[Palabras clave] Normas contables; convergencia internacional; contabilidad financiera; valor razonable
[Número de clasificación de la biblioteca china] F275 [Código de identificación del documento] A [Número de documento] 1005-6432 (2012) )31-0083-02
Con la mejora gradual de la economía de mercado en los últimos años, el entorno contable ha experimentado grandes cambios. De acuerdo con el principio de integración con el mercado internacional y desarrollo de una economía internacional, mi país ha adoptado la medición del valor razonable en muchos campos, como los activos financieros y los bienes raíces de inversión. En mayo de 2011, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la "NIIF N° 1". 13-Medición del valor razonable. La emisión de esta norma marca que el proceso de convergencia internacional de las normas contables se ha fortalecido una vez más. El valor razonable ha recibido gran atención por parte de la profesión contable y se ha convertido en un tema candente y difícil en la vanguardia de la contabilidad internacional en la última década.
1 La connotación de valor razonable
1.1 Conceptos relacionados con el valor razonable
La NIC32 (1995) define el valor razonable como “en una transacción justa, una persona que está familiarizado con la situación El monto por el cual las partes voluntariamente intercambian activos o liquidan deudas.” FASBI No. 57 (2006) define el valor razonable como “el precio recibido por los participantes del mercado en una transacción ordenada o el precio pagado para transferir un pasivo en la fecha de medición”. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" recientemente promulgadas en mi país definen el valor razonable como: la cantidad de activos o pasivos que el comprador y el vendedor conocen las condiciones del mercado e intercambian voluntariamente bajo la premisa de transacciones justas de activos y pasivos. De esta definición se puede ver que el valor razonable es en realidad el valor de transacción de los activos y pasivos en el mercado de negociación de activos. Este valor es el valor en un momento determinado y cambia constantemente. No es el valor intrínseco exacto de los activos y pasivos. Desde cierta perspectiva, este valor razonable es el precio marginal de los activos y pasivos.
Al mismo tiempo, el valor razonable de las nuevas normas contables debe cumplir las siguientes condiciones: ① Divulgación de información, la información que ambas partes de la transacción tienen sobre el objeto de la transacción es simétrica; deseoso. Si no hay evidencia en contrario de que la transacción es injusta o involuntaria, el precio de la transacción de mercado es el valor razonable del activo o pasivo ③ Una transacción justa del activo o pasivo. El valor razonable puede ser un precio de mercado real basado en transacciones reales o un precio ficticio basado en transacciones hipotéticas.
A la hora de estudiar la aplicación de la medición del valor razonable, debemos prestar atención a sus fuentes: en teoría, el valor razonable debería tener dos fuentes: el precio de mercado y los flujos de efectivo futuros descontados. Esto último parece tener un ámbito de aplicación general, pero en realidad requiere pronósticos detallados del flujo de efectivo, pronósticos del valor terminal y tasas de descuento razonables ajustadas al riesgo. La entrada de estos datos implica un juicio subjetivo y los cambios sutiles en ellos son muy sensibles al valor razonable derivado. Para evitar estos riesgos técnicos en las operaciones reales, con base en las condiciones de adquisición de la información del valor razonable, sus fuentes se dividen en tres tipos: cotizaciones públicas activas del mercado, modelos de evaluación de valor y provisiones de contraparte, y descuentos de flujo de efectivo comúnmente utilizados en la realidad. Ley usada con precaución. Las cotizaciones públicas en mercados activos tienen muchos participantes en el mercado y pueden expresar fielmente el valor razonable de los productos financieros a través de mecanismos de mercado y de acuerdo con los supuestos de los mercados eficientes. Al mismo tiempo, las cotizaciones públicas también tienen la característica de ser fáciles de observar y verificar. Por lo tanto, si existen cotizaciones públicas en un mercado activo, deben utilizarse como base del valor razonable.
1.2 La necesidad de medir el valor razonable en China
En primer lugar, la medición del valor razonable puede satisfacer mejor las necesidades de toma de decisiones de los usuarios de información contable y puede reflejar con mayor precisión los activos y Los activos de una empresa. Los pasivos pueden mostrar con precisión el flujo de caja de la empresa y los riesgos que asume en la producción y las operaciones. En comparación con la medición de costos históricos tradicional, la medición del valor razonable permite a los usuarios realizar juicios y decisiones basados en información real, satisfaciendo así mejor sus necesidades.
En segundo lugar, la medición del valor razonable puede reflejar mejor la proporción de ingresos y gastos contables, reflejando así más fielmente los resultados operativos de la empresa. En la contabilidad de resultados tradicional, los ingresos se miden con base en el precio actual de mercado (valor razonable) y los costos y gastos se miden con base en el costo histórico.
Desde la perspectiva de la medición del valor, los atributos de medición de los ingresos, costos y gastos deben coincidir. Por lo tanto, sólo utilizando los mismos atributos de medición del valor razonable se puede eliminar mejor el impacto de las diferencias monetarias en los resultados del reconocimiento de ingresos.
Finalmente, el uso de la medición del valor razonable está en línea con las tendencias de desarrollo internacional. La medición del valor razonable es un método ampliamente utilizado en las normas contables de los países con economía de mercado. Con el desarrollo continuo de la economía de mercado socialista de mi país, la estructura de gobierno de las empresas que cotizan en bolsa ha mejorado hasta cierto punto y la calidad de las auditorías de los contadores públicos certificados ha mejorado continuamente. El valor razonable será ampliamente utilizado en el reconocimiento y medición contable en mi país.
2 Estado actual de la aplicación del valor razonable en la contabilidad financiera
2.1 Aplicación del valor razonable
En mi país, desde el establecimiento del concepto de empresa en funcionamiento , el costo histórico se ha utilizado en la medición contable y siempre ha ocupado una posición dominante en la contabilidad y, junto con las características de la contabilidad y la confiabilidad, se ha convertido en el atributo de medición más básico. Aunque el costo histórico todavía tiene muchas deficiencias, dada la situación actual, es difícil reemplazar otros atributos de medición. El concepto de medición del valor razonable requiere un proceso de aceptación, popularización y mejora por parte del público.
Según las estadísticas, mi país ha emitido 38 normas específicas, 21 de las cuales utilizan atributos de medición del valor razonable en diversos grados. Las siguientes siete normas tienen los atributos de medición del valor razonable más concentrados: inversión inmobiliaria, intercambio de activos no monetarios, deterioro de activos, pagos basados en acciones, reestructuración de deuda, fusiones comerciales que no están bajo control común y reconocimiento y medición de instrumentos financieros.
En lo que respecta a la situación específica de mi país, generalmente bajo las condiciones del entorno económico, el entorno legal y otros factores, para los bienes raíces que pueden obtener un valor razonable de manera continua y confiable, el modelo de valor razonable puede ser utilizado para mediciones posteriores. Sin embargo, para los tipos de prácticas contables en las que los instrumentos financieros se ven muy afectados por las fluctuaciones del mercado y no son lo suficientemente estables, se debe utilizar el valor razonable como norma específica para la medición del reconocimiento inicial, la remedición posterior, la valoración final y las pruebas de deterioro posteriores. En la actualidad, la aplicación generalizada del valor razonable ha planteado enormes desafíos a las empresas, instituciones y usuarios de los estados financieros.
2.2 Problemas en la aplicación del valor razonable
Debido a condiciones imperfectas del mercado, competencia de mercado insuficiente y no estandarizada, estándares contables extremadamente estrictos y falta de orientación relevante, el valor razonable en la contabilidad financiera muchos Han surgido problemas en la aplicación.
(1) El método de valoración del valor razonable aumenta las fluctuaciones cíclicas. Dado que el precio de medición del valor razonable está determinado por el precio de transacción del mercado comercial relevante, cuando el mercado está en un ciclo ascendente, su valor razonable se sobreestimará, y cuando la economía está en un punto bajo, el valor de la empresa será subestimado, lo que lleva a Es fácil obtener apoyo crediticio durante el período pico de la economía, y la economía es propensa a sobrecalentarse. Cuando la economía está en un punto bajo, el valor de las empresas se subestimará y les resultará difícil obtener apoyo crediticio, lo que obstaculizará la producción. Por lo tanto, objetivamente hablando, el método de valoración del valor razonable aumenta las fluctuaciones cíclicas de las empresas.