1.1 Respecto al método de valoración de los inventarios emitidos
El artículo 14 del Capítulo 3 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1 - Inventario” estipula: Las empresas deberán adoptar el método de primera entrada, método de primero en salir, método de promedio ponderado o método de valoración individual para determinar el costo real de emisión de inventario. La diferencia significativa con las antiguas directrices es la eliminación del enfoque del último en entrar, primero en salir.
En el negocio contable real, el método del promedio ponderado promedia el costo de diferentes lotes de inventario comprados durante el período actual y el costo del inventario inicial, lo que tiene poca importancia en el ajuste de las ganancias, mientras que el método de valoración individual; También existen condiciones aplicables específicas, a saber: "Para los inventarios que no pueden usarse indistintamente, los inventarios especialmente comprados o fabricados para proyectos específicos y los servicios prestados, generalmente se utiliza el método de valoración individual para determinar el costo de emisión del inventario", que no puede utilizarse para ajustar el beneficio. Por lo tanto, muchas empresas utilizan el método de primero en entrar, primero en salir y el método de último en entrar, primero en salir como herramienta para ajustar las ganancias. El impacto de la elección de estos dos métodos sobre las ganancias actuales se refleja específicamente en los cambios de precios del inventario. Según el método de primero en entrar, primero en salir, el costo de ventas en el período actual es el costo del inventario más temprano comprado, y el costo del inventario final es el costo del inventario comprado más recientemente. Cuando el precio de compra muestra una tendencia ascendente, el costo de venta es menor y la utilidad determinada para el período actual es mayor; por el contrario, cuando el precio de compra muestra una tendencia a la baja, el costo de venta es mayor y la utilidad determinada para el período actual es; más bajo. El método del último en entrar, primero en salir es lo opuesto al método del primero en entrar, primero en salir. El costo de ventas en el período actual es el costo del inventario comprado más recientemente y el costo del inventario final es el costo. del primer inventario adquirido. Cuando el precio de compra muestra una tendencia ascendente, el costo de venta es mayor y la utilidad determinada para el período actual es menor; por el contrario, cuando el precio de compra muestra una tendencia a la baja, el costo de venta es menor y la utilidad determinada para el período actual es; más alto. Dado que las ganancias para el período actual determinadas por el método de primero en entrar, primero en salir y el método de último en entrar, primero en salir son diferentes, muchas empresas eligen entre los dos métodos basándose en la situación real del período actual y las intenciones. de las autoridades de gestión, ajustando así artificialmente los beneficios del período actual. Los nuevos estándares de inventario cancelan el método de último en entrar, primero en salir, lo que hará imposible que las empresas utilicen cambios en los métodos de valoración de inventario para ajustar las ganancias actuales, reducirá el fenómeno del ajuste artificial de las ganancias, facilitará el análisis y la comparación de las empresas. desempeño operativo y mejorar la información contable del valor de uso.
1.2 Tratamiento contable de las provisiones por deterioro de activos
El artículo 17 del Capítulo 4 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos” establece: Deterioro de Activos Una vez determinada una pérdida, no puede revertirse en ejercicios contables posteriores.
En el tratamiento contable anterior, el uso de la provisión y reestructuración de provisiones por deterioro de activos para manipular las ganancias corporativas era uno de los medios importantes utilizados a menudo por muchas empresas en nuestro país. Por ejemplo, una empresa puede hacer una gran provisión para el deterioro de activos, lo que resulta en una pérdida enorme ese año, y luego cancelarla al año siguiente, dando la ilusión de convertir una pérdida en una ganancia. O en los años en que la empresa obtiene muchas ganancias, la empresa realiza una gran cantidad de provisiones por deterioro de activos, lo que aumenta los gastos del año en curso y reduce las ganancias del año en curso. En los años en que la empresa obtiene menos ganancias, las reservas por deterioro se reducen gradualmente. revertirse para reducir gastos y aumentar ganancias. Las empresas utilizan este método para lograr ganancias estables cada año, brindando a los usuarios de informes información contable buena pero falsa. Después de la promulgación de las nuevas normas, las provisiones por deterioro de activos establecidas por las empresas no podrán revertirse. Por lo tanto, las empresas no podrán utilizar las provisiones por deterioro como herramienta para ajustar artificialmente las ganancias como en el pasado. Las provisiones por deterioro sólo pueden hacerse con base en la situación real del deterioro de los activos, reduciendo así el espacio de manipulación de ganancias y aumentando la autenticidad de la información contable.
1.3 Respecto al tratamiento contable de las fusiones empresariales bajo control común
El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusiones Empresariales” establece: La parte que se fusiona es en la empresa Los activos y pasivos adquiridos en la fusión se medirán de acuerdo con el valor en libros de la parte fusionada en la fecha de la fusión. La diferencia entre el valor en libros de los activos netos obtenidos por la parte que se fusiona y el valor en libros de la contraprestación pagada por la fusión (o el valor nominal total de las acciones emitidas) se ajustará a la reserva de capital si la reserva de capital es insuficiente para; compensarse, se ajustarán las ganancias retenidas.
Esta disposición de las nuevas normas contables abandona el uso del valor razonable y puede evitar la manipulación de beneficios.
En la actualidad, la mayoría de las fusiones de empresas en nuestro país son fusiones de empresas bajo el mismo control. La consideración de fusión se reconoce formalmente de acuerdo con el valor razonable confirmado por ambas partes. Sin embargo, dado que este tipo de fusión se produce entre partes relacionadas, es humano. Los factores de manipulación interfieren demasiado con la realización del valor razonable, por lo que aunque el valor razonable ha sido evaluado y confirmado por una agencia intermediaria, en realidad no es un valor reconocido por ambas partes. Como resultado, ha habido muchos incidentes en los que empresas que cotizan en bolsa se han enriquecido de la noche a la mañana mediante fusiones y reorganizaciones. Las nuevas normas contables estipulan que la contraprestación por fusiones empresariales debe contabilizarse en función del valor contable de los activos. Esto se basa en la situación actual del mercado de capitales de mi país y el desarrollo real de la economía de mercado. valor razonable, lo que ayudará a estandarizar el comportamiento de gestión de ganancias de las empresas y aumentar el grado de credibilidad de las mismas.
1.4 Disposiciones sobre el alcance de los estados financieros consolidados
El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” establece: El alcance de los estados financieros consolidados declaraciones El perímetro de consolidación debe determinarse en función del control. El control se refiere al derecho de una empresa a determinar las políticas financieras y operativas de otra empresa y a obtener beneficios de las actividades operativas de otra empresa. El artículo 10 del Capítulo 2 establece: La matriz incluirá a todas sus filiales en el alcance de los estados financieros consolidados.
Estas disposiciones de las nuevas normas contables han cambiado el uso anterior del patrimonio como criterio de medición para su inclusión en los estados financieros consolidados, en lugar de ello, con base en el principio de control, se incluyen en ellos todas las subsidiarias controladas por la matriz. el perímetro de consolidación. Este cambio sigue principios contables sustantivos y evita que las empresas separen artificialmente ciertas filiales (eliminando a las empresas con malas condiciones operativas del alcance de los estados financieros consolidados), para encubrir el desempeño general del grupo empresarial y proporcionar ganancias falsas. Esto permite que los estados consolidados reflejen fielmente los resultados operativos y la información del estado financiero del grupo empresarial compuesto por la matriz y las subsidiarias. 2
Algunas nuevas normas contables amplían el margen para la manipulación de las ganancias corporativas
En las nuevas normas contables, las revisiones de ciertas normas contables, como la introducción del valor razonable como atributo de medición, dar a las empresas mayor control La autonomía para ajustar sus políticas contables permite a algunas empresas seguir utilizando nuevos medios para ajustar artificialmente el desempeño corporativo con base en los nuevos estándares, ampliando así el espacio para la manipulación de las ganancias corporativas.
2.1 Con respecto a la adopción del valor razonable
Para reflejar la convergencia con las normas contables internacionales, las normas contables para empresas recientemente promulgadas incluyen esta vez instrumentos financieros, activos fijos e inversiones reales. patrimonio y acciones se adoptan atributos de medición del valor razonable en aspectos tales como pagos, fusiones de negocios bajo control no convencional, reestructuraciones de deuda y transacciones no monetarias.
El llamado valor razonable se refiere al monto sobre la base del cual ambas partes de la transacción que están familiarizadas con la situación intercambian voluntariamente activos o liquidan pasivos en una transacción justa. Como atributo básico de medición, el valor razonable no sólo puede reflejar el valor real de los activos o pasivos en un momento determinado, sino también reflejar objetiva y verdaderamente los beneficios económicos que los activos pueden aportar a la empresa, o el valor de los activos que necesitan. a transferir para liquidar pasivos. Por lo tanto, se adopta la medición del valor que puede reflejar mejor el principio de relevancia contable. Sin embargo, en la actualidad, la economía de mercado de mi país aún no es sólida y estandarizada, no existe un mercado secundario activo para el intercambio de activos, la evaluación de los activos es muy arbitraria y las leyes y regulaciones pertinentes son imperfectas, por lo que cuando se utiliza el valor razonable para la medición. Es inevitable que haya un alto grado de incertidumbre en el proceso de medición, ya que está interferido por factores humanos, lo que hace que el valor razonable sea injusto, y esto se ha convertido en una herramienta para que algunas empresas manipulen artificialmente las ganancias.
2.2 Tratamiento contable de la reestructuración de deuda y del intercambio de activos no monetarios
Según lo dispuesto en las antiguas normas de “Reestructuración de Deuda”, el deudor trata las concesiones del acreedor como reservas de capital (es decir, es, como patrimonio en lugar de reconocerse como ingreso), las "Transacciones no monetarias" también estipulan que el valor en libros de los activos intercambiados se utilizará para confirmar el valor en libros de los activos intercambiados, y no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida. para transacciones no monetarias que no involucran primas En transacciones no monetarias, la parte que recibe la prima debe reconocer ganancias y pérdidas, y las ganancias y pérdidas solo se limitan a las ganancias y pérdidas incluidas en la prima recibida. Las nuevas normas de “Reestructuración de Deuda” estipulan que como resultado de las concesiones de los acreedores, los beneficios obtenidos por el deudor se incluirán directamente en los ingresos corrientes y se contabilizarán en la cuenta de resultados. Y se introduce el valor razonable, y si la deuda se paga en especie, se medirá a su valor razonable.
Las nuevas normas de “Intercambio de Activos No Monetarios” establecen que en la transacción se reconocerá el valor de los activos intercambiados a su valor razonable, reconociéndose los ingresos de reposición. Por lo tanto, cuando la empresa sufre una pérdida, o por la necesidad de mantener el desempeño de la empresa
, una empresa puede reconocer ganancias por reestructuración mediante la reestructuración de deuda o reemplazar activos de baja calidad por activos de alta calidad con otras empresas. Método de intercambio de activos no monetarios para cambiar las pérdidas y ganancias actuales de la empresa. Además, en el tratamiento contable de estos dos negocios, dado que se trata del valor razonable, como se mencionó anteriormente, las empresas también pueden utilizar el reconocimiento del valor razonable como punto de control para ajustar las ganancias actuales de la empresa.
2.3 Tratamiento contable de los activos fijos
El artículo 19 del Capítulo 4 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos” estipula: Las empresas deberán revisar, al menos anualmente, la vida útil, valor residual neto estimado y método de depreciación de los activos fijos. Si la vida útil estimada es diferente de la estimación original, se ajustará la vida útil de los activos fijos. Si el valor residual neto estimado es diferente de la estimación original, el valor residual neto estimado debe ajustarse. Si hay un cambio significativo en el método de realización esperado de los beneficios económicos relacionados con los activos fijos, se cambiará el método de depreciación de los activos fijos. Los cambios en la vida útil, el valor residual neto estimado y el método de depreciación de los activos fijos deben tratarse como cambios en las estimaciones contables. Los cambios en las estimaciones contables adoptan el método de aplicación prospectiva, es decir, no se requiere ajuste retroactivo. Por lo tanto, siempre que la empresa demuestre por ciertos medios que la vida útil o el valor residual neto estimado de sus activos fijos es diferente de la estimación original, puede cambiar la estimación contable, ajustando así el gasto de depreciación del período actual para lograr el propósito de manipular ganancias.
2.4 Tratamiento contable de los activos intangibles
2.4.1
Tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo de activos intangibles. Las antiguas normas de contabilidad sobre "activos intangibles" estipulaban que todos los gastos de investigación y desarrollo de activos intangibles debían incluirse en los gastos administrativos, mientras que las normas sobre "activos intangibles" recientemente promulgadas dividían los gastos en proyectos internos de investigación y desarrollo de las empresas en gastos de la etapa de investigación y Gastos en la etapa de desarrollo, y Se estipula que los gastos en la fase de investigación deben incluirse en las pérdidas y ganancias corrientes cuando se incurren, y los gastos en la fase de desarrollo deben reconocerse como activos intangibles cuando se cumplen ciertas condiciones. Aunque los nuevos estándares distinguen las definiciones de etapa de investigación y etapa de desarrollo de una empresa, en la operación real, debido a la complejidad y los altos riesgos del negocio de investigación y desarrollo de activos intangibles, será difícil dividir con precisión las etapas de investigación y desarrollo. . La división de las etapas de investigación y desarrollo por empresas determina el punto divisorio entre gastos y capitalización de los gastos de investigación y desarrollo y, por lo tanto, se convierte en un medio para que las empresas manipulen el desempeño y ajusten las ganancias.
2.4.2
Sobre el tratamiento contable de la amortización de activos intangibles. Según las normas contables sobre activos intangibles recientemente promulgadas, los gastos en la etapa de desarrollo se reconocen como activos intangibles cuando se cumplen ciertas condiciones, es decir, los gastos en la etapa de desarrollo se incluyen en el valor de los activos intangibles y se amortizan periódicamente. A diferencia de los gastos anteriores en la etapa de desarrollo, en comparación con la inclusión de gastos administrativos, el impacto en las ganancias actuales se reduce considerablemente. Por lo tanto, permitir que se capitalicen los gastos de desarrollo aumentará el espacio de ajuste de ganancias de las empresas de tecnología e innovación.
Además, en las nuevas normas contables de "Activos Intangibles", los activos intangibles se dividen en activos intangibles con vida útil limitada y activos intangibles con vida útil indefinida. Los activos intangibles con vida útil indefinida no deben amortizarse. , el período de amortización de los activos intangibles con vida útil limitada ya no es fijo y su método de amortización ya no se limita al método de amortización lineal. Por lo tanto, una empresa puede determinar si los activos intangibles requieren amortización determinando si la vida útil de los activos intangibles es limitada o ilimitada, ajustando así el monto de los gastos administrativos y, en última instancia, logrando el propósito de ajustar artificialmente las ganancias. Las empresas también pueden llevar a cabo la gestión de ganancias ajustando el período de amortización o el método de amortización de los activos intangibles, aumentar las ganancias de la empresa reduciendo el período de amortización y acelerando los métodos de amortización, o utilizar el método opuesto para reducir las ganancias corporativas, controlando así el objetivo de la empresa.
2.5 Respecto al tratamiento contable de los costos por préstamos
De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 17 - Costos por préstamos”, los costos por préstamos se incurren con el propósito de adquirir, construir o producir activos que cumplan las condiciones de capitalización. Si se ocupa un préstamo general, se capitalizará el monto de los intereses del préstamo general ocupado.
Según esta disposición, las empresas pueden manipular los pagos de intereses sobre préstamos generales y activos que califican para capitalización. Por ejemplo, las empresas pueden utilizar ciertos medios para que los pagos de intereses de préstamos generales distintos de los préstamos especiales cumplan con los requisitos de capitalización de intereses, ampliando así el alcance de la capitalización de intereses y reduciendo los gastos financieros corrientes para lograr el objetivo de aumentar las ganancias corrientes.