle la escala de la inversión en activos fijos y que la construcción se lleve a cabo en estricta conformidad con la inversión aprobada. presupuesto y no debe exceder [3]. Si el presupuesto de diseño se excede por razones subjetivas, el departamento responsable y el responsable principal de la unidad de construcción serán responsables. Al mismo tiempo, el departamento nacional de aprobación de proyectos estipula que cuando se espera que la inversión real en un proyecto de construcción exceda el presupuesto en un 10%, la unidad de construcción deberá preparar un nuevo informe de estudio de viabilidad y solicitar al departamento de aprobación de proyectos un adicional. estimación del presupuesto total del proyecto. El hospital debe implementar estrictamente las normas sobre gestión de inversiones de capital en construcción. Si se toca la "línea de alto voltaje", el responsable directo de la unidad y otro personal directamente responsable serán sancionados de acuerdo con la ley.
Referencia
[1] Ministerio de Finanzas de la República Popular China, Ministerio de Salud de la República Popular China. Sistema de contabilidad hospitalaria[M]. Beijing: Financial Press, 1998: 15.
[2]Orden del Presidente de la República Popular China. Ley de Presupuesto de la República Popular China[z] .55438+0994.
[3]Consejo de Estado. Varias regulaciones sobre el control de la escala de inversión en activos fijos [Z] .55438+0986 .