El principio del método de ajuste retrospectivo es asumir que la nueva política ha sido adoptada desde el principio, por lo que el tratamiento existente se ajusta al tratamiento bajo la nueva política.
El método de ajuste retrospectivo se divide en dos partes: preparación de asientos de ajuste; ajuste de partidas y notas del estado de cuenta.
1. Elaboración de asientos de ajuste
La idea del ajuste retrospectivo se puede dividir en tres pasos:
El primer paso es restablecer el tratamiento contable. de la antigua política;
El segundo paso es completar el tratamiento contable de la nueva política;
El tercer paso es ajustar las diferencias. (Nueva política = política anterior + diferencia)
Las ganancias y pérdidas del año anterior fueron reemplazadas por la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancias no distribuidas".
Por lo general, hay 4 elementos que deben ajustarse: activos, pasivos o cuentas de patrimonio de los propietarios relevantes; impuesto a la renta diferido (la ley tributaria no reconoce cambios en las políticas contables, solo cambios en el valor en libros, no base impositiva, no es necesario Ajuste del impuesto a la renta a pagar, pero se producen diferencias temporarias, las partidas del impuesto a la renta diferido deben reconocerse como reserva excedente de ganancias no distribuidas;
2. Ajustar elementos y notas del estado
Supongamos que la fecha de cambio de la política contable es el 1 de enero de 2010 y que el estado ajustado es el informe anual de 2010.
(1) Ajuste de partidas del balance
Ajustar el saldo inicial de las partidas del balance en 2010 (a principios de 2010, es decir, a finales de 2009). Hay cuatro partidas de ajuste: todas las partidas relevantes de activos y pasivos, patrimonio neto, activos o pasivos por impuestos diferidos, excedentes de reservas y utilidades no distribuidas.
(2) Ajustar las partidas del estado de resultados
Ajustar el número del período anterior de las partidas del estado de resultados de 2010 (es decir, el importe en 2009). Hay cuatro partidas de ajuste: ingresos). gastos, gastos por impuesto a la renta, Utilidad neta y utilidad por acción.
(3) Ajustes a partidas del estado de cambios en el patrimonio neto
Ajustar el monto del año anterior en la partida “Cambio de política contable” del estado de cambios en el patrimonio patrimonio neto en 2010 (saldo de finales de 2008). Las partidas de ajuste son: reserva excedente y utilidades no distribuidas.
Ajuste el monto del año actual (saldo final de 2009) en el elemento "Cambio de política contable" del Estado de cambios en el patrimonio del propietario de 2010. Los elementos de ajuste son: reserva excedente y ganancias no distribuidas.
Nota: En el estado de cambios en el capital contable, la partida "Cambio de política contable" es una partida pequeña bajo la partida "saldo de fin del año anterior".
(4) Explique los ajustes a los elementos del informe en las notas.
Resumen:
① Ajuste de elementos del estado de cuenta: ajusta principalmente el número de apertura del informe del período actual o el número del año anterior (pero el elemento "Cambio de política contable" del estado de cambios en el patrimonio contable es el "Saldo de fin del año anterior", cuyo "monto del año anterior" es el saldo de hace dos años), no hay necesidad de ajustar el estado de flujo de efectivo.
② La ley tributaria no reconoce cambios en las políticas contables. Los ajustes solo cambian el valor en libros de los activos o pasivos y no cambian la base impositiva. Sin embargo, no es necesario ajustar el impuesto a la renta a pagar. pueden ocurrir diferencias temporarias y se deben reconocer pasivos o activos por impuestos diferidos.
③ La cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" no se utiliza, no existe un paso intermedio y las pérdidas y ganancias ajustadas se incluyen directamente en la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancia no distribuida".
Circunstancias especiales:
Si el cambio en la política contable se produce a mitad del período, el ajuste al negocio del año en curso se puede incluir directamente en las pérdidas y ganancias actuales.