1. Confirmación del flujo de efectivo
El flujo de efectivo se refiere a la entrada y salida de efectivo y equivalentes de efectivo expresados en cantidades monetarias. Desde el punto de vista del devengo, "los flujos de efectivo rara vez implican reconocimiento porque todos los cobros y pagos de efectivo se reconocen cuando ocurren". Al mismo tiempo, se requiere poco juicio más allá de la clasificación de las partidas en el estado de flujo de efectivo. "("FASB" sfac no. 5, párrafo 53) Sin embargo, dado que la preparación del estado de flujo de efectivo se basa en la base de efectivo, bajo la base de efectivo, el flujo de efectivo también involucrará el tiempo de reconocimiento (es decir, el reconocimiento tiempo) tiempo) y el monto reflejado (es decir, cómo reflejarlo, si se refleja en el monto total o en el monto neto)
1. El tiempo de reconocimiento y la base del flujo de efectivo es la base del flujo de efectivo. El flujo de efectivo se reconoce cuando las entradas y salidas de efectivo se han producido en la realidad. La base de efectivo (también conocida como base de efectivo) se basa en si el dinero se recibe o se paga, independientemente de cuándo ocurre el negocio y refleja el estado financiero de la empresa. información confiable para que la empresa utilice los fondos de manera razonable Dado que el modelo contable actual se basa en el principio de acumulación, para evitar la complejidad y el desorden de los procedimientos contables, las prácticas actuales (especialmente la contabilidad manual) ) Generalmente, no es necesario confirmar. , medir y registrar los elementos del informe en efectivo al mismo tiempo. Desde el método de preparación específico, de acuerdo con el método directo, el estado principal debe basarse en registros diarios y los datos del informe en base a la información del flujo de efectivo. se ajusta y procesa tres tipos de actividades según el método indirecto, la información de flujo de efectivo generada por la información complementaria se basa en la utilidad neta bajo el sistema de acumulación, ajustando las partidas y acumulaciones en las actividades operativas que afectan las utilidades no operativas; y pérdidas obtenidas de la diferencia entre la base de efectivo y la base de efectivo
2. El importe reflejado por el flujo de efectivo en términos generales, desde la perspectiva de la clasificación de los flujos de efectivo y la configuración del informe. Sin embargo, para las partidas de flujo de efectivo recibidas y pagadas, la mayoría de los flujos de efectivo se basan en las partidas de ingresos y gastos. en nombre de clientes con rotación rápida, grandes cantidades y plazos cortos, no es necesario conocer el monto total de los recibos de efectivo relacionados con él. Reflejarlo en el monto neto puede proporcionar a los usuarios de los estados contables información más precisa y útil. Por ejemplo, los ingresos en efectivo en el momento de la enajenación deben reflejarse en el importe neto después de deducir los gastos correspondientes, confiar a las compañías de valores, etc. Los fondos recaudados por las empresas financieras mediante la emisión de acciones o bonos se compensarán con los honorarios de gestión y otros gastos pagados directamente por empresas financieras.
2. Clasificación de los flujos de efectivo y juicio de entradas y salidas
Con los estándares internacionales los flujos de efectivo en los estados positivos de las empresas chinas. dividido en tres categorías: flujos de efectivo de actividades operativas, flujos de efectivo de actividades de inversión y flujos de efectivo de actividades de financiación. Cada categoría de flujo de efectivo se divide en entradas y salidas de efectivo. En la práctica específica, los métodos de clasificación de varios flujos son diferentes. y puede juzgarse de acuerdo con las circunstancias específicas del negocio específico o de la cuenta no monetaria correspondiente a la cuenta de efectivo (porque los negocios que generan flujos de efectivo en el estado positivo deben aumentar o disminuir al mismo tiempo El negocio de cuentas de efectivo y cuentas que no son en efectivo, es decir, las cuentas en efectivo y las cuentas que no son en efectivo son cuentas correspondientes)
1. Las actividades operativas se refieren al flujo de efectivo generado por la empresa, excepto las actividades de inversión y las actividades de financiación. Para las empresas industriales y comerciales, incluye principalmente actividades operativas diarias como producción, suministro y ventas, así como transacciones o asuntos que no pueden clasificarse como actividades de inversión o financiación. En términos generales, las correspondientes cuentas no monetarias incluirán activos corrientes (excepto dividendos por cobrar, intereses por cobrar e inversiones a corto plazo), la mayoría de los pasivos corrientes y cuentas de pérdidas y ganancias. La división específica de las entradas y salidas de efectivo debe juzgarse según la categoría comercial o la función de la empresa. Como vendedor o proveedor, la entrada de beneficios económicos directos e indirectos aportados por una empresa debe considerarse como entrada de efectivo, como ingresos comerciales principales, impuesto sobre el valor agregado, cuentas por cobrar y cobros anticipados, facturas por cobrar descontadas, finanzas operativas. gastos como descuentos por pronto pago.
En términos generales, el flujo de efectivo generado por las actividades operativas causará un crédito en la cuenta que no es efectivo (porque la cuenta de efectivo del prestatario es la cuenta correspondiente), pero si ocurre el evento o transacción opuesto, como una devolución de ventas, también debe ser tratado como un tratamiento de entrada de efectivo, pero debe completarse como un número negativo como comprador o productor de inventario, y al mismo tiempo como vendedor, si la empresa causa una salida directa o indirecta de beneficios económicos, debe tratarse; como salida de efectivo, como compra de inventario o aceptación de servicios laborales, publicidad, pago de diversos impuestos, etc. , generalmente también genera saldos deudores en cuentas no monetarias. Por supuesto, para las devoluciones de compras, la salida de efectivo también se completa como un número negativo. Para las actividades comerciales que no generan efectivo, dado que los flujos de efectivo no están involucrados, deben agregarse y excluirse al calcular los flujos.
2. Flujos de efectivo generados por actividades de inversión y actividades de financiación. Las actividades de inversión se refieren a las actividades de adquisición, construcción y enajenación de inversiones de diversos activos a largo plazo que no están incluidos en el alcance de los equivalentes de efectivo y reflejan principalmente las actividades de inversión internas y externas y las actividades relacionadas de la empresa. Las partidas no monetarias involucradas generalmente incluyen activos no corrientes, dividendos o intereses por cobrar relacionados con inversiones, costos laborales y costos de materiales relacionados con la compra y construcción de activos fijos, e impuestos relacionados. Las actividades de financiación se refieren a actividades que conducen a cambios en la escala y composición del capital y la deuda de una empresa, y reflejan principalmente las actividades de financiación y reembolso de la empresa (incluidos los fondos de capital y los fondos de deuda no operativos). Las partidas no monetarias involucradas generalmente incluyen capital contable, pasivos a largo plazo, préstamos a corto plazo, dividendos e intereses por pagar y otros pasivos no operativos. Dado que las actividades de financiación y las actividades de inversión implican un largo período de tiempo, las entradas y salidas de efectivo se pueden dividir específicamente según el momento de actividades específicas (momento de ocurrencia o momentos posteriores, como tenencia y vencimiento). Por ejemplo, si una cuenta no monetaria tiene un monto de débito cuando ocurren actividades de inversión o cuando ocurren actividades financieras posteriores, debe considerarse como una salida de efectivo en un momento posterior en el que ocurren actividades de inversión o actividades financieras, una cuenta no monetaria; La cuenta de efectivo tiene un monto de crédito, debe considerarse como una entrada de efectivo. Si bien las actividades de inversión y financiación que no involucran cobros y pagos de efectivo no se consideran al calcular los flujos de efectivo positivos, debido a su impacto significativo en los flujos de efectivo en períodos posteriores, deben reflejarse en la información complementaria del estado de flujos de efectivo.
3. Para algunos proyectos especiales, el flujo de caja debe dividirse según la fuente y el propósito específicos. Por ejemplo: (1) Las pérdidas por desastres naturales y las reclamaciones de seguros, si pueden identificarse con precisión, son pérdidas de activos corrientes y deben incluirse en el flujo de efectivo generado por las actividades operativas; si son pérdidas de activos fijos, deben incluirse en el; flujo de efectivo generado por las actividades de inversión. De lo contrario, puede incluirse en el flujo de efectivo generado por las actividades operativas. (2) Los intereses, si pertenecen al interés de descuento o vencimiento de documentos por cobrar y tarifas generales de manejo, se considerarán flujo de efectivo generado por actividades operativas; si pertenecen a ingresos por intereses en efectivo de inversiones en deuda, se considerarán efectivo; flujo generado por actividades de inversión, si el préstamo Los intereses que pertenecen a diferentes propósitos y las tarifas de arrendamiento pagadas para financiar activos fijos, ya sean capitalizados o contabilizados (es decir, diferentes canales de gasto), se tratarán como flujos de efectivo de actividades de financiación; Para los ingresos por intereses de depósitos, si no hay gastos por intereses de préstamos, deben considerarse como "otro efectivo recibido relacionado con actividades operativas" en el flujo de efectivo de las actividades operativas, y no es necesario ajustar la información complementaria si hay préstamos; costos, el saldo después de deducir los ingresos por intereses de depósitos se considerará como "otro efectivo recibido relacionado con actividades operativas; salidas de efectivo de actividades de financiación, ajustadas en los materiales complementarios". (3) Varios impuestos y tasas pagados (incluidos los impuestos y tasas incurridos en el período actual y en períodos anteriores), si se capitalizan, como el impuesto sobre la ocupación de tierras agrícolas, deben considerarse flujos de efectivo generados por actividades de inversión; flujo de efectivo generado por las actividades operativas. (4) El efectivo real pagado por una empresa a y para los empleados debe juzgarse en función de la naturaleza del trabajo de los empleados y de los clientes a los que atienden. Si hay proyectos en construcción por parte de los empleados, deben incluirse en los flujos de efectivo generados por las actividades de inversión otros flujos de efectivo generados por las actividades operativas;
En tercer lugar, la preparación del método directo y el estado positivo
Como uno de los dos métodos para preparar el estado de flujo de efectivo, el método directo se basa en las diversas pérdidas y ganancias. Las partidas del estado de resultados Las principales categorías de ingresos y gastos de efectivo reflejan directamente el flujo de efectivo, y el método directo es principalmente adecuado para completar estados positivos. Debido a que el negocio reflejado en el cuadro anterior generalmente utiliza cuentas en efectivo y cuentas no en efectivo como cuentas correspondientes, existen dos métodos de cálculo para el monto actual de las cuentas en efectivo.
1. Método de llenado de clasificación. Los preparativos clasificados se realizan en función del monto de las cuentas de efectivo del período actual (en realidad, los cobros y pagos de efectivo del período actual de las cuentas no monetarias relevantes). El principio básico es la regla contable del método de contabilidad de débito y crédito, es decir, "si hay un préstamo, debe haber un crédito y los créditos deben ser iguales".
"Por ejemplo, la partida "efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios" = efectivo recibido por la venta de bienes y prestación de servicios en el período actual + cuentas por cobrar y documentos por cobrar recibidos en el período anterior + cuentas por cobrar por adelantado en el período actual - Efectivo reembolsado por las ventas en el período actual + pérdidas por insolvencias canceladas en el período anterior recuperadas en el período actual. Este método requiere muchas operaciones manuales y es adecuado para situaciones en las que hay pocos proyectos u operaciones informáticas en el negocio de cálculo.
2. .Método de llenado analítico. Se elabora resumiendo los montos de las cuentas no monetarias. En términos generales, se basa en el monto del año actual de las partidas relevantes del estado de resultados, combinado con la diferencia. entre el monto de cierre y el monto de apertura de las partidas relevantes en el balance, es decir, el monto total del período actual) y los registros de algunas cuentas detalladas de cuentas relacionadas (especialmente las cuentas detalladas de valor agregado de tercer nivel). impuesto a pagar). El principio básico para analizar y calcular el monto de las partidas del flujo de efectivo son los cuatro elementos de la cuenta (es decir, saldo final - saldo inicial = La relación básica entre el aumento en el período actual y la disminución en el período actual). ) y las reglas contables del método de contabilidad de débito y crédito.
Al calcular el flujo de caja positivo, preste atención a las siguientes cuestiones:
1. Los dos métodos anteriores se pueden utilizar para calcular el flujo de efectivo generado a partir de actividades operativas activas, pero dado que los datos del estado de resultados y del balance son relativamente fáciles de obtener, el método de llenado analítico generalmente se utiliza para calcular el positivo. Al describir los flujos de efectivo generados por las actividades de inversión y las actividades de financiación, dado que el negocio ocurre con poca frecuencia, puede consultar el método de clasificación. En las operaciones reales, puede completar estas dos partes del flujo primero y luego trabajar hacia atrás para calcular. los flujos de efectivo generados por las actividades operativas.
2. Preste atención al juicio de los signos positivos y negativos durante el cálculo. Al calcular la entrada de efectivo, debe basarse en el monto del crédito de la cuenta correspondiente con la clasificación. método o el número de resumen de las partidas relevantes con el método analítico El monto del débito debe basarse en Complete la columna con "-" por el contrario, al calcular la salida de efectivo, la situación es exactamente la opuesta, especialmente cuando se utiliza el método analítico. Método de llenado analítico, para algunas partidas del balance, el resumen del monto se compensa en función de la diferencia del saldo, por lo que la dirección del monto total se puede juzgar en función de la dirección del saldo normal del proyecto. entre el saldo final y el saldo inicial de la partida del activo está en el lado del débito y la partida del pasivo está en el lado del crédito, además, si las partidas involucradas en el estado de resultados generalmente deben usarse como punto de partida para el juicio; algunos La dirección del monto de los artículos especiales debe juzgarse de acuerdo con el negocio específico. Por ejemplo, el interés del descuento de letras a veces está en el lado del crédito y otras veces en el lado del débito, por lo que los símbolos también deben analizarse en detalle. >
3. Cuando se utiliza el método de clasificación, se debe utilizar en combinación con el juicio anterior de entradas y salidas de efectivo, centrándose en transacciones o eventos que solo involucran cobros y pagos de efectivo en cálculos específicos, ya que el volumen de negocios puede. no es grande, el juicio se puede hacer en función de diferentes momentos y se debe prestar atención a excluir las transacciones no monetarias que a veces están involucradas al mismo tiempo.
4. método de llenado, se deben considerar los cambios en partidas o cuentas relacionadas con partidas específicas del flujo de efectivo en el balance y en el estado de resultados. Al mismo tiempo, se debe prestar atención a ciertas partidas del balance general.
Por ejemplo:
(1) Complete los artículos "Efectivo recibido por la venta de bienes y la prestación de servicios.", las diferencias en los montos o. saldos de partidas del informe, como ingresos comerciales principales, otros ingresos comerciales relacionados con actividades operativas, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas recibidas por adelantado, etc., así como impuestos por pagar; los impuestos por pagar deben considerarse impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) y impuestos a pagar. El cálculo comienza a partir de los "ingresos comerciales principales" (monto del crédito). Al resumir, el monto del crédito es positivo y el monto del débito es negativo. Al mismo tiempo, dado que el saldo de las provisiones para insolvencias relacionadas con las cuentas por cobrar se ha deducido del saldo de cierre y del saldo de apertura de las cuentas por cobrar en el balance, el monto del cambio de las cuentas por cobrar (es decir, la diferencia en el saldo de cuentas por cobrar) deben considerarse) y las cuentas por cobrar, es decir, la provisión para insolvencias relacionada con las cuentas por cobrar realizadas en el período actual (es decir, la diferencia entre el saldo de cierre y el saldo de apertura relacionado con las cuentas por cobrar). También debe agregarse la reducción de los créditos por reestructuración de deuda no monetaria, que no se tiene en cuenta al calcular el flujo de caja, ya que se deduce de su saldo y tiene el mismo signo que las cuentas por cobrar (es decir, un número negativo). ).
(2) Al completar el elemento "pago en efectivo de bienes y servicios", debe considerar "costos comerciales principales", "otros gastos comerciales", "inventario", "documentos por pagar", "cuentas por pagar" El monto de la remesa en los elementos del informe como "pago" e "impuesto soportado por pagar". El cálculo comienza desde el "costo comercial principal" (monto del débito), y el monto del débito es positivo y el monto del crédito es negativo. Los costos de fabricación de los inventarios incluyen gastos de fabricación como la depreciación, la amortización de los costos de revisión y los costos laborales como salarios y beneficios.
El primero no implica flujo de caja, mientras que el segundo figura por separado en el rubro “efectivo pagado a y para los empleados”, por lo que debe deducirse por separado. Dado que el aumento en el inventario está en el lado del debe (esta partida es positiva), esta parte debe ser negativa cuando se calcula. Al igual que los créditos por cobrar, la reducción de los créditos por pagar debido a la reestructuración de la deuda no monetaria también debe compensarse, y el signo del cálculo debe ser el mismo que el de las cuentas por pagar (es decir, un número negativo). También se debe complementar la provisión para depreciación de inventarios (con el mismo signo que el inventario, ambos positivos) para eliminar las diferencias entre partidas del estado y cuentas.
(3) Al completar la partida "efectivo pagado a los empleados", el monto del débito de las cuentas detalladas de salarios y contribuciones sociales en costos de producción, gastos de fabricación, gastos administrativos, gastos operativos y otros temas debe ser considerados, e Informar elementos tales como salarios a pagar y cuotas de asistencia social a pagar. Cuando se resumen, los montos de débito son positivos y los montos de crédito son negativos. Dado que este proyecto se utiliza para calcular el monto de débito de la cuenta de salarios a pagar y cuotas de asistencia social a pagar, se puede volver a calcular en función de la diferencia de saldo y el monto de crédito del período actual (correspondiente al monto de débito de la cuenta detallada relacionada). a la cuenta de gastos de costos). En cuanto a los salarios y beneficios de jubilados y trabajadores de la construcción, los primeros se listan por separado en el rubro "otros pagos en efectivo relacionados con actividades de operación", mientras que los segundos se incluyen en la "adquisición y construcción de activos fijos, activos intangibles y otros activos de largo plazo". "activos a plazo" en actividades de inversión. Efectivo pagado por activos”, por lo que la deducción debe considerarse por separado en el cálculo.
(4) Al completar el elemento "impuestos por pagar", los "impuestos y recargos comerciales principales", los elementos "impuesto sobre la renta" y los "impuestos por pagar - impuesto al valor agregado pagado (o no pagado)" deben se considerará "La diferencia entre el monto deudor de la cuenta detallada y el saldo de la cuenta detallada de impuestos por otras actividades del negocio en "Impuestos por Pagar" y "Otras Cuentas por Pagar". Dado que esta partida se utiliza para calcular el monto débito de los impuestos relacionados con las actividades operativas en la cuenta de impuestos por pagar, se puede volver a calcular en función de la diferencia entre su saldo y el monto del crédito del período actual (es decir, correspondiente a los ingresos impuestos y otras partidas de pérdidas y ganancias). El impuesto al valor agregado y el impuesto a la renta reembolsados en este período son entradas de efectivo y se reflejan en el rubro “impuestos recaudados y reembolsados”.
4. La aplicación del método indirecto y su información complementaria en la preparación de los flujos de efectivo generados por las actividades de explotación.
El punto de partida para los cálculos indirectos es el beneficio neto de la cuenta de resultados. Al ajustar y calcular el flujo de efectivo generado por las actividades operativas, se puede dividir en dos partes: (1) Ajuste de ganancias y pérdidas no operativas, es decir, ajustar la utilidad neta a los ingresos netos no operativos. Partidas como ganancias y pérdidas por enajenación de activos fijos, activos intangibles y otros activos a largo plazo, pérdidas por desguace de activos fijos, gastos financieros (actividades no operativas), ganancias y pérdidas de inversiones, provisiones por deterioro de activos (excluyendo malas provisiones para deudas y provisiones para depreciación de inventarios) y otras partidas. En el cálculo específico, se deben reducir los ingresos no operacionales y aumentar las pérdidas o gastos no operacionales. (2) El ajuste entre la base devengado y la base de efectivo causa diferencias en las actividades de operación, es decir, el ingreso operativo neto se ajusta al flujo de efectivo neto generado por las actividades de operación. Incluye: (a) Negocios que afectan la utilidad operativa neta pero no generan flujo de efectivo de las actividades operativas. Por ejemplo, provisión por deterioro de activos (provisión para insolvencias, provisión por disminución de inventarios), depreciación de activos fijos, amortización de activos intangibles, amortización de gastos diferidos a largo plazo, disminución o aumento de gastos diferidos, aumento o disminución de gastos acumulados. , etc. En el cálculo específico se deben sumar las partidas de costos. También se puede combinar con el punto de partida de la ganancia neta (monto del crédito) para determinar el monto positivo o negativo de las partidas que no son gastos (como la depreciación acumulada), en función de las circunstancias específicas, cuando el monto del crédito es positivo; El importe del débito es negativo. Por ejemplo: cuando los gastos diferidos disminuyen, el monto del crédito debe ser positivo (positivo:); cuando aumentan, el monto del débito debe ser negativo (negativo:). (b) Negocios que no afectan la utilidad operativa neta pero generan flujo de efectivo de las actividades operativas. Por ejemplo: disminución o aumento de inventario, disminución o aumento de cuentas operativas por cobrar, aumento o disminución de cuentas operativas por pagar, crédito o débito de impuesto diferido, etc. El cálculo específico debe basarse en el punto de partida y resumirse en función de las circunstancias específicas del monto del elemento que no es gasto, en el que el monto del crédito debe ser positivo y el monto del débito debe ser negativo;
Las ideas de ajuste del método indirecto antes mencionadas tienen grandes implicaciones para el análisis de la calidad de las ganancias en el análisis del flujo de caja. Por ejemplo, el índice de ingresos operativos netos refleja el índice antes y después del ajuste de la primera parte, destacando la proporción de ingresos operativos netos con respecto a la utilidad neta; el índice de operaciones en efectivo refleja el índice antes y después del ajuste de la última parte (es decir, , la segunda parte (b) anterior).
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