Con el rápido desarrollo de la economía nacional y la competencia cada vez más feroz entre las empresas, la producción y el funcionamiento de las empresas han experimentado enormes cambios y los conceptos de gestión también se han actualizado. Muchas empresas utilizan ciencia y tecnología avanzadas para obtener ventajas competitivas en el mercado. La competencia de mercado y el progreso tecnológico son dos factores económicos básicos que conducen al surgimiento del costeo basado en actividades. Desde la década de 1980, ha recibido amplia atención como método de costos y ha sido adoptado gradualmente por algunas empresas avanzadas en países desarrollados y continúa desarrollándose en la práctica.
Los métodos tradicionales de cálculo de costos se centran en la contabilidad y el control de los costos directos, como los materiales directos y la mano de obra directa, mientras que los costos indirectos se asignan sobre la base de un único estándar de cantidad cuando la variedad del producto es única y la cantidad. proporción de costos indirectos Incluso con una proporción pequeña, aún se puede proporcionar información de costos más precisa. Sin embargo, después de cambios importantes en la estructura de costos, el "costeo basado en cantidades" tradicional ya no puede reflejar con precisión el consumo de productos, lo que inevitablemente conducirá a distorsiones de la información de costos y errores en la toma de decisiones comerciales. Por tanto, es necesario cambiar los métodos de cálculo de costes inadecuados y adoptar nuevos métodos.
Al mismo tiempo, el desarrollo de la tecnología también ofrece la posibilidad de implementar el costeo basado en actividades, porque el costeo basado en actividades es un sistema complejo y que requiere mucho tiempo. El aspecto más difícil de implementar ABC es la recopilación de datos para el sistema. El método tradicional de recopilar y procesar información manualmente obviamente no puede satisfacer las necesidades reales. El avance de la tecnología informática y su amplia aplicación en la gestión de costos brinda la posibilidad de resolver los problemas anteriores.
2 Costeo basado en actividades
El punto más importante de la teoría del costeo basado en actividades es que los productos consumen operaciones y las operaciones consumen recursos. El costeo basado en actividades introduce las operaciones como objetos contables, confirma y mide la carga de trabajo a través de los generadores de costos y luego asigna los gastos indirectos en función de la carga de trabajo. El principio básico es: al calcular los costos del producto, tomar las operaciones como centro y las operaciones como objeto contable. A través de la contabilidad de los costos de operación, se puede rastrear el proceso de formación y acumulación de la contabilidad de costos.
Según este principio, el costeo basado en actividades debe recopilar y asignar costos en dos pasos: Paso 1. Confirmar las operaciones de la empresa, establecer una biblioteca de costos basada en actividades basada en operaciones homogéneas y asignar costos indirectos de acuerdo A la dinámica de recursos. Asignado a la biblioteca de trabajos. El segundo paso es asignar el costo del trabajo al costo total y al costo unitario del producto final por trabajo.
Los pasos de implementación del costeo basado en actividades son los siguientes:
(1) Identificar las diversas operaciones en el proceso de producción de productos o prestación de servicios.
En el proceso de producción de productos o prestación de servicios, las empresas deben realizar una serie de operaciones específicas. Las operaciones son una parte integral de los procedimientos de producción y servicio de productos. Por lo tanto, la confirmación de las operaciones debe realizarse de acuerdo con el flujo de procesos de la empresa.
(2) Una colección de trabajos con las mismas propiedades que la biblioteca de trabajos homogénea.
Cada operación de una empresa consume recursos y genera costos. Por lo tanto, los trabajos de la misma naturaleza deben clasificarse en una biblioteca de trabajos integrada y homogénea.
(3) Resuma los costos por biblioteca de trabajos y regístrelos por naturaleza de costo.
Después de agrupar las actividades en bibliotecas de actividades, cada biblioteca de actividades se convierte en un centro de recopilación de costos. El costo de los recursos consumidos por cada grupo de trabajo debe identificarse, registrarse y resumirse mediante las funciones básicas de contabilidad. Al registrar, todavía se registra según la naturaleza del gasto (costo), según la cuenta correspondiente, como gastos de viaje, gastos de transporte, etc. , pero deben pertenecer a cada biblioteca de operaciones respectivamente. Por lo tanto, se deben dar códigos diferentes a las bibliotecas de operación y a los gastos de diferente naturaleza durante el diseño para que puedan clasificarse y resumirse para diferentes propósitos en operaciones posteriores.
(4) Seleccionar los impulsores de operación apropiados y establecer ecuaciones de asignación de costos.
Después de determinar la biblioteca de actividades y recopilar los costos relevantes, es necesario seleccionar los impulsores de actividad apropiados y establecer una ecuación de asignación de costos. La importancia de esta ecuación es calcular la tasa de asignación de costos de cada controlador de operación unitaria en función del nivel de operación real o esperado de cada biblioteca de operaciones, es decir, establecer la relación entre los costos y los controladores de operación unitaria.
(5) Asignar costos a diferentes productos
De acuerdo con el consumo de producto en cada impulsor de actividad multiplicado por la tasa de asignación de costos, el costo de actividad de cada biblioteca de actividades consumida por el producto es obtenido. Si agrega los costos de actividad para cada grupo de actividades consumido por un producto, puede asignar todos los costos indirectos a diferentes productos. Sobre esta base, combinado con el costo directo del consumo del producto, se calcula el costo total y el costo unitario de cada producto.
3 Características de la distribución de costos del costeo basado en actividades
Bajo el sistema tradicional de cálculo de costos, la expresión del costo total es:
y=a+b
Donde y es el costo total, a es el costo fijo, b es el costo variable unitario y x es la producción.
El costo fijo A se asigna en función de un determinado factor de cantidad (asumiendo horas de mano de obra directa), H representa el total de horas de mano de obra, R representa la tasa de asignación de gastos generales y luego A = HR.
Luego asigne en función de las horas-hombre consumidas por cada producto.
Bajo el nuevo método de costeo basado en actividades, los gastos se recaudan mediante la creación de varios centros de operaciones y luego se asignan a productos en función de diferentes factores de costos y la cantidad de trabajo consumido por los productos. Es decir,
a=a1x1+a2x2+…+anxn
A1, a2,…, an es el costo unitario de la actividad x1, x2,…, xn es la cantidad de actividad.
Se puede observar que la asignación de costos indirectos mediante el cálculo de costos basado en actividades amplía el alcance de los costos variables y mejora la correlación lineal entre los generadores de costos.
Cuanto mayor sea la correlación entre los generadores de costos y el consumo de actividad, más precisa será la asignación de costos.
Las funciones del costeo basado en actividades se pueden dividir en cálculo de costes y gestión de costes. Primero, los costos de los recursos se agrupan en actividades según su consumo de recursos, y luego los costos de las actividades se asignan a los productos según los impulsores de la actividad. Mediante el análisis y cálculo de estas dos etapas se proporciona información de costes relativamente precisa y adaptada al nuevo entorno de fabricación. El cálculo de costos basado en actividades está orientado a las finanzas. Obtiene los principales elementos de costos del libro mayor, luego rastrea los costos hasta la biblioteca de costos de actividades y luego asigna los costos de la biblioteca de costos de actividades a todos los productos. de costos y gastos históricos. Este es el concepto de asignación de costos.
En comparación con el cálculo de costos tradicional, el concepto de asignación de costos bajo el cálculo de costos basado en actividades ha logrado un gran progreso. Más importante aún, la audiencia del proceso ha abierto nuevas ideas para la gestión de costos. Las ventajas de la economía son: una asignación más racional de los costos indirectos, mejorando así la precisión de la información sobre los costos y su relevancia para la toma de decisiones, proporcionando datos detallados sobre el consumo de costos, lo que conduce a análisis y cálculos específicos en la toma de decisiones; Los datos muestran que en la década de 1970, los costos indirectos de gestión representaban sólo entre el 50% y el 60% de los costos laborales directos, mientras que hoy en día, los costos indirectos de gestión de la mayoría de las empresas representan entre el 400% y el 500% de los costos laborales directos. En el pasado, los costos de mano de obra directa representaban entre el 40% y el 50% de los costos de los productos, pero hoy son menos del 10%.
El análisis de procesos ayuda a conocer el meollo de cada tema del Primero de Mayo en las actividades empresariales y a mejorar la eficiencia de cada eslabón de las actividades empresariales. Las ventajas del método de análisis de procesos son: en primer lugar, el enfoque de la gestión empresarial pasa de los resultados del cálculo de los costos de los productos a las causas de los costos operativos, y los costos se "rastrean hasta la fuente". Según el principio de costeo basado en actividades, el coste de un producto no sólo está relacionado con la cantidad de trabajo que consume, sino también con la cantidad de recursos que ocupa cada tipo de trabajo. Una reducción de la carga de trabajo no reduce automáticamente los recursos consumidos por este trabajo. Por lo tanto, para reducir los costos de los productos y mejorar la eficiencia en la utilización de los recursos, no solo debemos mejorar la eficiencia y la calidad de cada proceso en el proceso de producción, sino también mejorar la racionalidad de la asignación de recursos antes del proceso de producción y otorgar gran importancia a la preparación. -investigación de producción y desarrollo de productos y gestión del diseño. En segundo lugar, toda la empresa se convierte en una combinación dinámica y orgánica de múltiples partes, en lugar de una simple suma de partes, lo que favorece la optimización general de los recursos generales de la empresa y logra la mejora continua. y favorece la innovación fundamental del negocio.
4 El impacto del costeo basado en actividades en la gestión corporativa, el comportamiento y las funciones organizativas
La contabilidad responsable es el núcleo de la contabilidad de gestión. En el sistema tradicional de contabilidad de gestión de costos, la contabilidad de responsabilidad formula presupuestos de responsabilidad basados en las funciones, autoridades, objetivos y tareas de varias organizaciones dentro de la empresa, y mide y evalúa la implementación del presupuesto en consecuencia, enfatizando la relación entre costos, ingresos y ganancias. del centro de responsabilidad medición del desempeño en el medio. Sin embargo, debido a limitaciones en funciones y autoridad, la contabilidad de responsabilidad tradicional ignora la atribución de responsabilidad por muchos gastos indirectos controlables, lo que se manifiesta como una falta de estandarización en la gestión y control de gastos que se encuentran distribuidos en diferentes partes pero que están relacionados y de de la misma naturaleza, lo que no favorece la gestión y control de quienes se dedican a diferentes actividades. Los gerentes operativos realizan evaluaciones de desempeño.
Con la implementación de la gestión de costes basada en actividades, muchos costes indirectos incontrolables se han convertido en costes controlables en diferentes departamentos. El costeo basado en actividades establece centros de responsabilidad basados en operaciones homogéneas, adopta estándares de asignación más razonables, fortalece la relación causal entre el sujeto controlador y el objeto controlado, amplía el alcance de los costos controlables y, por lo tanto, incorpora más gastos a la responsabilidad. La administración estandariza el relación correspondiente entre responsabilidades, derechos e intereses.
Al mismo tiempo, el costeo basado en actividades cree que el cálculo de costes no es sólo un sistema financiero utilizado por los contables, sino también una parte del proceso de rentabilidad de la empresa. Los costos deben planificarse y gestionarse antes de incurrirse en lugar de simplemente controlarse después del hecho. Es bajo este concepto que el costeo basado en actividades ha pasado de ser un simple sistema de contabilidad de costos a un sistema de gestión de costos más utilizado. Su aplicación también se ha extendido desde la manufactura a otras industrias, y es adoptada por cada vez más empresas.