Caso: Caso de auditoría de eventos posteriores al período de una empresa AA Este caso se centrará en el impacto de los eventos posteriores al período en el informe de auditoría y el impacto de los eventos posteriores al período en las responsabilidades de los auditores. 1. Características
La determinación del auditor de la auditoría de los hechos posteriores, el método de revisión de los hechos posteriores, el impacto de los hechos posteriores en el informe de auditoría y el impacto de los hechos posteriores en la responsabilidad del auditor.
2． Puntos clave de aprendizaje de este caso
Al estudiar este caso, podrá comprender los principales problemas existentes en la auditoría de asuntos posteriores al período y dominar los procedimientos y métodos para auditar asuntos posteriores al período. (1) Descripción general de la auditoría
1. Auditor:
Firma de Contabilidad Tianyu. La empresa envió un equipo de proyecto con Zheng Xin como líder del equipo y Jiang Fang, Zhang Hai y Zhao Ming como miembros del equipo
2. Auditado:
AA Co., Ltd.
3. Antecedentes de la empresa: La empresa AA pertenece a la industria del turismo. El negocio principal de la empresa es la inversión y gestión de proyectos; operación y gestión de hoteles; diseño, producción, agencia y distribución de servicios de catering para pasajeros; publicidad extranjera en China; desarrollo de tecnología, servicios técnicos, consultoría técnica. Entre ellos, la operación y gestión de hoteles, el negocio de exposiciones y las agencias de viajes se encuentran en una posición relativamente líder en la misma industria en todo el país en términos de escala comercial y beneficios económicos. Durante el período del informe, la empresa logró unos ingresos comerciales principales de 649,72 millones de yuanes, un aumento del 71,45 % respecto al año anterior; y unos beneficios comerciales principales de 192,86 millones de yuanes, un aumento del 11,31 % respecto al año anterior.
La empresa cuenta con un comité de auditoría dependiente de la junta directiva y un departamento de auditoría dependiente del gerente general. El comité de auditoría y el departamento de auditoría tienen una relación de tutoría y orientación en los negocios. La auditoría de la CPA contó con la asistencia de la auditoría interna de la empresa.
4. Contenido de la auditoría:
Según el acuerdo de auditoría firmado por ambas partes, la auditoría de los estados financieros de 2001 de la empresa se inició el 1 de febrero de 2002. El equipo del proyecto de auditoría prestó especial atención a las "Normas de contabilidad para empresas comerciales: hechos posteriores a la fecha del balance".
5. Método de auditoría:
Este caso refleja principalmente el proceso de auditoría y cuestiones relacionadas de eventos posteriores. Los hechos posteriores al período se refieren a los hechos que ocurren desde la fecha del balance general hasta la fecha del informe de auditoría, así como a los hechos que ocurren desde la fecha del informe de auditoría hasta la fecha de publicación de los estados contables que tienen un impacto en el estados contables. La fecha de publicación de los estados contables se refiere a la fecha en que la unidad auditada divulga los estados contables auditados al mundo exterior.
En primer lugar, el método utilizado en la auditoría de eventos posteriores al período es primero investigar e indagar al personal relevante para comprender algunos elementos anormales después de la fecha del balance general; en segundo lugar, revisar la auditoría interna preparada por AA Company después de la fecha del balance; fecha del balance general, informes, diarios de registros contables, libros de contabilidad, comprobantes contables y actas de reuniones para captar los principales acontecimientos posteriores al período que afectan los estados contables de 2001.
En segundo lugar, si la revisión determina que hechos posteriores de la unidad auditada tienen un impacto directo en los estados contables, deberán tratarse como ajustes a hechos posteriores al balance de acuerdo con lo establecido en la contabilidad corporativa. Ingresos, costos y estados contables correspondientes al año 2001.
En tercer lugar, si la revisión encuentra asuntos que no tienen impacto directo en los estados contables pero que deben reflejarse, los auditores requerirán a la unidad auditada que los refleje en las notas a los estados financieros de la empresa.
Por ejemplo: el importe del acuerdo por cobrar de AA Company a Tianli Glass Co., Ltd. es de 3,42 millones de yuanes. Según la resolución de la junta directiva de la empresa, la deuda se convirtió en 1 millón de acciones a 3,42 yuanes. por acción***, aumentando la inversión de la empresa por parte de Tianli Glass Co., Ltd. Los trámites pertinentes de registro industrial y comercial aún se encuentran en trámite. Este asunto es una inversión importante en una empresa. Aunque no tiene nada que ver con el estado actual de la Compañía AA en la fecha del balance, este asunto debe divulgarse para que los usuarios de los informes de contabilidad financiera comprendan que una inversión importante en una empresa puede. causar impacto a los inversores.
Cuarto, con respecto a la fecha de firma del informe doble
Tianyu Accounting Firm completó el trabajo de campo el 15 de febrero de 2002 y se espera que emita una opinión de auditoría sin reservas el 25 de febrero. .
Sin embargo, el 22 de febrero, cuando el informe de auditoría aún no se había completado, Jiang Fang se enteró de lo siguiente: AA Company compró otra empresa el 16 de febrero. En este caso, el auditor Jiang Fang consideró que la compra tuvo un impacto importante en la confiabilidad de los estados contables de AA Company de 2001, y era necesario ampliar la auditoría de los eventos posteriores. En este caso, hay dos opciones para la fecha de firma del informe de auditoría: Primero, bajo el método de firmar fechas de informe dobles, el auditor se limita a auditar asuntos posteriores al período recién determinados y asuntos relacionados. Tomando como ejemplo la adquisición mencionada anteriormente, suponiendo que los auditores regresen al lugar de trabajo de AA Company y completen la auditoría relacionada con la adquisición el 28 de febrero, el informe de auditoría debe indicar fechas dobles de la siguiente manera: Excepto por una nota determinada, el fecha del informe de auditoría Ambos son el 15 de febrero, y la fecha del informe de auditoría de esta nota es el 28 de febrero. En segundo lugar, al cambiar la fecha del informe de auditoría, el auditor debe extender el período de auditoría para todos los eventos posteriores hasta la fecha de los eventos posteriores recién determinados por el auditor, es decir, extender la fecha de finalización del trabajo de auditoría de campo. Aún tomando como ejemplo la adquisición mencionada anteriormente, los auditores auditaron todos los asuntos posteriores al período de AA Company hasta el 16 de febrero y utilizaron el 16 de febrero como fecha final del trabajo de auditoría de campo, es decir, la fecha del informe de auditoría.
Los dos métodos anteriores para determinar la fecha del informe de auditoría tienen impactos diferentes en el alcance de responsabilidad del auditor en el informe de auditoría. El enfoque de firmar una doble fecha del informe sólo amplía el alcance de las responsabilidades del auditor en la medida en que refleja los elementos específicos en cuestión. El método de cambiar la fecha del informe de auditoría amplía de manera integral el alcance de las responsabilidades del auditor dentro del alcance de la auditoría de los estados contables. Con base en las consideraciones anteriores, Jiang Fang adoptó el primer enfoque, que fue firmar fechas de presentación de informes duales. 1． Conceptualmente, deberíamos prestar atención a la auditoría de eventos posteriores.
Las actividades operativas de una empresa son continuas y continuas, pero la preparación de los estados contables se basa en el "supuesto del período contable". Además, la base para la preparación de estados contables como objetos de auditoría es una división artificial de las actividades operativas continuas. Por lo tanto, cuando un contador público certificado audita los estados contables de un determinado año contable, debe mirar hacia adelante y hacia atrás. Además de realizar los procedimientos de auditoría necesarios sobre las transacciones y eventos que ocurrieron durante el año contable bajo revisión, también debe realizar auditorías. sobre todas las transacciones y eventos que ocurrieron después del final del período contable. Auditar eventos posteriores que tengan un impacto significativo en los estados financieros. Sólo así podrá completarse la auditoría de los estados contables. Sin embargo, en realidad, algunas empresas de contabilidad no prestan suficiente atención a la auditoría de eventos posteriores en concepto y no consideran el impacto de los eventos posteriores en los estados contables. Hacen la vista gorda ante los eventos posteriores debido a sus capacidades profesionales. De hecho, hay firmas de contadores que han sido demandadas por asuntos posteriores.
2. Distinguir los tipos de asuntos posteriores a la entrega y manejarlos en consecuencia.
Con base en el momento en que ocurren los eventos posteriores y el grado de impacto en la razonabilidad de los estados contables de la unidad auditada, los eventos posteriores se pueden dividir en aquellos que tienen un impacto directo en los estados contables y requieren ajuste y aquellas que no tienen impacto en los estados contables. Materias que tienen impacto directo pero que deben reflejarse. En este caso, el manejo inadecuado de asuntos posteriores al período por parte de AA Company involucra estas dos categorías. Específicamente, un negocio de devolución de ventas de una empresa AA significa que los bienes vendidos antes de la fecha del balance se devuelven entre la fecha del balance y la fecha en que se aprueba el informe de contabilidad financiera. De acuerdo con las disposiciones del sistema de contabilidad empresarial, debe ser. se trata como una cuestión de ajuste por hechos posteriores a la fecha del balance, y se ajustan los ingresos, costos, etc. del año 2001. Sin embargo, AA Company no realizó ningún ajuste futuro. Por lo tanto, el auditor Jiang Fang pidió a AA Company que ajustara los contenidos relevantes de las partidas del balance de 2001, tales como reducir las cuentas por cobrar en 16,38 millones de yuanes; reducir las provisiones por deudas incobrables en 819.000 yuanes; Contenidos, como reducir los ingresos del negocio principal en 14.000.000 de yuanes; reducir los costos del negocio principal en 10.000.000 de yuanes, etc. Para dar otro ejemplo, el precio de mercado de la inversión en acciones a corto plazo mantenida por AA Company el 31 de diciembre de 2001 era de 9 yuanes por acción, y el costo real de la inversión a corto plazo era de 9,3 yuanes por acción el 31 de diciembre de 2001. , la empresa con base en el costo y el precio de mercado, cualquiera que sea menor, se realiza una provisión para la depreciación de la inversión a corto plazo y la provisión para la depreciación que se ha proporcionado se refleja en los estados contables.
El 9 de febrero de 2002, el precio de mercado de las acciones cayó a 7 yuanes por acción. Dado que las fluctuaciones en el mercado de valores ocurrieron en febrero de 2002 y fueron eventos que ocurrieron o existieron después de la fecha del balance, deben revelarse en las notas a los estados contables de 2001 como eventos que no implican ajuste.
3. Fechar cuidadosamente los informes de auditoría.
Los auditores deben prestar atención a distinguir los dos tipos diferentes de eventos posteriores al período mencionados anteriormente para garantizar que se expresen opiniones de auditoría apropiadas sobre la imparcialidad de los estados contables de la unidad auditada. La clave para distinguir correctamente dos tipos diferentes de eventos posteriores al período es determinar correctamente el momento en que ocurren eventos importantes posteriores al período, lo que requiere que los auditores realicen investigaciones y análisis en profundidad. De acuerdo con el tipo y el momento de ocurrencia de los eventos posteriores, los auditores deben realizar los siguientes tratamientos respectivamente: Primero, si las circunstancias principales ocurren antes de la fecha del balance de la unidad auditada, se debe solicitar al personal contable de la unidad auditada que ajuste la estados contables que ocurren después de la fecha del balance de la entidad auditada sólo necesitan ser revelados por el personal contable de la entidad auditada en las notas a los estados contables anuales auditados. Si los auditores se enteran de eventos posteriores que pueden afectar los estados contables entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados contables, deben discutirlo con la gerencia de la unidad auditada de manera oportuna. Si es necesario, se deben agregar procedimientos de auditoría apropiados. Si se implementan procedimientos de auditoría adicionales para asuntos posteriores al período conocidos desde la fecha del informe de auditoría hasta la fecha de publicación de los estados contables y se han manejado adecuadamente, el auditor puede utilizar los siguientes métodos para determinar la fecha del informe de auditoría: Primero, firme la fecha del doble informe. Es decir, se conserva la fecha del informe de auditoría original y se indica la nueva fecha del informe de auditoría para los asuntos posteriores al período. En este caso se eligió este enfoque. La segunda es cambiar la fecha del informe de auditoría, es decir, extender la fecha del informe de auditoría original a la fecha del informe de auditoría cuando se completen los procedimientos de auditoría adicionales. En realidad, cuando se trata de la fecha de firma del informe de auditoría, rara vez se considera el impacto de la fecha en la responsabilidad de la auditoría y se ignora la debida protección de uno mismo. Los informes de auditoría rara vez tienen fecha doble y la mayoría tiene fecha única, lo que significa que sólo se requiere una revisión limitada para cubrir el riesgo.