En las nuevas normas contables, las provisiones por deterioro de activos se han convertido en el foco de los círculos teóricos. Las nuevas normas extraen lecciones de las normas contables internacionales pertinentes, las combinan con las prácticas contables de deterioro de activos de mi país y estandarizan integralmente el reconocimiento, la medición y la presentación de informes de deterioro de activos, lo que tendrá un impacto significativo en el desempeño y los valores de los activos de las empresas que cotizan en bolsa. empresas. Los problemas y contramedidas involucradas en la implementación de esta norma son los siguientes:
1 Problemas en las prácticas contables de deterioro de activos
(1) Uso del deterioro de activos para la manipulación de ganancias
.La contabilidad del deterioro de activos siempre ha sido una herramienta importante para la gestión de ganancias de las empresas que cotizan en bolsa. En 2001, las empresas que cotizan en bolsa implementaron plenamente las "Ocho Disposiciones" para exprimir aún más los activos de las empresas que cotizan en bolsa, pero, hasta cierto punto, también aumentaron las opciones políticas de las empresas que cotizan en bolsa. Las empresas que cotizan en bolsa hacen provisiones poco realistas para el deterioro, enormes cancelaciones y enormes reversiones, y ajustan arbitrariamente las ganancias durante el año contable. Las empresas que cotizan en bolsa con pérdidas utilizan el deterioro de activos para la gestión de ganancias para evitar ST y la caída del mercado. Las nuevas normas proporcionan nuevas disposiciones para la reversión de pérdidas por deterioro. Al determinar las pérdidas por deterioro de activos, sigue siendo consistente con los sistemas y estándares actuales de mi país. Sin embargo, en cuanto a la cuestión de la reversión, las normas estipulan que "una vez que se reconoce una pérdida por deterioro, no se revertirá en períodos contables posteriores". Vale la pena señalar que "no reversión" aquí se refiere al deterioro de activos a largo plazo, y el deterioro de activos corrientes como inventarios, inversiones a corto plazo y cuentas por cobrar está regulado por otras normas. Los nuevos estándares de deterioro de activos cierran la puerta a que las empresas manipulen sus ganancias a través de activos a largo plazo, pero las empresas todavía tienen otras opciones de gestión de ganancias.
(2) Introducción de grupos de activos
Para algunas situaciones en las que resulta difícil devengar provisiones por deterioro basadas en un único activo, la norma introduce el concepto de "grupo de activos". A juzgar por la situación actual de la gestión corporativa en mi país y el mecanismo regulatorio de las empresas que cotizan en bolsa, los grupos de activos son un concepto completamente nuevo, y su introducción enfrentará una serie de dificultades. En primer lugar, la aplicación del concepto de grupo de activos requiere un nivel correspondiente de gestión del presupuesto de flujo de efectivo. La mayoría de las empresas que cotizan en bolsa en mi país no tienen la práctica de preparar flujos de efectivo a largo plazo y el uso de grupos de activos es absolutamente necesario. Los gerentes y contadores generalmente carecen de experiencia en medir los flujos de efectivo. En segundo lugar, faltan normas claras para la división de grupos de activos, y los diferentes métodos afectan directamente cuestiones como la cantidad de provisiones por deterioro de activos que deben acumularse, lo que puede inducir fácilmente a un comportamiento de gestión de ganancias. En tercer lugar, la escala de las empresas chinas es generalmente pequeña y la mayoría de ellas son pequeñas y medianas empresas, por lo que todavía enfrentan muchas dificultades prácticas a la hora de identificar grupos de activos. Además, la calidad del personal contable no es alta y el grado de informatización es desigual. El uso de grupos de activos supondrá una pesada carga para las pequeñas y medianas empresas.
(C) La complejidad de calcular el valor neto realizable y el importe recuperable
El valor neto realizable de los inventarios, el precio de mercado de las inversiones a corto plazo, el importe recuperable de las inversiones a largo plazo inversiones y el valor de los activos fijos El importe recuperable es la base para que las empresas reconozcan y midan las provisiones por deterioro de activos. Entre ellos, el valor neto realizable y el importe recuperable dependen en cierta medida del juicio subjetivo de los contadores, son subjetivos y los resultados variarán de persona a persona. La determinación del valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados en el monto recuperable requiere pronosticar las entradas de efectivo y las tasas de descuento para un período determinado en el futuro. La tasa de descuento es un factor muy inestable, lo que resulta en una flexibilidad excesiva en la provisión de provisiones por deterioro de activos, lo que hace que el valor recuperable de los flujos de efectivo futuros esperados sea previsible. La provisión no sólo carece de estándares de medición, sino que también carece de medios de contención. Al mismo tiempo, el reconocimiento de provisiones por deterioro de activos carece de autoridad. Las personas ajenas a la empresa saben muy poco sobre la forma de los activos y el valor de uso de la empresa. Por lo tanto, no está autorizado que los contadores públicos, las autoridades reguladoras de valores, las agencias de auditoría y otros departamentos vuelvan a confirmar el deterioro reconocido por las empresas.
(4) El impacto de la reversión de pérdidas por deterioro en la calidad de la información contable
Las nuevas normas especifican en detalle qué provisiones por deterioro de activos pueden revertirse y cuáles no revertirse una vez reconocido. Esto no sólo es muy diferente de las normas contables internacionales actuales, sino que también refleja la naturaleza orientada a las normas de nuestro país en la formulación de normas. Aunque normas más detalladas son beneficiosas para la implementación de los contadores, también es necesario considerar si dichas normas detalladas y específicas pueden ayudar a evitar la manipulación de las ganancias por parte de los contadores o viceversa. Una de las razones relacionadas con el "incidente de Enron" es que las normas contables estadounidenses están orientadas a reglas.
Sin embargo, las normas contables demasiado detalladas no sólo no han logrado frenar el comportamiento de las empresas estadounidenses que cotizan en bolsa, sino que, en cambio, han aprovechado plenamente las lagunas de las normas contables existentes para provocar una "distorsión regular" de la información contable. Además, una vez reconocido el deterioro de una parte considerable de los activos no corrientes previsto en la Norma N° 8, no se permite su reversión sin considerar circunstancias especiales, por lo que incluso si el monto recuperable de estos activos se recupera en el futuro. años y es superior a El valor en libros solo puede reflejarse en el balance de acuerdo con el valor en libros, lo que probablemente haga que el valor de algunos activos se subestime a largo plazo. De esta manera, aunque la contabilidad incorpora el principio de prudencia, lo hace a expensas de la relevancia de la información.
2. Contramedidas para mejorar las cuestiones contables del deterioro de activos
(1) Mejorar la calidad general del personal contable
El reconocimiento y la medición de la contabilidad del deterioro de activos tienen un impacto positivo en la contabilidad Los requisitos de calidad integral del personal son muy altos. No solo deben tener sólidos conocimientos profesionales contables, sino también una sólida capacidad de análisis y juicio integral y una rica experiencia en gestión empresarial. En términos del entorno contable, ① es necesario acelerar la elaboración de normas contables específicas; en segundo lugar, es necesario mejorar aún más el mercado de capitales y el mercado de valores para proporcionar garantías confiables para la selección de atributos de medición del deterioro de los activos; acelerar el cultivo y la mejora del mercado de talentos contables y estandarizar el sistema de profesión contable para proporcionar un buen entorno externo para el juicio profesional contable en la educación contable. Ye Huili, director para la Gran China de ACCA, la organización contable profesional internacional más grande del mundo, dijo que las nuevas normas contables promulgadas por China marcan el establecimiento oficial de un sistema de normas contables de China que es similar a las prácticas internacionales. En el proceso de integración de las nuevas normas contables con las normas internacionales, China necesitará un gran número de talentos que estén familiarizados con las normas contables internacionales. A juzgar por la situación actual, los talentos contables internacionales de alto nivel tendrán una demanda a largo plazo. Si bien hay 135.000 contadores públicos certificados en China, ACCA sólo ha capacitado a unos 2.000 contadores en China en los últimos años, lo que representa una brecha enorme. Debemos fortalecer la capacitación del personal contable para adaptarlo a las nuevas normas y a las necesidades del desarrollo armonioso de la economía china.
(2) Desarrollar y mejorar activamente el mercado de negociación de activos.
El núcleo del deterioro de un activo es la determinación del valor razonable del activo. Sin embargo, es difícil garantizar la equidad del valor razonable en esta etapa porque los mismos activos tendrán diferentes precios en el mercado. ; es difícil garantizar el precio del contrato. Incluso si el intermediario tiene una alta credibilidad, su evaluación generará altos costos de presentación de informes. Por lo tanto, un mercado de negociación de activos sólido y activo es el aspecto más importante a la hora de determinar los precios de los activos. En la actualidad, el mercado de negociación de activos de mi país no es perfecto ni transparente, lo que hace que la provisión para el deterioro de activos carezca de una base de datos objetiva. Por lo tanto, es necesario seguir mejorando y desarrollando el mercado de valores, el mercado de futuros, el mercado de medios de producción, el mercado de segunda mano, el mercado inmobiliario, el mercado tecnológico y el mercado financiero, de modo que el reconocimiento y la medición del deterioro de los activos tengan una base más objetiva. , y al mismo tiempo mejorar su operatividad y la autenticidad de los datos contables.
(3) Mejorar la estructura de gobierno corporativo y frenar la gestión de resultados desde dentro.
La estructura de gobierno corporativo se refiere a "los arreglos institucionales formados por las partes con base en la relación contractual que afectan el comportamiento de gestión de la empresa. Su esencia es la disposición de los derechos, obligaciones e intereses relevantes de las partes". Sin embargo, es común en las empresas que cotizan en bolsa que los grandes accionistas estén relativamente concentrados y los pequeños accionistas sean independientes de la empresa. La Ley de Sociedades estipula que las instituciones deben desempeñar un papel de control mutuo, pero actualmente no funcionan. La junta directiva y la junta de supervisores son sólo nominales y el control interno es serio. Los gerentes controlan la selección de políticas contables y la divulgación de información contable. Los gerentes pueden manipular la preparación de informes financieros para adaptarlos a sus necesidades y proporcionar información contable falsa. Por lo tanto, para evitar la manipulación de beneficios, es necesario mejorar aún más la estructura de gobierno corporativo, aprovechar al máximo el mecanismo de restricción mutua entre la junta de accionistas, el consejo de administración, el consejo de supervisores y la dirección, coordinar las operaciones, y frenar eficazmente la aparición de gestión de ganancias desde dentro.
(4) Reforzar la auditoría y supervisión de las provisiones por deterioro de activos convertibles.
Según lo dispuesto en las nuevas normas, el deterioro de los activos no puede revertirse en ejercicios contables futuros. Pero esto es irreversible. Sólo para los activos a largo plazo, las provisiones por deterioro de activos corrientes pueden revertirse cuando se recuperen en períodos contables futuros. Así que las nuevas directrices sobre deterioro de activos simplemente cierran la puerta a la manipulación de beneficios de alguna manera, pero aún pueden gestionar las ganancias estableciendo provisiones por deterioro de activos corrientes.
Por lo tanto, se debe fortalecer la supervisión de auditoría sobre el deterioro de los activos circulantes, incluyendo tanto la supervisión de auditoría vertical entre empresas como la supervisión de auditoría horizontal entre empresas, especialmente la comparación de diferencias en juicios y estimaciones profesionales entre empresas del mismo tamaño, y el análisis de su racionalidad. Descubrir oportunamente el comportamiento de las empresas que manipulan artificialmente sus ganancias y evitar que las empresas utilicen el deterioro de activos para la gestión de ganancias.
(5) Mejorar el mecanismo de evaluación e incentivos a los operadores.
La razón por la que las empresas que cotizan en bolsa manipulan sus ganancias está relacionada en parte con las políticas regulatorias del gobierno. Después de ser contratados, los gerentes a menudo se involucran en una gestión inapropiada de las ganancias basada en intereses de corto plazo. Se recomienda incorporar la implementación de la contabilidad del deterioro de activos al sistema de evaluación, reducir adecuadamente la proporción de indicadores como las ganancias, aumentar la proporción de indicadores que reflejen la responsabilidad social y frenar la psicología impetuosa de los operadores que buscan un éxito rápido y beneficios instantáneos y centrarse en la forma más que en la sustancia económica.
En definitiva, con el desarrollo de la economía social, es necesario prever el deterioro de los activos. Varios métodos de tratamiento contable de las provisiones por deterioro tienen una base teórica, pero no se puede ignorar la dificultad de su implementación. Se debe fortalecer la investigación sobre la teoría contable para mejorar aún más la operatividad de la confirmación de las provisiones por deterioro de activos, de modo que las provisiones por deterioro de activos puedan desempeñar un papel más importante en la regulación del comportamiento del mercado y la mejora de la calidad de la información contable.