Puedes consultar el siguiente artículo, que creo que es muy bueno.
La medición contable es el núcleo de la contabilidad tanto en la teoría como en la práctica. Porque el lenguaje de la contabilidad es la información cuantitativa (Ge Jiashu, Du Xingqiang, 2005). Los atributos de medición de la contabilidad financiera son relativamente claros en la investigación teórica contable, las normas y prácticas contables y se entienden casi universalmente; sin embargo, los círculos teóricos no han prestado suficiente atención a los atributos de medición de la contabilidad tributaria; , y hay pocos documentos mencionados, y
es un tema inevitable en la práctica de la contabilidad corporativa. Debido a que la práctica de la contabilidad corporativa requiere tanto la medición correcta de las transacciones desde la perspectiva de la contabilidad financiera como la medición correcta de las transacciones relacionadas con los impuestos desde la perspectiva de la contabilidad tributaria, ambas no pueden descuidarse.
1. Atributos de medición de la contabilidad fiscal Los atributos de medición de la contabilidad fiscal se originan en la ley tributaria, pero la ley tributaria de ningún país es como la contabilidad en un documento normativo (como normas básicas, preparación de estados financieros)
< Los atributos de medición de la contabilidad fiscal son reales y diferentes de los de la contabilidad financiera. Me gustaría preguntar, ¿qué empresa no necesita confirmar y medir los elementos contables fiscales (elementos relacionados con los impuestos) al presentar declaraciones contables fiscales (declaraciones de impuestos) y no debe haber errores, de lo contrario, estará sujeta a impuestos? El castigo será inmediatopor parte de la agencia. Por lo tanto, es necesario estudiar detenidamente la ley tributaria, comprenderla correctamente y resumir y extraer sus atributos de medición de la ley tributaria para poder calcular y declarar correctamente varios impuestos a pagar
. Dado que el nivel legislativo de las leyes tributarias en varios países es generalmente más alto que las normas contables, se debe prestar suficiente atención a los atributos de medición de la contabilidad tributaria determinados por las leyes tributarias. Cuando se integran la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria, los atributos de medición de la contabilidad financiera deben estar subordinados a la contabilidad tributaria, pero cuando la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria se separan, los atributos de medición de la contabilidad financiera y la contabilidad tributaria se separan; Debe
reflejar o servir a sus respectivos objetivos contables.
Basado en la comprensión y el conocimiento de la legislación tributaria, este artículo resume las características de la medición contable tributaria de la siguiente manera: el costo histórico es el pilar, el costo de reposición y el precio actual de mercado se complementan, y la contabilidad pública se utiliza en determinadas circunstancias
Valor total.
(1) Costo histórico (costo real) El costo histórico se refiere al gasto real incurrido por la empresa al adquirir el activo. En circunstancias normales, todos los activos de una empresa, incluidos los activos fijos, los activos biológicos, los activos intangibles, los gastos diferidos a largo plazo, los activos de inversión, los inventarios, etc., se gravan sobre la base del costo histórico. El costo histórico enfatiza: (1) El momento del cálculo es cuando la empresa adquiere el activo, en lugar del valor durante el período de tenencia después de que la empresa lo adquiere. (2) El gasto real incurrido cuando la empresa adquiere el activo enfatiza Lo que importa es; Incluso si son los gastos que la empresa debe soportar al adquirir los activos, si la empresa finalmente no paga dichos gastos obligatorios, sus gastos no pueden incluirse en el costo histórico.
El costo histórico es el gasto real incurrido por una empresa para adquirir un activo en un entorno y momento específico. El monto se establece y fija, y como base para calcular el activo, la empresa
Las empresas no pueden realizar ajustes por sí solas, de lo contrario se erosionará la base imponible. Sin embargo, los activos de una empresa pueden existir en la empresa durante un largo período de tenencia, los activos se apreciarán o depreciarán debido a varias razones.
Para esto, la ley fiscal reserva una cierta cantidad. espacio: Empresas Si los activos se aprecian o deprecian durante el período en el que se mantiene cada activo, la base impositiva del activo no se ajustará a menos que las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado estipulen que se pueden reconocer ganancias y pérdidas.
(2) Costo de reposición (coste actual) El costo de reposición se refiere a la producción o compra de nuevos activos con la misma función o utilidad que un activo al nivel de precio actual en las condiciones actuales del mercado
Gastos de producción. El significado de costo de reposición en la legislación tributaria es básicamente el mismo que en las normas contables, pero el alcance y contenido de su uso son diferentes.
La ley tributaria solo permite a las empresas utilizar atributos de medición del costo de reposición bajo ciertas circunstancias, como la medición de los precios evaluados de casas y edificios antiguos y la medición de activos excedentes. El sistema pertinente del impuesto sobre el valor añadido de la tierra estipula que el precio tasado de las casas y edificios antiguos es el costo de reposición evaluado por una agencia de tasación de bienes raíces aprobada por el gobierno multiplicado por la tasa de descuento de novedad. La aplicación específica del costo de reposición es: para casas y edificios antiguos, construir casas nuevas de la misma área, mismo nivel, misma estructura y los mismos estándares de construcción basándose en los precios de los materiales de construcción y los costos de mano de obra al momento de la transferencia y el costo. del edificio.
(3) Precio de mercado actual El precio de mercado actual es el precio del activo que se está evaluando con base en el precio de un objeto de referencia que es similar o comparable al activo que se está evaluando actualmente en el mercado abierto. De acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, cuando el precio de los bienes o servicios gravados vendidos por una empresa se considere venta y el precio de las ventas de bienes o servicios gravados por parte del contribuyente sea manifiestamente bajo sin razones justificables, la base imponible será confirmado en base al precio actual del mercado. Durante la operación específica, los métodos y secuencias estipulados en la ley tributaria deben adoptarse secuencialmente (y no elegidos por uno mismo): (1) Determinación con base en el precio promedio de venta de bienes similares del contribuyente en el mes en curso (2); ) Según la tasa impositiva Se determina el precio de venta promedio reciente de bienes similares (3) El precio imponible se determina de acuerdo con la composición La fórmula de cálculo es: composición precio imponible = costo Medición del costo y. El margen de beneficio de costes está estipulado uniformemente por el Estado.
Para bienes importados, cuando es necesario evaluar el valor de los bienes importados con derechos pagados, los mismos bienes se importan al mismo tiempo o aproximadamente al mismo tiempo (dentro de los 45 días anteriores y posteriores a la fecha en que la aduana acepta la declaración de importación)
El método del precio de transacción o el método del precio de transacción de mercancías similares se utiliza como precio pagado con derechos, que en realidad es el precio de mercado actual.
(4) Valor razonable El valor razonable se refiere al valor determinado con base en el precio de mercado. Usar el precio de mercado como estándar para determinar el valor razonable es objetivo y justo. El precio de mercado puede entenderse como el precio alcanzado en condiciones justas de transacción entre dos partes que conocen la situación. Cuando una empresa obtiene ingresos de diversas fuentes en forma no monetaria, el monto debe determinarse utilizando este atributo de medición. Se aplica tanto a partes relacionadas como a partes no relacionadas. Se puede observar que el valor razonable definido en la ley tributaria es básicamente equivalente al método de mercado del valor razonable en las normas contables. Es un precio basado en transacciones de mercado de activos iguales o comparables. El método de mercado se refiere principalmente a información sobre precios de mercado, es decir, los precios de activos iguales, similares o comparables que se pueden observar en transacciones de mercado reales. Si dicha información se puede observar en un mercado activo. Debe utilizarse para la estimación siempre que sea posible. El precio de mercado se considera el mejor reflejo del valor razonable, porque los precios en un mercado abierto son generalmente justos y aceptables, y relativamente fáciles de obtener. Este método consiste en ponerse del lado del vendedor y utilizar el precio de transacción real probado por el mercado para juzgar y estimar el precio de mercado del objeto de medición, por lo que se considera el valor razonable más directo. método de adquisición convincente.
2. La mayor diferencia entre los atributos de medición de la contabilidad tributaria y los atributos de medición de la contabilidad financiera La mayor diferencia entre los atributos de medición de la contabilidad tributaria y la contabilidad financiera es: el costo histórico es el principal atributo de medición, y
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El costo de reposición es complementario y la medición del valor razonable se utiliza adecuadamente.
(1) Ambos utilizan el costo histórico como principal atributo de medición. La razón fundamental por la que el costo histórico se convierte en el principal atributo de medición de la contabilidad financiera se debe a las características de los objetos de la contabilidad financiera.
La contabilidad está básicamente determinada por la historia de las actividades económicas de una empresa y su desempeño, que puede cuantificarse en moneda (Ge Jiashu, Du Xingqiang, 2005).
El costo histórico es en realidad el valor razonable de transacciones pasadas. La confiabilidad y objetividad del costo histórico siempre han ocupado el primer lugar en los atributos de medición de la contabilidad financiera y se utiliza principalmente en transacciones o eventos.
Reconocimiento inicial cuando suceda.
La contabilidad fiscal es la contabilidad que reconfirma y mide las transacciones relacionadas con los impuestos en la contabilidad financiera de acuerdo con lo establecido en las leyes tributarias.
Las características de la tributación determinan las características de la contabilidad tributaria, es decir, la contabilidad tributaria orientada por la ley tributaria debe cumplir con las disposiciones de la ley tributaria para confirmar y medir los asuntos relacionados con los impuestos. Para garantizar la certeza y auditabilidad de los cálculos de impuestos, generalmente es necesario determinar el monto como objeto imponible.
Por lo tanto, la contabilidad tributaria toma el costo histórico como el principal atributo de medición. Y nunca fue cuestionado. (2) Ambos utilizan el costo de reposición como un atributo de medición complementario en la contabilidad financiera, aunque el costo histórico tiene ventajas obvias, también tiene sus limitaciones y requiere otros atributos de medición como complemento. Esto se debe principalmente a la correlación de otra característica principal de la calidad de la información contable. En contabilidad financiera,
el costo de reposición se utiliza principalmente en la medición del excedente de activos fijos.
El uso del costo de reposición en la legislación tributaria se centra más en la racionalidad de las deducciones de costos. Hay dos lugares en la ley tributaria que estipulan el uso del costo de reposición: primero, en el cálculo del impuesto sobre la apreciación de la tierra, el precio tasado de las casas o edificios antiguos que los desarrolladores pueden deducir se basa en el costo de reposición. (costos corrientes) como costos deducibles. Si los costos deducibles se calculan con base en el método del costo histórico, en el entorno de mercado actual en constante cambio de los precios inmobiliarios, no reflejará correctamente los costos relevantes que deben deducirse. En segundo lugar, para los activos fijos excedentes, la base de cálculo del impuesto se basa en el valor del costo de reposición de activos fijos similares.
(3) Ambos utilizan atributos de medición del valor razonable de manera apropiada. La aplicación del valor razonable en la contabilidad fiscal y financiera se basa en transacciones justas entre partes voluntarias, con referencia al mercado.
El importe determinado por el precio y la medición del valor de los activos utilizando determinadas técnicas de valoración.
La introducción del valor razonable en el sistema de normas contables corporativas de mi país es apropiada, prudente y condicional. La razón es que considerando que nuestro país todavía es un país con economía de mercado emergente y en transformación, si el valor razonable se introduce sin restricciones, es posible que la medición del valor razonable no sea confiable, e incluso puede ocurrir el fenómeno de manipulación artificial de las ganancias (finanzas). Grupo de Redacción del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Hacienda, 2006). La introducción del valor razonable procedente de las finanzas
La negociación de activos ha formado inicialmente un mercado relativamente activo en nuestro país. En circunstancias normales, los activos financieros comerciales y los activos financieros disponibles para la venta se miden a su valor razonable para los bienes inmuebles de inversión.
Las normas contables estipulan que cuando una empresa tiene evidencia concluyente de que el valor razonable de los bienes inmuebles de inversión; puede ser Si se puede obtener de forma continua y confiable, se puede utilizar el modelo de medición del valor razonable. Una vez que una empresa elige el modelo de medición del valor razonable, deberá utilizar el modelo de valor razonable para la medición posterior de todas sus propiedades de inversión, y no deberá utilizar el modelo de valor razonable sólo para algunas propiedades de inversión.
Medición. De manera similar, los activos biológicos generalmente se miden al costo y la medición del valor razonable sólo puede adoptarse cuando existe evidencia concluyente de que su valor razonable puede obtenerse de manera continua y confiable.
En contabilidad fiscal, cuando una empresa obtiene ingresos de diversas fuentes en forma no monetaria, el importe se determina mediante la medición del valor razonable. El "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" enumera el uso del valor razonable por parte de los contribuyentes en las disposiciones pertinentes, estipulando claramente cuándo y cómo usarlo, y el grado de juicio sobre los atributos de medición es mucho menor que el que adopta la contabilidad financiera. valorar de forma adecuada y estricta.
3. La diferencia entre los atributos de medición contable fiscal y los atributos de medición contable financiera es llevar a cabo la contabilidad y la gestión de acuerdo con las disposiciones de las normas contables para proporcionar a las partes interesadas corporativas
verdad. información contable confiable, relevante y oportuna que les permita tomar decisiones económicas. El objetivo de la contabilidad fiscal es lograr el cumplimiento fiscal y proporcionar a los usuarios de información contable fiscal información contable que sea útil para la toma de decisiones fiscales y para lograr los máximos beneficios fiscales de la empresa. La contabilidad financiera requiere que la información confiable y relevante se refleje a través de atributos de medición, mientras que la contabilidad tributaria requiere que la base de cálculo del impuesto reflejada a través de atributos de medición sea determinista y auditable. Por lo tanto, la contabilidad fiscal utiliza más atributos de contabilidad de costos históricos. Cuando evaluamos los atributos de medición adoptados, el criterio principal debe ser si se ajusta a las características del objeto de medición. .
(Ge Jiashu, Du Xingqiang, 2005) Los objetos de contabilidad fiscal son cuestiones relacionadas con los impuestos que se pueden medir con precisión. La medición de todas las cuestiones relacionadas con los impuestos debe cumplir con los requisitos de la base de cálculo del impuesto para los atributos de medición. Se puede ver en esto. Los objetivos contables y los objetos de medición son las principales razones de las diferencias en los atributos de medición entre la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal.
La diferencia entre los atributos de medición de la contabilidad fiscal y los atributos de medición de la contabilidad financiera no solo se refleja en el nombre y el tipo de atributos de medición, sino también en la connotación, como contabilidad fiscal y contabilidad financiera
Ambos utilizan el costo histórico, el costo de reposición y el valor razonable como atributos de medición, pero existen diferencias obvias entre los dos en términos de propósito, estado y alcance de aplicación.
(1) Costo histórico: la diferencia entre contabilidad financiera y contabilidad fiscal 1. El estatus es diferente. El propósito de la contabilidad tributaria que utiliza el costo histórico como atributo de medición es determinar la base de cálculo del impuesto. El costo histórico
tiene la ventaja única de ser confiable, cierto y auditable, y es el que mejor cumple con los requisitos de la ley tributaria. Para la base de cálculo de impuestos, por lo tanto, el costo histórico tiene una posición dominante en la contabilidad fiscal. Cuando se pueden determinar los costos históricos
, generalmente no se pueden utilizar otros atributos de medición. En la contabilidad financiera, el costo histórico es un atributo de medición tradicional y su estatus es incuestionable. Sin embargo, para algunas empresas emergentes de derivados financieros, el valor razonable debe considerarse como el atributo de medición más importante para cumplir con los objetivos de la información financiera. Además, la contabilidad financiera presta más atención a la relevancia para la toma de decisiones que la contabilidad fiscal, y las características de relevancia requieren inevitablemente la selección de atributos de medición que sean más relevantes para la toma de decisiones del objeto de medición (por ejemplo, el valor razonable es el más relevante para la toma de decisiones). instrumentos financieros) Atributos de medición), lo que significa que el estado del costo histórico en la contabilidad financiera se ha reducido que antes y es mucho menos importante que en la contabilidad fiscal.
2. El grado (profundidad) de adopción varía. En contabilidad fiscal, la base fiscal es un concepto de reconocimiento inicial. Salvo normativa aplicable, la base fiscal de cada activo no puede ajustarse. En circunstancias normales, el costo histórico de los activos de una empresa debería ser la base impositiva. La aplicación de la medición del costo histórico en la contabilidad fiscal se refiere al gasto real incurrido al adquirir el activo. La contabilidad fiscal pone más énfasis en la certeza y confiabilidad de la base de cálculo del impuesto. En contabilidad financiera, para mejorar la relevancia de la toma de decisiones, se utilizarán costos históricos modificados, especialmente en la medición posterior de activos, como inventarios, inversiones, cuentas por cobrar, activos fijos, activos intangibles, préstamos encomendados, construcción. en curso, etc., se provisiona la bajada de precio o deterioro. Por lo tanto, se puede considerar que los activos valorados utilizando el costo histórico en la contabilidad fiscal utilizarán el costo histórico de principio a fin (excepto disposiciones especiales, mientras que en la contabilidad financiera se utilizará el costo histórico para la medición inicial). modificado utilizando
otros atributos de medición (valor neto realizable, valor presente o valor razonable) en mediciones posteriores.
(--) Valor razonable: la diferencia entre contabilidad financiera y contabilidad fiscal 1. El ámbito de aplicación es diferente en la contabilidad financiera, el valor razonable es el atributo de medición más relevante de los instrumentos financieros para la negociación de activos financieros, inversiones inmobiliarias, transacciones no monetarias, reestructuración de deuda, etc. que cumplen con las condiciones de medición del valor razonable.
Los activos de inversión, inventarios, etc. adquiridos mediante métodos distintos al pago en efectivo también pueden adoptar atributos de medición del valor razonable. El contador fiscal no reconocerá las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable que se produzcan cuando los activos financieros comerciales, bienes inmuebles de inversión, etc. se midan a su valor razonable al calcular el impuesto a pagar para el período actual. activos La base impositiva sigue siendo el costo histórico. Sólo cuando no se puede determinar el costo histórico ni el precio de mercado actual, la contabilidad fiscal tiene que utilizar la medición del valor razonable. Se puede observar que se utiliza como un atributo de medición complementario y se limita a los activos, excluyendo los Pasivos. La medición del valor razonable involucrada en la ley tributaria es:
(1) Para los activos fijos arrendados mediante financiamiento, si el contrato de arrendamiento no estipula el pago total, el valor razonable del bien y los costos incurridos por el arrendatario. durante la firma del contrato de arrendamiento se calcularán los gastos correspondientes a la base imponible
.
(2) Para activos fijos, activos biológicos productivos y activos intangibles adquiridos mediante donaciones, inversiones, intercambios de activos no monetarios, reestructuraciones de deuda, etc., el valor razonable de los activos y el pago
Los impuestos relevantes parason la base imponible.
(3) Los activos de inversión y los inventarios obtenidos por medios distintos al pago en efectivo se valorarán con base en el valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes pagados.
(4) Si los ingresos se obtienen mediante el intercambio de productos, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha en que la empresa distribuye el producto, y el monto de los ingresos se determinará con base en el valor razonable de el producto.
(5) La renta imponible obtenida por una empresa en forma no monetaria se determinará según el valor razonable, y el valor razonable es el valor determinado según el precio de mercado. Explique que la tecnología de valoración del valor razonable en la ley tributaria solo reconoce los primeros dos de los tres niveles de valor razonable determinados por SAFS157.
2. El propósito de la adopción es diferente. En los últimos años, la contabilidad financiera ha derivado muchos instrumentos financieros debido a que las empresas financieras innovadoras y las empresas fuera de balance generalmente realizan contratos, especialmente instrumentos financieros derivados que generalmente no necesitan pagar una inicial. pago neto. La inversión o inversión neta inicial es muy pequeña, y la transferencia de activos y pasivos subyacentes relacionados con instrumentos financieros generalmente no se puede realizar hasta que el contrato expire o se realice. La contabilidad para este tipo de negocios requiere más atención. valor (Lu Jianqiao, 2005). Por esta razón, algunos países que originalmente rara vez utilizaban el valor razonable, con el fin de mejorar la relevancia de la divulgación de información de los estados financieros. Se están realizando esfuerzos para ampliar la aplicación de los atributos de medición del valor razonable en la información financiera.
La contabilidad fiscal toma como objetivo básico el cumplimiento de las leyes tributarias, presta más atención a la certeza y verificabilidad de los cálculos de la base imponible y trata de eliminar la incertidumbre y los riesgos de los precios de mercado, sólo en circunstancias inevitables.
El valor razonable sólo se utiliza en determinadas circunstancias, como activos fijos adquiridos mediante donaciones, inversiones, intercambios de activos no monetarios, reestructuraciones de deuda, etc., el valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes pagados
Base fiscal, estos activos adquiridos en forma no monetaria, debido a que no hay un costo histórico como evidencia, solo pueden elegir otros atributos de medición y, para efectos del cálculo del impuesto, la contabilidad fiscal solo involucra el valor razonable
Medición inicial. Debido a que la base imponible en la legislación tributaria es un concepto de reconocimiento inicial, es decir, el monto que se puede deducir de los beneficios económicos imponibles al calcular la renta imponible durante toda la vida de un activo no disminuirá con el tiempo y a medida que los activos se deprecien y amortizar. Si el valor razonable en la contabilidad financiera es un valor esperado para los usuarios de la información,
entonces el valor razonable en la contabilidad fiscal es sólo un precio de mercado para las autoridades fiscales, y es para los servicios de cálculo del impuesto corriente.
3． Diferentes métodos de valoración En contabilidad financiera, el valor razonable se divide en tres niveles (niveles): primero, utilizar el precio de cotización del mismo activo o pasivo en un mercado de referencia activo para estimar el valor razonable
; no se puede obtener la cotización activa de mercado del mismo activo o pasivo, se puede utilizar la cotización activa de mercado de activos o pasivos similares y, en tercer lugar, se pueden realizar ajustes objetivos y apropiados, si no se puede obtener la cotización activa de mercado del mismo activo o pasivo; Si no existe cotización para activos o pasivos iguales o similares, o la diferencia con activos o pasivos similares no puede determinarse objetivamente, se utilizarán el método de mercado, el método de ingresos y el método de costo (método tradicional del valor presente, método del flujo de efectivo esperado) Se utilizará el valor razonable (el valor razonable se estima utilizando diversas técnicas de valoración, como el método del valor u otros métodos de estimación).
En contabilidad fiscal, el método de valoración del valor razonable se limita a los dos primeros niveles, y su adopción específica no puede ser elegida (juzgada) por uno mismo como la contabilidad financiera, sino que depende de ella
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La autoridad fiscal competente. La "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que para las transacciones comerciales entre una empresa y sus filiales que no cumplan con el principio de plena competencia y reduzcan la renta imponible o los ingresos de la empresa o sus filiales, las autoridades fiscales tienen derecho a realizar ajustes. según métodos razonables.
Los llamados métodos razonables en la "Ley Tributaria" incluyen: ① El método de precio no controlado comparable se refiere al método de fijación de precios basado en los precios de transacciones comerciales iguales o similares entre transacciones no relacionadas
Partes ②; El método del precio de reventa se refiere a un método de fijación de precios basado en el precio al que se compran los bienes a partes relacionadas y se revenden a partes de la transacción no relacionadas, menos el beneficio bruto de ventas del mismo o similar negocio ③ Costo más la ley establecida; Se refiere al método de fijación de precios basado en el costo más los gastos y ganancias razonables; ④ El método de ganancia neta de la transacción se refiere al nivel de ganancias netas obtenidas por partes de la transacción no relacionadas de transacciones comerciales iguales o similares; ⑤ El método de división de ganancias se refiere al método de asignar las ganancias o pérdidas combinadas de la empresa y sus partes relacionadas entre las partes utilizando estándares razonables; ⑥ Otros métodos que cumplan con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia.
Las disposiciones sobre valor razonable en las normas contables requieren tanto la condición objetiva de transacciones justas como las condiciones subjetivas de que ambas partes de la transacción estén dispuestas y familiarizadas con la situación. Esto es consistente con las condiciones del mercado fiscal. ley
En comparación con el precio, las reglas y regulaciones parecen más razonables, pero también aumentan la dificultad de juicio y definición. Si bien las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta no tienen en cuenta factores subjetivos, brindan comodidad en la adquisición de precios; si frente a múltiples precios de mercado, también habrá dificultad y arbitrariedad en la selección;
El alcance de la medición del valor razonable estipulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta es mucho más restringido que el de las normas contables, y su aplicación sólo se limita a la determinación de la base imponible o renta de los activos cuando no existe una base monetaria. medición de activos
El método de medición alternativo adoptado. Durante el período de tenencia del activo, no importa cómo cambie su valor razonable, la ley del impuesto a la renta no lo reconoce, es decir, no permite deducir la diferencia entre el valor razonable y la base imponible antes de impuestos, ni tampoco requiere que la diferencia se deduzca antes de impuestos. La diferencia entre el valor razonable y la base fiscal se registra en la renta imponible. Porque la ley del impuesto sobre la renta sigue el principio del costo histórico y requiere la auditabilidad de los valores de los activos,
y los cambios constantes en el valor de mercado y la conveniencia de la manipulación humana hacen difícil que la ley del impuesto sobre la renta acepte la justa La medición del valor de los activos dará lugar a un gran número de actividades de elusión y evasión fiscal, lo que aumentará en gran medida la dificultad de la recaudación, administración e investigación de impuestos y puede provocar pérdidas anormales de beneficios fiscales. Además, la Ley del Impuesto sobre la Renta no utiliza la medición del valor razonable para el reconocimiento de pasivos y deducciones.
Porque según el principio de autenticidad, las obligaciones y los gastos antes de impuestos deben ser verdaderamente incurridos por la empresa y respaldados por certificados legales claros. Sus montos han sido fijados en la fecha de ocurrencia y no pueden cambiar con la misma. el precio de mercado
Cambia a medida que cambia el valor.
(3) Los atributos únicos de medición de la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal 1. El valor neto realizable y el valor presente son atributos de medición únicos de la contabilidad financiera. El valor neto realizable se refiere al precio de venta estimado menos los costos de procesamiento adicionales, los gastos de ventas estimados y los impuestos relacionados durante el proceso normal de producción y operación.
neto. valer. Al informar sobre los inventarios y los valores negociables al final del año, se debe tener en cuenta la depreciación de los inventarios y los valores negociables y, a menudo, se presentan de acuerdo con el menor entre el costo y el valor neto de realización. Al informar sobre activos fijos al final del año, las normas requieren que el mayor entre el monto neto del valor razonable menos los costos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros sea el monto recuperable, y las provisiones por deterioro. se realizan sobre esta base; sin embargo, la contabilidad fiscal generalmente no reconoce provisiones por deterioro, y la base fiscal sólo implica una medición inicial, y una vez confirmada no cambiará.
El valor presente se refiere al valor de los flujos de efectivo netos futuros descontados a una tasa de descuento adecuada. Es un atributo de medición que tiene en cuenta el valor temporal del dinero. Por ejemplo, en la medición inicial de los activos fijos, si el precio de compra de los activos fijos excede las condiciones crediticias normales y se difiere, se requiere que el costo de los activos fijos se determine con base en el valor presente de las cuentas por cobrar a corto plazo; y Debido al corto período de pago, no es necesario descontar los montos acumulados y, en realidad, su precio se basa en el valor presente; el método de tasa de interés real utilizado en las inversiones en bonos mantenidos hasta el vencimiento también se basa en el cálculo inicial de. costos
desde el ángulo.
Debido a que el mayor problema que enfrenta la medición del valor presente es la confiabilidad de la información (especialmente la elección de la tasa de descuento reduce en gran medida su confiabilidad), la contabilidad tributaria requiere la certeza de la base de cálculo del impuesto, es decir, concede gran importancia a la confiabilidad. Esta es también la razón principal por la que la contabilidad fiscal no utiliza la medición del valor presente.
2. El atributo de medición único del precio de mercado actual en la contabilidad fiscal El significado de precio de mercado actual en la contabilidad fiscal es obviamente diferente del de precio de mercado (precio de mercado actual) en la contabilidad financiera. El precio de mercado actual en contabilidad fiscal puede entenderse como la base de cálculo del impuesto actual determinada utilizando el método del precio de mercado actual, mientras que el precio de mercado (precio de mercado actual) en contabilidad financiera; (también conocido como valor de venta) es un atributo de medición propuesto en el U.S. Financial Accounting Concepts Bulletin (Nº 5 y 7), que hace referencia a la cantidad de efectivo
u otros que se espera obtener al vender. cada activo en condiciones normales de liquidación. (Ge Jiashu y Lin Zhijun, 2001) Siempre que se mida inicialmente un determinado elemento contable, se requerirán mediciones posteriores cada año. Por lo tanto, se denomina medición de nuevo punto de partida. En la actualidad, las normas contables y las NIIF de la mayoría de los países no consideran el precio de mercado actual como un atributo de medición independiente, sino que se incluyen en el atributo de medición del valor razonable.
El atributo de medición del precio de mercado actual en contabilidad fiscal, cuando se utiliza en aplicaciones específicas, consta de tres precios: precio imponible, precio de transacción y precio con derechos pagados evaluados en función del precio de transacción.
(1) La ley tributaria trata el negocio de ventas consideradas. Debido a que no hay ventas reales, el costo histórico no se puede utilizar como base para la medición. La ley tributaria estipula que el precio de los bienes que se consideran vendidos se determina con base en el precio de venta promedio de bienes similares en el mes actual o el precio de venta promedio de bienes similares en el pasado reciente. De hecho, el impuesto a pagar se calcula sobre la base. sobre el precio de mercado actual en función del precio de mercado. Si el comportamiento de ventas estimado del contribuyente no puede determinar el precio de mercado actual de los bienes vendidos, el impuesto se calculará con base en el precio imponible del componente.
(2) Durante el proceso de reorganización empresarial, los ingresos o pérdidas provenientes de la transferencia de activos relevantes deben reconocerse cuando ocurre la transacción, y la base fiscal de los activos relevantes debe volver a determinarse con base en el precio de transacción actual.
(3) En la contabilidad arancelaria, cuando el precio de las mercancías importadas no cumple con las condiciones de confirmación del precio de transacción o no se puede determinar el precio de la transacción, la aduana utilizará el método del precio de transacción de las mismas mercancías, similar métodos a su vez
El valor pagado con derechos se evalúa con base en el precio determinado por el método del precio de transacción de bienes, el método del precio de descuento, el método del precio calculado y otros métodos razonables. en. El método del precio de transacción para bienes idénticos y bienes similares
es en realidad el precio de mercado actual.
4. Conclusión que no es una conclusión. La contabilidad fiscal en los Estados Unidos (especialmente la contabilidad del impuesto sobre la renta) ha estado en un proceso de progreso y maduración constante. Esto se debe a la alta practicidad de la contabilidad fiscal. lo cual es muy importante en ciertos países.
En esta medida, está en línea con los valores del pragmatismo compartidos por la cultura estadounidense y juega un papel en su promoción, a su vez, el pragmatismo promueve aún más la practicidad de; Contabilidad fiscal estadounidense. Esto se puede ver en el análisis de 80 años de temas de tesis doctorales en la Universidad de Illinois, el primer programa de doctorado en contabilidad prestigioso en la historia de Estados Unidos. Según los campos temáticos de las tesis, la contabilidad fiscal ocupa el primer lugar.
Después de la teoría contable, ocupa el segundo lugar, seguida por la información financiera y la contabilidad financiera en tercer y cuarto lugar, mientras que la contabilidad de gestión ocupa el séptimo lugar. Aunque la proporción de temas de contabilidad fiscal es relativamente alta, el contenido de la investigación de temas generalmente son cuestiones específicas con gran practicidad y casi no hay temas teóricos. Por lo tanto, su investigación teórica en contabilidad tributaria obviamente va por detrás de la práctica de la contabilidad tributaria. Específicos para los atributos de medición contable, ya sea en los Estados Unidos o en mi país, los atributos de medición de la contabilidad financiera se han vuelto maduros. En las "Normas básicas para las normas de contabilidad empresarial" de mi país, los atributos de medición de la contabilidad financiera están estandarizados específicamente.
Simplemente entiéndalo correctamente e impleméntelo con cuidado; si bien los atributos de medición de la contabilidad tributaria no se establecen específicamente en ciertas regulaciones tributarias (algunas), en realidad existen y no pueden ignorarse ni ignorarse.
No podemos entender inmediatamente lo que sentimos. Sólo cuando entendemos algo podemos sentirlo más profundamente. Los sentimientos sólo resuelven problemas fenoménicos, mientras que la teoría resuelve problemas esenciales.