Este proyecto ha sido completado. Hubo muchos errores, pero hice lo mejor que pude.
¿Son importantes los diferentes sistemas de costes?
Dra. Susan B. Hugh, CPA, y Dra. Kathy A. Paulson Jade
Desde su introducción en los Estados Unidos a mediados de la década de 1960, muchos artículos han El tema es costeo basado en actividades (ABC). ABC se describe a menudo como el único sistema de gastos que describe con precisión los gastos de productos en un entorno complejo. También se describe como un área destacada para identificar actividades del sistema que no agregan valor y donde se pueden reducir los costos. Vinculado a la gestión basada en actividades (ABM), ABC significa un método para vincular los objetivos estratégicos de una empresa con su sistema de costeo de productos. Si el sistema ABC ofrece condiciones favorables para que sus consultores atraigan negocios, parece que será adoptado por la mayoría de las empresas dentro de al menos 15 años. Sin embargo, los hallazgos muestran que el costeo basado en actividades no se utiliza ampliamente. En un estudio, sólo alrededor del 20% de las empresas informaron que habían adoptado ABC; otro estudio informó una tasa de adopción de 265,438+0%.
¿Por qué tantas empresas siguen utilizando otro tipo de sistemas de costes? Una posibilidad es la diferencia entre la teoría y el rango de datos producidos por cada sistema. Por ejemplo, los sistemas de gastos pueden diferir en su capacidad para proporcionar información sobre medidas de desempeño, mejoras de ingresos o logros en reducción de costos. Una empresa debe enfrentar presiones internas y externas, y un régimen de tarifas puede satisfacer sus necesidades mejor que otro. Los factores de capacidad de producción, como la complejidad de los procedimientos de producción, la frecuencia de las operaciones o la naturaleza de la competencia, pueden respaldar la adopción de un sistema de costos particular. Si este fuera el caso, veríamos diferencias sistemáticas en la calidad de los datos proporcionados por el sistema y la frecuencia de uso en toda la industria.
Los gerentes que determinan si existe tal relación y si la empresa utiliza diferentes sistemas de gastos creen que los datos proporcionados por esos sistemas son inconsistentes, examinamos a los responsables de las empresas manufactureras estadounidenses. Los resultados indican que la mayoría de los directivos creen que sus sistemas de gastos son apropiados para la toma de decisiones. En determinadas circunstancias, los directivos han evaluado que sus sistemas de gastos son más eficaces que otros sistemas de gastos en uso. Los sistemas de costos basados en actividades fueron calificados como más útiles, pero no encontramos evidencia de que el entorno externo o interno de la empresa estuviera relacionado con la elección de los sistemas de costos.
Sistema de costes y resultados del cálculo de costes
En ausencia de gastos generales corporativos, el cálculo del coste del producto es muy sencillo. Comparar los beneficios de los gastos generales de fabricación en muchos productos y líneas de producción, ya que los materiales y la mano de obra se pueden rastrear más fácilmente hasta productos específicos. Desafortunadamente, los gastos generales de una empresa a menudo incluyen una gran parte del costo del producto. Por ejemplo, una encuesta encontró que los gastos administrativos generales de una empresa equivalen al 34,6% de los gastos de productos. La importancia de que los gastos generales de la empresa se asignen a diversos productos cambia los costos de producción, lo que potencialmente afecta la promoción del producto, los precios y las decisiones de producción. Los diferentes enfoques de sistemas de costos abordan las decisiones de asignación de gastos generales corporativos de maneras muy diferentes.
Los sistemas de costeo tradicionales asignan, por ejemplo, los gastos generales generales de una empresa utilizando algunas medidas simples que resumen la mano de obra o el tiempo de funcionamiento de la máquina. El sistema ABC se basa en grupos de costos y controladores de productos que utilizan costos separados y dispersos para hacer que el producto se acerque un poco a su propósito.
A diferencia de los sistemas de costos tradicionales y ABC, los sistemas de costos variables no asignan los gastos generales de una empresa; en estos sistemas, los gastos generales de una empresa se consideran una colección de gastos incurridos para respaldar todas las operaciones.
Desde una perspectiva económica, la asignación de gastos generales para estos métodos competitivos puede considerarse en base a análisis a corto y largo plazo. Por ahora, todas las cuestiones siguen siendo fluidas a la hora de decidir resultados estratégicos y estrategias de fijación de precios. Al tomar decisiones, los gerentes consideran los márgenes de ganancia, ya sea ignorar los costos fijos y producir otra unidad o cambiar ligeramente sus precios. Esto es consistente con el sistema de costeo variable. Sin embargo, al final, todos los gastos son variables y pueden asignarse de alguna manera, consistente con un sistema de costeo tradicional o ABC. Las decisiones tomadas en este entorno se consideran estratégicamente las principales tácticas de oposición. Entonces, otra forma de pensar en la asignación de los gastos generales y generales de una empresa es analizar la mejor manera de pasar del corto plazo al largo plazo.
El sistema de gastos tradicional suele estar relacionado con el enfoque de la contabilidad financiera, incluidos los materiales directos, la mano de obra directa y las empresas de fabricación suelen gestionar los costes de los productos en función de los gastos. Para simplificar, aquí asignamos los gastos generales corporativos a un producto separado que utiliza el índice de gastos generales de una planta grande, aunque diferentes empresas pueden calcular varios índices de gastos generales departamentales. A menudo no existe un vínculo causal entre los gastos recurrentes asignados y el procesamiento real de los productos. Sin embargo, los gastos recurrentes se asignan en función de la cantidad de unidades producidas o la cantidad de mano de obra utilizada en la producción o el tiempo de funcionamiento de la máquina. Los críticos del cálculo de costos tradicional afirman que esto se aproxima a productos simples de alto costo producidos en grandes cantidades y a productos más complejos de bajo costo producidos en pequeñas cantidades. Estos honorarios provienen de la asignación de gastos administrativos generales bajo el método de precio uniforme del sistema de honorarios tradicional. . Estos sistemas también aumentan el costo de productos costosos que dependen de un alto uso basado en configuraciones, como las horas de mano de obra, pero un bajo uso en otros factores, como el tiempo de ejecución de la máquina. Este error es particularmente evidente entre los gastos de método incurridos y los gastos generales asignados cuando todos los demás aspectos del proceso de producción son importantes excepto que los gastos generales se asignan sobre la base del tiempo de mano de obra. Aquí, los gastos recurrentes se imputan al menos a los gastos incurridos por el producto. Los críticos del sistema tradicional argumentan que la asignación inadecuada de costos indirectos conduce a costos de producto incorrectos y a decisiones ineficientes de continuación del producto y fijación de precios.
El costeo basado en actividades comienza con los productos de una empresa, determina qué operaciones se utilizan para producir y entregar esos productos y calcula los costos de varias operaciones. Los costos de las operaciones utilizadas para producir un producto se asignan, en cierto sentido, causalmente a ese producto. Por lo tanto, sus defensores insisten en que los sistemas de costeo basados en actividades proporcionan datos más útiles para la gestión de costes que los sistemas tradicionales. Estas diferencias son significativas para empresas con grandes gastos generales, muchos productos y precios elevados.
Además de los sistemas de contabilidad financiera diseñados para satisfacer las necesidades de la toma de decisiones de gestión, muchas empresas también han desarrollado sistemas ABC. Por lo tanto, las tarifas incluidas en el sistema ABC variarán según la empresa y la aplicación. Algunos sistemas de costeo basados en actividades limitan el análisis de materiales directos, costos de mano de obra y costos de fabricación de rutina en los sistemas tradicionales. Otros incluyen gastos de investigación y desarrollo, marketing y distribución. Debido al exceso de capacidad de producción, algunos sistemas dividen los gastos generales en cantidades apropiadas, dados los estándares de producción actuales y las cantidades incurridas. ABC también ha pasado de determinar la rentabilidad del producto a determinar la rentabilidad del cliente individual y los esfuerzos de ventas.
Sin embargo, no todas las empresas están satisfechas con los resultados de adoptar ABC. El sistema fue criticado por ser "propiedad" del departamento de contabilidad, utilizar software prefabricado y no estar estrechamente vinculado a la estrategia de calidad y entrega o a los sistemas de recompensa y evaluación del desempeño. El vicepresidente de Manufactura informó que la política de ABC realizó 26 cambios diferentes y tuvo la segunda menor ganancia.
En los costes de producto, el cálculo de los costes variables sólo incluye los costes variables, normalmente costes de materia prima y costes laborales específicos. Los costos fijos son pagos únicos que están “ocultos” por el margen de contribución. Dado que no es necesario asignar los productos indirectos a partir de los costos fijos, el costeo variable evita los problemas de asignación de costos en el costeo tradicional y basado en actividades. Aunque el costo variable no ha recibido mucha atención en las publicaciones contables, dos encuestas encontraron que 65,438+07% y 65,438+02% de los encuestados confiaron en datos de costos variables para tomar decisiones de fijación de precios.
El coste variable suele ser menospreciado en los círculos contables y se describe como un método de gasto centrado en decisiones a corto plazo. John Shin dice: "Si el problema es lo suficientemente pequeño como para que el análisis del beneficio marginal sea relevante, entonces es poco probable que tenga un impacto muy grande en una empresa. Si es posible, es importante en la toma de decisiones si sería una tontería considerarlo". la mayoría de las soluciones si realmente pueden impactar a una empresa en una dirección importante. Sin embargo, otros apoyan el uso del costeo variable cuando los costos generales no cambian según la unidad, la producción, el producto o el cliente. "Esto ocurre cuando las partes activas de la estructura superior son el entorno importante para la depreciación de la máquina, en lugar de la mano de obra asociada con los gastos generales. Debido a que los trabajadores permanecen en el trabajo durante el tiempo de inactividad en la producción de productos periódicos, muchas empresas de papel son tratadas directamente como mano de obra fija."
La mayoría de los métodos de costeo variable se han relacionado recientemente con la teoría de la literatura TOC. De las siete empresas que han adoptado la teoría de la Filosofía de las Restricciones, la mayoría cuenta con expertos en TOC en su personal y combinan su filosofía operativa TOC con la contabilidad TOC.
El cálculo de costos de TOC distingue claramente entre costos fijos e inevitables a corto plazo (incluidos los costos laborales directos) y costos variables verdaderos. Los ingresos por ventas son menores que los verdaderos costos variables, lo que resulta en una "producción" similar al ingreso marginal calculado bajo un sistema de costos variables.
Consideraciones competitivas
Tradicionalmente, en términos de costos de productos, tanto los sistemas de costeo basado en actividades como los de costeo variable incluyen los costos de las materias primas. Son inconsistentes con otros costos incluidos o excluidos en el cálculo de costos. Los trabajos contables señalan que las empresas utilizan el sistema ABC para obtener datos útiles en la gestión de costos, mejorar la rentabilidad, asignar gastos más correctamente, combinar operaciones complejas de alto nivel, procesar resultados de producción y desarrollar planes de precios más adecuados. Sin embargo, el artículo también sugiere que se pueden utilizar los costos variables para abordar algunas cuestiones. Quizás, en lugar de mirar al ABC para ver si los sistemas tradicionales y de costos variables son mejores o peores, mejores o peores, las empresas deberían obtener los datos y trabajar de una forma que sea útil para sus modelos de toma de decisiones. Diferentes modelos pueden requerir diferentes entradas al crear el mismo resultado. Veamos un ejemplo de cómo un modelo de decisión puede ser inconsistente.
La cirugía es complicada. Debido a las diferentes operaciones de la empresa, los sistemas de tarifas pueden ser inconsistentes. Por ejemplo, cuando una empresa produce y vende un solo producto, hay poca necesidad de introducir sistemas de costos complejos. Todos los gastos generales se incurren para respaldar este producto. Suponiendo que la empresa estima los volúmenes de productos de manera adecuada, los sistemas de costos tradicionales y basados en actividades desarrollarán costos de productos similares. Un sistema de costeo variable determinará los gastos variables y los gastos diarios totales asociados con un solo producto.
Sin embargo, la variedad de productos complica las decisiones sobre el sistema de costes. Las empresas deben decidir si cambiar o completar los datos de costos sería lo más útil. Si se requiere un cálculo de costos completo, la administración debe elegir entre los sistemas tradicionales de cálculo de costos basados en cantidades y el ABC. Bajo cualquier sistema de costeo total, los costos recurrentes deben asignarse a varios productos, pero no todos los costos generales operativos pueden asignarse a productos específicos. Por ejemplo, el costo de propiedad de toda la instalación de producción, incluida la eficiencia, los impuestos, la depreciación y el mantenimiento. Ambos sistemas de costos deben desarrollar métodos para asignar costos de equipos a productos individuales y desarrollar métodos para informar a los usuarios del sistema de costos sobre componentes y asociaciones. El sistema de costeo variable evita los problemas asociados al problema y limita la asignación de los costos del producto por los costos variables incurridos. Si la fabricación aumenta en complejidad junto con otros productos, el sistema de costes sigue siendo extremadamente simple.
Consideración de capacidad. Bajo limitaciones de capacidad, el costeo variable ha podido maximizar los retornos. La combinación de ventas que determina el margen máximo de beneficio bajo criterios limitados es exitosa. Sin embargo, cuando se fuerza la capacidad, algunos académicos sugieren incluir asignaciones de costos fijos en los costos de los productos porque actúan como un indicador de los costos de oportunidad y generan decisiones de producción eficientes.
Cuando hay exceso de capacidad, las empresas se enfrentan a decisiones diferentes. Cuando el costo del exceso de capacidad se incluye en los costos del producto, el costo es mayor que el costo sin exceso de capacidad. Estos costos más altos pueden obligar a los gerentes a aumentar los precios de venta y, por lo tanto, reducir los inventarios de productos. Peter Turney se refiere a la interacción entre el costo del exceso de capacidad, el aumento de los costos de los productos, los precios de venta más altos, la reducción de inventarios y los "centros fijos" de exceso de capacidad de alto costo como exceso de capacidad. Los defensores de ABC sugieren que los costos del exceso de capacidad de producción deberían eliminarse del conjunto de costos, excluyendo estos gastos improductivos de las decisiones de presentación del producto. Se pueden utilizar procedimientos similares en sistemas tradicionales y de costos variables.
La naturaleza de la competencia. Una empresa puede enfrentar competencia de precios y no precios en el mercado, y el sistema de costos afecta su forma de competir en ambas escalas. Cuando el precio de venta de una empresa es consistente con el precio prevaleciente en el mercado, su sistema de costos afecta el producto marginal y determina si se continúa produciendo y vendiendo el producto. Al tomar decisiones, la empresa determina el precio de venta mediante licitaciones o diversas formas de fijación de precios de costo más. El costo del producto determinado por el sistema de costos afecta directamente el precio de venta. Los precios de venta incorrectos hacen imposible maximizar los ingresos potenciales. Los defensores del costeo basado en actividades exigen que el costeo basado en actividades proporcione la mejor representación posible de los costos reales del producto.
Los defensores de los costos variables pueden hacer la misma afirmación. La fijación de precios se vuelve más compleja cuando se toma la decisión de pasar de un solo producto a beneficios diversificados. Si el costo de las herramientas y equipos se distribuye entre diferentes productos, los defensores de los costos variables dirían que se deben obtener márgenes adecuados en toda la línea de productos, incluidos los costos fijos y proporcionando márgenes adecuados.
Además de la competencia de precios, una empresa también puede enfrentarse a una importante competencia no relacionada con los precios. (Como la calidad y la innovación) Los costos de los productos afectan el momento y la frecuencia de los lanzamientos de nuevos productos, que es la elección estratégica a largo plazo.
Encuesta
Para determinar qué métodos de cálculo de costos utilizan las empresas manufactureras estadounidenses, enviamos cuestionarios a los departamentos de finanzas o contabilidad de 670 empresas manufactureras. Algunas encuestas se enviaron por correo al Instituto de Contadores Gerenciales (IMA). Otras encuestas se envían por correo a empresas e individuos identificados en el directorio de empresas manufactureras. Recibimos 130 respuestas utilizables, una tasa de respuesta de aproximadamente el 20%. La encuesta incluyó preguntas sobre el sistema de costos, el entorno operativo y los resultados del sistema de costos con los que los encuestados estaban satisfechos. Cada participante también deberá proporcionar datos de su trayectoria profesional.
La encuesta también incluyó preguntas sobre sistemas de costos, adecuación de productos y producción complejos, y factores relacionados con la competencia y la rentabilidad. Cada respuesta se encuentra dentro de un rango de siete niveles de preferencia. -1 indica la reacción más negativa. (por ejemplo, totalmente inapropiado, nunca, nada adecuado o nadie) -7 es la respuesta más positiva. (Muy apropiado, siempre, cierto, extremo) -4 es una respuesta moderada, no una negación extrema ni una aprobación extrema.
De las 130 empresas, 46 (35%) informaron que utilizaban un único sistema de costes heredado, 11 (8%) utilizaban un sistema ABC de segunda mano y 39 (30%) utilizaban tanto ABC como sistema tradicional. sistemas de costos, 34 empresas (26%) utilizaron sistemas de costos variables y TOC de segunda mano. Entre los sistemas de costo variable/TOC, 29 empresas indicaron que utilizan sistemas de costo variable tradicionales y 5 sistemas basados en TOC. Cuando analizamos los resultados, las empresas que utilizan un costeo basado en actividades único se combinan con empresas que utilizan tanto un costeo basado en actividades como un costeo tradicional. Hay 50 empresas (38%) clasificadas como usuarias del ABC. Estos resultados significan que el porcentaje de empresas que utilizan sistemas ABC es mayor que el informado en estudios anteriores.