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Desde la promulgación de las nuevas normas contables, el fondo de comercio, como importante recurso intangible de la empresa, tiene métodos de reconocimiento y medición diferentes de los activos tangibles identificables generales debido a su particularidad. Aplicación de las sociedades cotizadas. Controversias y cuestiones. Este artículo intenta explorar la diferencia entre la plusvalía y el tratamiento fiscal introduciendo algunos métodos de tratamiento de la plusvalía y la contabilidad de la plusvalía.
Con el continuo desarrollo de la economía, las fusiones y la competencia entre empresas se han intensificado cada vez más en los últimos años. Como recurso intangible, la buena voluntad ha atraído gran atención. También ha llamado la atención el tratamiento contable del fondo de comercio. En febrero de 2006, el Ministerio de Finanzas promulgó nuevas normas contables para las empresas, mejorando aún más el tratamiento de la buena voluntad en mi país. Este artículo intenta explorar la diferencia entre la plusvalía y el tratamiento fiscal introduciendo algunos métodos de tratamiento de la plusvalía y la contabilidad de la plusvalía.
La nueva connotación de fondo de comercio bajo los nuevos estándares
1. El fondo de comercio se separa de los activos intangibles.
Según la "Guía de aplicación" y la "Guía de aplicación", la plusvalía es la diferencia entre el costo de la combinación de negocios y la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida. Es inseparable de la propia empresa. y no tiene Identificable, no pertenece a los activos intangibles estipulados en las “Normas de Activos Intangibles”.
2. La nueva norma reconoce principalmente el “goodwill positivo” y excluye el “goodwill negativo”.
Es decir, "la diferencia entre el coste de la combinación de negocios y el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la parte comprada" se trata como fondo de comercio (fondo de comercio positivo). Si el costo de la combinación de negocios es menor que la participación del valor razonable de los activos y pasivos identificables de la adquirida (fondo de comercio negativo), se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales.
3. El reconocimiento del fondo de comercio se basa en el “valor razonable”.
4. El fondo de comercio se somete a pruebas de deterioro cada año y no se permite revertir el deterioro.
La “Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos” establece: “El crédito mercantil formado por fusiones de empresas y activos intangibles con vida útil indefinida se reducirá cada año independientemente de que existan indicios de deterioro. La prueba de deterioro del fondo de comercio se incluirá en las pérdidas y ganancias actuales y, una vez confirmada, no se revertirá.
5. Las nuevas normas contables han añadido partidas contables como "fondo de comercio" y "provisión por deterioro del fondo de comercio".
6. El fondo de comercio se presenta por separado en el balance.
Según la Guía de Aplicación y la Guía de Aplicación, al final del ejercicio contable, el fondo de comercio se refleja en la columna "Activos" del balance.
Tratamiento contable para el reconocimiento inicial del fondo de comercio
1. Bajo el nuevo sistema de normas, sólo las combinaciones de negocios bajo diferentes controles implican el tratamiento contable del fondo de comercio.
La Nueva Norma N° 20 "Fusión Empresarial" de mi país estipula: "El comprador reconocerá la diferencia entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida en la fusión como plusvalía". Se puede observar que, El reconocimiento y medición inicial del crédito mercantil en mi país son completamente consistentes con lo establecido en las normas contables internacionales, es decir, todas son mediciones indirectas de diferencias. De acuerdo con las normas contables para empresas recientemente promulgadas en mi país, el tratamiento contable que involucra fusiones comerciales debe distinguir primero entre fusiones comerciales bajo el mismo control y fusiones comerciales bajo control diferente. Para las fusiones empresariales bajo control común, las nuevas normas estipulan que los activos y pasivos relevantes se miden a su valor en libros. Las primas de fusión sólo pueden ajustarse a las reservas de capital y las ganancias retenidas, pero no pueden reconocerse el fondo de comercio.
2. Contenido de costes de fusiones y adquisiciones bajo diferentes controles.
De acuerdo con la Nueva Norma N° 20, en caso de fusión de empresas que no están bajo control común, el comprador deberá determinar por separado el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida adquiridos en la fusionar de acuerdo con los estándares y comparar el tamaño de ambos. El costo de la fusión debe incluir los tres conceptos siguientes: 1. El valor razonable de los activos, pasivos incurridos o asumidos y valores patrimoniales emitidos por el comprador para obtener el control de la parte comprada en la fecha de compra; 2. Todos los gastos directos relacionados incurridos en la fusión empresarial; 3. El contrato de fusión o La; posible impacto de eventos futuros estipulados en el acuerdo sobre los costos de fusión, pero el requisito previo para que este monto se incluya en los costos de fusión es que se pueda estimar razonablemente que es probable que ocurran eventos futuros en la fecha de adquisición, y el impacto en los costes de la fusión se pueden medir de forma fiable.
Si el costo de la fusión es mayor que la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la parte comprada, la diferencia se reconoce como plusvalía si el primero es menor que el segundo, los valores medidos de; los dos deben comprobarse primero. Si después de la revisión, el primero sigue siendo menor que el segundo, la diferencia debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales.
En otras palabras, el nuevo estándar trata la buena voluntad positiva y la buena voluntad negativa de manera diferente. Para el fondo de comercio positivo, la nueva norma estipula que debe reconocerse como un activo por separado. En combinación con los requisitos de la Norma No. 2, cuando se reconoce la plusvalía, el costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo determinado con base en el costo de la fusión debe ajustarse en consecuencia. La plusvalía negativa no se incluye en pérdidas y ganancias en cuotas en forma de ingresos diferidos, sino que se incluye en pérdidas y ganancias de una sola vez durante el período de consolidación actual.
Tratamiento fiscal del fondo de comercio
De acuerdo con lo establecido en el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Emisión de las Respuestas a las Preguntas y Respuestas sobre la implementación de sistemas de contabilidad empresarial y normas de contabilidad relacionadas (3)", todos los honorarios pagados por una empresa para adquirir el capital de otra empresa son gastos de inversión en capital y no se incluirán en los gastos corrientes de la empresa en la que se invierte. No importa si el gasto de inversión de capital a largo plazo es mayor o menor que la diferencia entre la participación del propietario de la unidad invertida, no se incluirá en la empresa inversora mediante depreciación o amortización en cuotas. Es decir, la ley tributaria estipula que no se reconocerá cualquier diferencia en la inversión de capital que surja de la diferencia entre el valor razonable de una inversión de capital a largo plazo y la participación del propietario de la participada calculada sobre la base del índice de participación. La diferencia entre el costo de inversión de una inversión de capital a largo plazo calculado utilizando el método de participación y la participación del propietario de la unidad invertida no se incluirá en la renta imponible. Es decir, cuando una empresa declara impuestos, no reconocerá la diferencia de la inversión patrimonial, ni la utilizará como partida de ajuste por el costo imponible de la inversión patrimonial de largo plazo. Por tanto, la legislación tributaria no reconoce fondo de comercio positivo ni negativo.
Ejemplo 1 La empresa A adquiere el 30 % del capital social de la empresa B por 100 000 RMB. En el momento de la inversión, el valor razonable de los activos netos identificables de la participada era de 30 millones de RMB.
1 Si la empresa A puede ejercer una influencia significativa sobre la empresa B, la empresa A debe realizar el siguiente tratamiento contable:
Débito: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B (coste) 1.000.
Préstamo: depósito bancario 1.000.
Nota: 1. El fondo de comercio de 1 millón de yuanes (1000-3000×30%) se refleja en el coste de la inversión de capital a largo plazo.
2. El costo imponible de la inversión de capital a largo plazo confirmado por la ley fiscal es de 6,5438+ millones de yuanes, y el fondo de comercio de 6,5438+ millones de yuanes no se deduce como gasto antes de impuestos.
3. En este caso, el coste imponible en la legislación fiscal es igual al coste inicial en la contabilidad.
2. Si el valor razonable de los activos netos identificables de la empresa B en el momento de la inversión es de 35 millones de yuanes, el tratamiento que debe realizar la empresa A es:
Débito: a largo plazo. Sociedad de inversión de capital B (coste) 1000
Préstamo: depósito bancario 1000.
Costo = 3500×30% = 105.000 yuanes.
Débito: Inversión de capital a largo plazo - Empresa B (coste) 50
Préstamo: Ingresos no operativos 50
Nota: 1. Fondo de comercio negativo de 500.000 yuanes Reflejado en el costo de la inversión de capital a largo plazo.
2. El costo imponible de la inversión de capital a largo plazo confirmado por la ley fiscal es el precio pagado real de 6,5438+000.000 yuanes, el costo inicial calculado de 6,5438+005.000 yuanes y la diferencia fiscal de 500.000. yuan.
3. En este caso, el fondo de comercio negativo en derecho tributario no se considera ingreso corriente, ni puede ser diferido a ejercicios futuros. Por lo tanto, se requiere una deducción fiscal de 500.000 al presentar la declaración de impuestos.
Tratamiento financiero y fiscal del deterioro del fondo de comercio
Las normas contables para el deterioro del fondo de comercio son básicamente similares a las normas contables internacionales, pero también tienen ciertas características chinas. Según las "Normas de contabilidad para empresas comerciales n.º 8 - Deterioro de activos", la prueba de deterioro y el reconocimiento del fondo de comercio deben combinarse con el grupo de activos o combinación de grupos de activos correspondiente. En primer lugar, la empresa, a partir de la fecha de compra, asignará el valor en libros de la plusvalía formada por la combinación de negocios a los grupos de activos o combinaciones de grupos de activos relevantes de manera razonable, donde el grupo de activos o combinación de grupos de activos estará "compuesto de varios grupos de activos" "combinación mínima de grupos de activos"; en segundo lugar, al final del período contable, si hay signos de deterioro del grupo de activos o combinación de activos relacionados con la plusvalía, primero se realiza una prueba de deterioro del grupo de activos o del activo. combinación relacionada con la plusvalía y calcular el monto recuperable, y compararlo con el valor en libros relevante para confirmar la pérdida por deterioro, y luego realizar una prueba de deterioro en el grupo de activos o cartera de activos que contiene la plusvalía.
Compare el valor en libros de cada grupo de activos o combinación de grupos de activos relevante (incluida la parte del valor en libros de la plusvalía asignada) con el monto recuperable si el monto recuperable del grupo de activos o combinación de grupos de activos relevante es menor que su valor en libros. , se reconocerá el negocio. Finalmente, una vez reconocida la pérdida por deterioro del fondo de comercio, ésta no podrá revertirse en ejercicios contables posteriores.
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación tributaria, las partidas que puedan deducirse antes del Impuesto sobre Sociedades deben seguir el principio de deducción real. Además de las normas fiscales nacionales, cualquier tipo de reservas (excepto la reserva para deudas incobrables del 0,5%) reservadas por la empresa de conformidad con el sistema de contabilidad financiera no se deducirán del impuesto sobre la renta de las sociedades. Por lo tanto, la legislación tributaria no reconoce la provisión por deterioro del crédito mercantil.
Ejemplo 2 La empresa A adquirió el 80% del capital social de la empresa B a un precio de 160.000 yuanes del 65 de junio de 438 al 0 de octubre de 2007. En la fecha de compra, el valor razonable de los activos identificables de la Compañía B era RMB 65,438+05 millones, y no había pasivos ni pasivos contingentes. Por lo tanto,
1. La Empresa A reconoce en los estados financieros consolidados:
(1) Fondo de comercio de 4 millones de yuanes (1600-1500×80%); >(2) Los activos netos identificables de la Empresa B son 150.000 yuanes;
(3) El capital social de los accionistas minoritarios es 3 millones de yuanes (1500×20%).
2. Supongamos que todos los activos de la empresa B se determinan como un grupo de activos y que el grupo de activos contiene plusvalía. Se requieren pruebas de deterioro al menos al final de cada año.
3. El valor contable de los activos netos identificables de la Empresa B a finales de 2007 era de 1,35 millones de yuanes.
Proceso de prueba de deterioro
1. Determinar el valor en libros del grupo de activos (Empresa B) al cierre de 2007:
(1) Valor en libros reflejado en los estados consolidados = 135400 = 17,5 millones de yuanes.
(2) Calcule el valor del fondo de comercio atribuible al capital de los accionistas minoritarios = (1600/80%-1500) × 20% = 1 millón de yuanes.
(3) Valor contable del grupo de activos (incluido el fondo de comercio completo) = 65.438+07565.438+000 = 65.438+08,5 millones de yuanes.
2. El importe recuperable del grupo de activos (Empresa B) a finales de 2007 fue de más de 65.438 millones de yuanes.
3. B) con el importe recuperable Compare los importes y confirme la pérdida por deterioro.
La empresa primero asignó la pérdida por deterioro de 8,5 millones de yuanes a la pérdida por deterioro del fondo de comercio, de los cuales 6,5438 millones de yuanes se asignaron a accionistas minoritarios. ' capital, y se asignaron los 7,5 millones de yuanes restantes. Distribuyendo entre el fondo de comercio atribuible a la empresa matriz y los activos identificables de la empresa B, la pérdida por deterioro del fondo de comercio que la empresa A debería reconocer es de 4 millones de yuanes. Tratamiento contable del deterioro del fondo de comercio
Débito: Pérdida por deterioro del fondo de comercio - Pérdida por deterioro del fondo de comercio 400
Préstamo: Provisión por deterioro del fondo de comercio 400
Reflexiones sobre el tratamiento del fondo de comercio<. /p >
1. Posibles problemas y contramedidas en la aplicación del deterioro del fondo de comercio Como recurso intangible importante de una empresa, el fondo de comercio se diferencia de los activos tangibles identificables en el sentido general debido a su particularidad y su contenido de reconocimiento y medición. también son diferentes de otros activos, habrá algunos problemas en la aplicación práctica: en primer lugar, la calidad y la ética profesional del personal contable no son altas, en segundo lugar, el reconocimiento y la medición del deterioro de los activos son complicados, en tercer lugar, la norma introduce el; Concepto de "grupo de activos". Definirlo como la cartera de activos más pequeña que una empresa puede identificar. Para resolver los problemas anteriores, debemos mejorar vigorosamente la calidad del personal contable, desarrollar el mercado de información y el mercado de precios, fortalecer la supervisión y reducir. el mal comportamiento de las empresas al reconocer las pérdidas por deterioro y lograr una verdadera convergencia de la contabilidad internacional.
2 Al introducir de manera integral los atributos de medición del valor razonable, las nuevas normas contables realmente han convertido la contabilidad de buena voluntad en una práctica contable. para las empresas chinas, reduciendo aún más la brecha entre las prácticas contables chinas y las prácticas internacionales. Sin embargo, la aplicación del valor razonable también trae muchas incertidumbres a las prácticas contables. Por ejemplo, la medición inicial del fondo de comercio depende de la determinación del costo de la fusión y del valor razonable. valor de los activos netos identificables de la parte comprada, los cuales a veces requieren más estimaciones y juicios. Por otro ejemplo, la prueba de deterioro del crédito mercantil es difícil de realizar en la práctica. El reconocimiento del deterioro es diferente para diferentes grupos de activos y grupos de activos. combinaciones.
3. Las nuevas normas tratan sobre la buena voluntad negativa. El tratamiento es cuestionable.
La plusvalía negativa y la plusvalía tienen propiedades y características opuestas. Son varios factores desfavorables que no pueden medirse con el modelo de contabilidad financiera actual. Estos factores desfavorables hacen que el nivel de ganancias de la empresa sea inferior al nivel general. Obviamente, estos factores desfavorables existirán en la empresa durante un cierto período de tiempo, y el fondo de comercio negativo formado durante el proceso de fusión y adquisición es en realidad el descuento de precio aceptado por el comprador para compensar los gastos en los que pueda incurrir en el futuro. hacer frente a estos factores desfavorables. Por lo tanto, incluir la plusvalía negativa en las pérdidas y ganancias corrientes es obviamente inconsistente con el principio de conservadurismo.
4. Si bien la contabilidad de buena voluntad según los nuevos estándares es consistente con los estándares internacionales, también considera plenamente las condiciones nacionales reales de China. Cuando se trata de cuestiones de contabilidad de fusiones, se divide en mismo control y control diferente. En la actualidad, la mayoría de las fusiones corporativas en mi país están bajo el mismo control. La distinción entre diferentes tipos de fusiones para el tratamiento contable no sólo tiene en cuenta la realidad de dichas fusiones empresariales, sino que también refleja plenamente la esencia de las fusiones empresariales. Además, dado que el fondo de comercio ya no se amortiza mediante el método lineal, independientemente del modelo de combinación de negocios que se adopte, la prima de fusión pagada por el adquirente o el inversor no reducirá el rendimiento futuro debido a la enorme amortización del fondo de comercio.
Editor: Guan