Desde que mi país implementó la política tributaria del IVA el 1 de octubre de 1994 de 65438, como principal tipo impositivo en nuestro país, se ha incluido tanto en las políticas macroeconómicas nacionales como en Dentro de la empresa ha llamado mucho la atención. Después de varios años de práctica, muchos problemas surgieron gradualmente y se aclararon. Aquí sólo se analizan algunas cuestiones de la contabilidad del IVA. La contabilidad actual del IVA adopta un sistema de doble vía sobre el precio y el impuesto, que obviamente refleja más requisitos de la ley tributaria y se desvía de la connotación contable del IVA y de las reglas generales de contabilidad. Las principales leyes y reglamentos actuales de mi país sobre el impuesto al valor agregado tienen demasiado en cuenta la necesidad de proteger los ingresos fiscales nacionales y la recaudación y gestión de impuestos en términos de contenido, ampliando artificialmente las diferencias en las leyes y reglamentos tributarios, las normas contables y los sistemas contables.
1. Problemas con el modelo contable actual del impuesto al valor agregado
(1) Violación del principio del costo histórico
El principio del costo histórico requiere que las empresas paguen el precio real y el compromiso La obligación es considerar el valor registrado del activo adquirido como un reflejo fiel del costo de adquisición de un activo. Cuando los contribuyentes generales obtienen documentos legales, como facturas especiales con IVA y certificados de pago de impuestos, en realidad pagan el precio de compra, los honorarios de compra y el IVA. Sin embargo, de acuerdo con los requisitos para la contabilidad separada del precio y el impuesto estipulados en el tratamiento contable del impuesto al valor agregado, el precio de compra y la tarifa de compra se incluyen en el costo de los bienes, y el impuesto al valor agregado se incluye en el "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)", es decir, el impuesto al valor agregado y los costos de inventario se contabilizan por separado, reflejando solo el costo de los bienes como parte del costo real, lo que resulta en una subestimación de los costos de inventario.
(2) Violación del principio de comparabilidad
Desde tres aspectos: Primero, desde la perspectiva de un único contribuyente general, si se obtiene una factura especial del IVA al comprar bienes, el costo del inventario no incluye el impuesto al valor agregado pagado si la empresa solo obtiene facturas ordinarias o facturas especiales del impuesto al valor agregado al comprar y no cumple con los requisitos, el costo del inventario incluye el impuesto al valor agregado pagado; . Algunos inventarios de la misma empresa se contabilizan por separado según el precio y los impuestos, y otros se contabilizan juntos según el precio y los impuestos. De esta manera, los costos de inventario de la misma empresa no son comparables. En segundo lugar, desde la perspectiva de la relación entre los contribuyentes generales y los pequeños contribuyentes, si un contribuyente general obtiene una factura especial del impuesto al valor agregado que cumple con las regulaciones, el costo del inventario se calculará por separado de acuerdo con el precio y el impuesto. Por el contrario, el costo del inventario se calculará de manera uniforme según el precio y el impuesto, mientras que para los pequeños contribuyentes, el costo del inventario se calculará por separado según el precio y el impuesto. Independientemente de si los grandes contribuyentes obtienen facturas especiales con IVA o inventario. los costos se calculan en función del precio y los impuestos, lo que resulta en una falta de comparabilidad en la valoración de inventarios de diferentes tipos de empresas. En tercer lugar, de los ingresos por ventas de los contribuyentes generales y de los pequeños contribuyentes, si las ventas con impuestos incluidos ascienden a 6,543,8 millones de yuanes, cuando se cuentan las ventas libres de impuestos, las ventas libres de impuestos de los contribuyentes generales ascienden a 854.700 yuanes. las ventas no tributarias de los pequeños contribuyentes ascendieron a 943.400 yuanes, lo que demuestra que las ventas de diferentes tipos de empresas también carecen de comparabilidad.
(3) Incumplimiento del principio de casación
La ley tributaria estipula que el principio de determinación del impuesto repercutido es consistente con el principio de reconocimiento de los ingresos por ventas en la contabilidad financiera, y el Se adopta la base devengada. Sin embargo, dado que el impuesto soportado se deduce del impuesto repercutido, su reconocimiento no sigue el principio de acumulación sino el de caja. Estrictamente hablando, no sigue la base de efectivo y es una base de semi-efectivo. Porque según el sistema actual, para la deducción del impuesto soportado en facturas especiales con IVA, las empresas industriales adoptan el "método de deducción contra reembolso" y las empresas comerciales adoptan el "método de deducción de pago". Las empresas comerciales utilizan el método de pago contra reembolso. El método de deducción del pago no refleja ningún principio, por lo que los principios de reconocimiento del impuesto soportado y el impuesto repercutido son diferentes y el principio de concordancia no se implementa realmente. Esto hace que la misma base de cálculo del impuesto implemente dos principios diferentes: el impuesto repercutido no coincide con el impuesto soportado en el mismo período, lo que dificulta que las personas juzguen si la empresa ha calculado y pagado razonablemente el impuesto al valor agregado a partir de la relación lógica. entre los ingresos por ventas y el impuesto al valor agregado, la comparabilidad y utilidad de la información contable se reducen considerablemente. Además, dado que las materias primas compradas en el período actual no necesariamente se consumen en el costo de los productos vendidos en el período actual, el impuesto al valor agregado pagado por la empresa en cada período no es la parte real del valor agregado de la empresa. .
(4) No cumple con el principio de equidad
En primer lugar, considerando el valor temporal del dinero, el tiempo de deducción del impuesto soportado es diferente para diferentes tipos de contribuyentes (empresas industriales). se adopta la "Ley de Crédito Fiscal sobre Bienes" y las empresas comerciales adoptan la "Ley de Crédito Fiscal por Pago"); las cargas fiscales reales de los diferentes tipos de contribuyentes son diferentes, y la carga fiscal de los contribuyentes que pueden deducir el impuesto soportado por adelantado es más ligera que la la de los contribuyentes que deducen el impuesto soportado en mora. En segundo lugar, las deudas incobrables reciben un trato injusto. El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que las empresas deben hacer provisiones para deudas incobrables para las cuentas por cobrar al final del período contable para reflejar el principio de conservadurismo. Sin embargo, de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria, es extremadamente irrazonable no lidiar con el impuesto repercutido del IVA en las deudas incobrables, porque una vez que se producen las deudas incobrables, la empresa no solo perderá ventas, sino que también pagará una gran cantidad de IVA por sin motivo, sufriendo así el doble de pérdidas, y para el comprador, por ejemplo, se obtendrá el doble de beneficios y los contribuyentes serán tratados injustamente a la hora de pagar impuestos. Además, a medida que se intensifique la competencia en el mercado, el crédito comercial será más frecuente, lo que afectará gravemente los beneficios económicos de las empresas vendedoras de crédito.
(5) Incumplimiento del principio de claridad
Primero, en algunos casos, la empresa ha entregado el certificado de propiedad u objeto físico al comprador y ha recibido el pago por adelantado. , pero el contenido principal de la propiedad de los bienes es No se transfieren riesgos y recompensas. Por ejemplo, la empresa no ha completado la instalación o inspección de los bienes vendidos. Esta tarea de instalación o inspección es una parte importante del contrato de venta. Según la norma de ingresos, la realización de ingresos no puede reconocerse, sin embargo, la ley tributaria estipula que para los bienes en preventa, las ventas sujetas a impuestos deben reconocerse y pagarse el impuesto el día en que se envían los bienes. Contabilización del IVA, y sólo se realizan asientos contables para pago anticipado y mercancías enviadas: al mismo tiempo, se carga "depósito bancario", se acredita "pago adelantado", se cargan "bienes emitidos" y se acreditan "bienes en stock". . Una vez que los bienes se instalan y pasan la inspección, los ingresos se reconocen en contabilidad. En este momento, cuentas recibidas por adelantado, depósitos bancarios, etc. Se carga la cuenta "ingresos comerciales principales" y se acredita "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido)". Al mismo tiempo, se cargan los principales costes comerciales y se acreditan las mercancías enviadas. Esto puede crear dificultades para completar las declaraciones de impuestos. Por un lado, es necesario analizar qué negocios no se reconocen como ingresos en la contabilidad actual, pero deben pagar impuestos en el período actual según la ley tributaria, por otro lado, también es necesario analizar cuántos negocios; en la contabilidad actual los ingresos ya han declarado impuestos en el período anterior y deben ser deducidos. Hubo fallas en la contabilidad del IVA que provocaron una desconexión en las cuentas. En segundo lugar, las expresiones pertinentes del impuesto al valor agregado no están claras. El "Reglamento sobre el tratamiento contable del IVA" exige la preparación de una lista detallada del IVA a pagar como anexo al balance, y la legislación fiscal exige la preparación de una declaración del IVA. Ambos estados están preparados para reflejar información sobre las actividades de pago del IVA. Sin embargo, no existe una lista detallada del impuesto soportado sobre facturas especiales que no se obtienen de acuerdo con la normativa, el impuesto soportado sobre facturas especiales que no se conservan de acuerdo con la normativa y el impuesto soportado que no se puede deducir porque las facturas especiales emitidas por el vendedor no cumplen con la normativa pertinente. La lista del IVA a pagar tampoco refleja la recaudación de tarifas de precios adicionales y el impuesto repercutido que se considera sobre las ventas. La estructura y el contenido del informe no facilitan la supervisión de los contribuyentes por parte de las autoridades tributarias ni facilitan la comprensión por parte de las partes relevantes de las actividades financieras relacionadas con impuestos de la empresa.
Establecer un nuevo modelo de contabilidad del IVA requiere rediseñar el procesamiento contable del IVA basándose en principios contables básicos para reducir o incluso eliminar el impacto de las leyes tributarias en el procesamiento contable del IVA. Sin embargo, el nuevo modelo de contabilidad del IVA debe cumplir con los requisitos de. necesidades de información y recaudación de impuestos.
(1) Mantener el modelo existente de integración fiscal y tributaria y de separación de precios-impuestos, y realizar las mejoras apropiadas.
Bajo el modelo actual, la comparabilidad de los costes de inventario sólo puede mejorarse. Para los contribuyentes generales, al comprar bienes o recibir servicios, independientemente de si obtienen facturas especiales con IVA, se utiliza el método de separación precio-impuesto para calcular los costos de inventario. El IVA que no se puede deducir de las facturas ordinarias se puede registrar en "gastos administrativos". "sujeto. Esto supone una limitación para la empresa y también está en consonancia con los principios de la contabilidad de costes. No existe ninguna deducción del impuesto soportado para las empresas, lo que es una sanción económica que anima a las empresas a utilizar y gestionar concienzudamente facturas especiales con IVA. Además, la diferencia entre el inventario cambiado de uso y la devolución del impuesto a la exportación también se registra en la cuenta de "gastos administrativos" cuando se transfiere el impuesto soportado. De manera similar, los pequeños contribuyentes también pueden registrar el IVA en la cuenta de "gastos administrativos".
(2) Cambiar la "base de acumulación" en la contabilidad del IVA a "base de efectivo".
Se recomienda cancelar las disposiciones de "deducción del impuesto sobre bienes" en las regulaciones fiscales. El impuesto soportado de todas las empresas sólo se puede deducir después del pago real, y el impuesto repercutido sólo se puede pagar después de recibir el pago. Esto no sólo puede evitar que los contribuyentes reclamen deducciones utilizando facturas falsas sin transacciones reales, sino que también proporciona indicadores relevantes para la preparación de estados de flujo de efectivo. En la actualidad, los principios contables del IVA extranjero adoptan principalmente la base de efectivo.
Esto resuelve fundamentalmente la contradicción entre pago y pago de impuestos. Para resolver esta contradicción, China debe acelerar su integración con las normas contables internacionales. Para manejar correctamente la diferencia entre el impuesto soportado y el impuesto repercutido reconocido por la contabilidad financiera según la base devengada y la base de efectivo, se deben agregar dos columnas en la cuenta "Impuestos a pagar - IVA a pagar" para contabilizarlos por separado. impuesto repercutido no recaudado.
Al estudiar los métodos contables, debemos considerar la estabilidad del sistema tributario, es decir, bajo la premisa del sistema tributario actual, las regulaciones sobre diversos elementos tributarios no deben cambiarse o cambiarse menos, porque cambiar Estas regulaciones implicarán la reforma del sistema tributario más que un simple método contable.
1. Manejo del negocio de compra a crédito. Al comprar bienes o servicios a crédito, cuentas como materias primas, adquisiciones de productos básicos y gastos administrativos se cargan de acuerdo con el precio de compra, y el impuesto a pagar - IVA a pagar (que se transferirá al impuesto soportado) y otras cuentas se cargan de acuerdo con el impuesto al valor agregado que figura en la factura. Cuando se realice el pago real, el impuesto soportado pagado se transferirá del crédito de la columna "Impuesto soportado a transferir" al débito de la columna "Impuesto soportado". Cuando se producen ingresos por deudas incobrables, el monto total del impuesto ad valorem se carga a las cuentas por pagar, el precio se acredita a los ingresos no operativos y el IVA no pagado se acredita al impuesto por pagar - IVA por pagar (para transferir al impuesto soportado) . Al final del período, si hay un saldo deudor en la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar (Importe del Impuesto Soportado a Transferir)", representa el impuesto soportado que no se ha arrastrado y no se puede deducir. .
2. Manejo de ventas a crédito. Cuando una empresa vende bienes o servicios a crédito, las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y otras cuentas se debitan de acuerdo con el monto total del impuesto ad valorem, los ingresos del negocio principal, otros ingresos del negocio y otras cuentas se acreditan de acuerdo con el precio de venta, y el El impuesto al valor agregado que figura en la factura se acredita al monto adeudado. Pagar impuestos: impuesto al valor agregado pagadero (a cancelar). Cuando el pago se reciba realmente, el impuesto repercutido recibido se transferirá del lado del débito de la columna "Monto del impuesto a cancelar" al lado del crédito de la columna "Monto del impuesto a cancelar". Cuando se produce una pérdida por deuda incobrable, los "gastos administrativos", la "provisión para deudas incobrables" y otras cuentas se debitan de acuerdo con el precio, y el "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto a cancelar)" y otras cuentas se debitan según el impuesto repercutido irrecuperable. Las cuentas por cobrar se acreditan en función del monto total del impuesto ad valorem. Al final del período, si hay un saldo acreedor en la cuenta "Impuesto por pagar - IVA por pagar (impuesto a cancelar)", significa que no se ha recibido el impuesto repercutido. Este procesamiento no solo resuelve la contradicción entre pago y pago de impuestos, sino que también hace coincidir el monto del impuesto repercutido con el monto del impuesto soportado en el mismo período, mejorando así la comparabilidad de la información contable. Al mismo tiempo, también puede evitar el fenómeno de que el comprador deduzca el impuesto al valor agregado por adelantado y el vendedor pague el impuesto por adelantado, y promueve la competencia leal entre empresas.
(3) Tratamiento contable de la diferencia en el tiempo de reconocimiento de ingresos entre las normas de ingresos y las leyes tributarias.
El autor cree que es más apropiado tratar con el impuesto diferido-IVA, es decir, al enviar y recibir bienes por adelantado, debitar el impuesto diferido-IVA y acreditar el impuesto a pagar-IVA (impuesto repercutido ). Al reconocer los ingresos, se deducen los impuestos diferidos, las cuentas de débito recibidas por adelantado y los depósitos bancarios, y se acreditan los ingresos del negocio principal y los depósitos bancarios. Al preparar el "balance", se debe analizar y completar el saldo de la cuenta de "impuestos diferidos". Entre ellos, el saldo de la cuenta de detalle "impuesto al valor agregado diferido" generalmente está en el lado del débito y debe incluirse en el "débito por impuesto diferido" en la partida del activo.
(4) Mejorar el contenido de los informes relacionados con el IVA.
En vista de la falta de claridad en la divulgación de los informes relacionados con el IVA, el autor cree que los detalles del impuesto soportado y del impuesto repercutido deben agregarse a los informes relevantes. Además, agregue dos columnas de "impuesto soportado a transferir" e "impuesto repercutido a transferir" al "detalles del impuesto al valor agregado a pagar". Al final del período, complete el "impuesto a pagar - valor-". impuesto agregado por pagar" en estas dos columnas respectivamente. El saldo deudor de "IVA por pagar)" y el saldo acreedor de "Impuesto por pagar - IVA por pagar (IVA por pagar)". Esto no sólo ayudará a los inversores corporativos y a las autoridades fiscales a comprender el pago de impuestos de la empresa, sino que también ayudará a las partes relevantes a comprender las actividades de gestión financiera relacionadas con los impuestos de la empresa.
(5) Degenerar las cuentas detalladas del negocio contable existente del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Después de varios ajustes, las cuentas detalladas del negocio contable del IVA del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China se han incrementado de las cuentas detalladas anteriores de IVA a pagar a IVA a pagar , IVA no pagado e inspección y ajuste del IVA Una cuenta detallada. El propósito de la contabilidad detallada es distinguir mejor situaciones específicas tales como pagado en el mes actual, restante en el mes actual, no pagado en el mes actual, pagado en exceso en el mes actual y atrasos de impuestos en el mes actual, para evitar la el impuesto adeudado en el mes actual se compensa con el impuesto adeudado el mes anterior debido a un fenómeno de contabilidad deficiente; sin embargo, desde la perspectiva de la aplicación, debido a demasiadas cuentas detalladas, contenido contable demasiado complejo y atributos de cuenta poco claros; El efecto real de la aplicación es muy pobre. Por lo tanto, las cuentas detalladas existentes para la contabilidad del negocio del IVA deben simplificarse y el contenido contable de la cuenta detallada "Inspección y ajuste del IVA" debe fusionarse con la cuenta detallada "IVA no pagado". Este ajuste de simplificación no sólo puede cumplir con los requisitos contables pertinentes para las auditorías del IVA, sino también con los requisitos contables para la cuenta detallada del "IVA no pagado".