Peng Huaiwen
Ahora es difícil vender productos, por lo que las empresas utilizarán muchos métodos de promoción durante el proceso de venta, como muestras gratis, muestras, obsequios, compre uno, obtenga otro. gratis, etc En el mercado de bienes de consumo, debido a la competencia y ocupación de los canales de venta, los fabricantes proporcionarán gratuitamente vitrinas o equipos de apoyo para la venta de productos, como refrigeradores para la venta de bebidas, parrillas para salchichas, etc.
(1) Normas y explicaciones fiscales pertinentes
Artículo 3 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre determinadas cuestiones relativas al reconocimiento del impuesto sobre la renta de las empresas " (Estado [2008] N° 875), si una empresa compra bienes para su propio uso gratuitamente y los vende, no se considera una donación, y las ventas totales deben asignarse en proporción al valor razonable de cada producto. .
Según Guo Shui Han [2008] No. 875, la esencia es dividir las ventas de la empresa en dos partes: ingresos por ventas de productos básicos e ingresos por ventas de productos básicos donados, y calcular el impuesto sobre la renta corporativo pagadero de acuerdo con el costos correspondientes. El objetivo del documento es determinar la naturaleza conductual de las ventas combinadas compre uno y llévese otro gratis, que es una combinación (agrupación) de dos comportamientos de ventas pero sin precios separados, en lugar de una combinación de un comportamiento de ventas y un comportamiento de donación.
Según Guo Shui Han [2008] No. 875, el tratamiento del impuesto sobre la renta corporativo de "compre uno y obtenga otro gratis" no se considera una venta y no se incluye en el "Aviso del Estado". Administración de Impuestos de la República Popular China sobre el Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Circular de Impuestos Nacionales [2008] Nº 828) para tratar los activos como ventas para determinar los ingresos.
De hecho, en el caso de la promoción "compre uno y llévese otro gratis", si se "considera una venta" tiene poco impacto en el impuesto sobre la renta de las empresas. Los ejemplos son los siguientes.
Caso 3-13 Supongamos que una empresa lleva a cabo una promoción de "compre uno y obtenga otro gratis" en el Día Nacional de 2020. Compra un electrodoméstico grande y regala un electrodoméstico pequeño. vale 1.130 yuanes y el pequeño electrodoméstico vale 1.130 yuanes. Los electrodomésticos valen 113 yuanes (el precio incluye impuestos). Durante todo el evento se vendieron 10.000 unidades * * *. Supongamos que el costo de los electrodomésticos grandes es de 700 yuanes y el costo de los electrodomésticos pequeños es de 70 yuanes (sin impuestos).
En el primer caso, si se maneja conforme a la Carta Fiscal Nacional [2008] N° 875:
65.438 0. Los ingresos por ventas de cada cartera de inversión son 65.438 0.000 yuanes, amortizado según la relación de valor razonable de los dos:
Precio unitario de venta de grandes electrodomésticos (sin impuestos) = 1000 * 1000/(1000 100) = 909,09 yuanes;
Ventas de pequeños electrodomésticos Precio unitario (sin impuestos) = 100 * 100/(1000 100) = 90,91 yuanes.
2. Tratamiento contable
Débito: depósito bancario de 113.000 yuanes.
Préstamo: Ingresos del negocio principal: grandes electrodomésticos 909,09 yuanes.
Ingresos principales del negocio: pequeños electrodomésticos 90,9438 0 yuanes.
Impuesto a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 130 yuanes.
Costos remanentes:
Débito: costo comercial principal: 700 yuanes, cierto electrodoméstico grande.
Coste principal del negocio: 70 yuanes, un pequeño electrodoméstico.
Préstamo: bienes de inventario: 700 yuanes, un electrodoméstico grande.
Bienes de inventario: pequeños electrodomésticos 70 yuanes
3. Tratamiento fiscal
No es necesario tratar el impuesto sobre la renta de las empresas como ventas.
El segundo caso no se atiende según la Carta Tributaria Nacional [2008] N° 875:
1. Ventas de grandes electrodomésticos:
Débito: depósito bancario 1.130 yuanes.
Préstamo: Ingresos del negocio principal: 65.438 Da Electric 0.000 yuanes.
Impuesto a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 130 yuanes.
Costos remanentes:
Débito: costo comercial principal: 700 yuanes, cierto electrodoméstico grande.
Préstamo: bienes de inventario: 700 yuanes, cierto electrodoméstico importante.
2. Regalos de pequeños electrodomésticos:
Préstamo: gastos de venta - gastos de promoción comercial de 83 yuanes.
Préstamo: 70 yuanes para bienes de inventario.
Impuesto a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 13 yuanes.
3. Tratamiento fiscal
El impuesto sobre la renta de las empresas debe considerarse como un aumento de las ventas: 100 yuanes; un aumento de los gastos: 70 yuanes, al mismo tiempo, un aumento de impuestos de 30 yuanes; Se considera un ajuste de ventas y se puede deducir antes de impuestos, pero se requiere un ajuste fiscal.
La comparación de los dos métodos de tratamiento es la siguiente: Tabla 33-3-1
A través de la comparación, se puede encontrar que el impacto de los dos métodos de tratamiento diferentes en la empresa es principalmente el impuesto al valor agregado.
Sin embargo, las empresas deben prestar especial atención al hecho de que la disposición “compre uno y obtenga otro gratis” de Guo Shui Han [2008] No. 875 se refiere al impuesto sobre la renta de las empresas, no al impuesto al valor agregado. . Actualmente no existen disposiciones similares en materia de IVA y no pueden aplicarse directamente al cálculo del IVA. El artículo 4 de las "Normas de aplicación del Reglamento provisional sobre el impuesto al valor añadido" estipula que los "obsequios" se consideran ventas. Es fácil para las empresas discutir con la oficina de impuestos sobre si "compre uno y obtenga otro gratis" es "gratis", y a veces les resulta difícil demostrar que es "gratis". Cuando la oficina de impuestos detecta un problema de este tipo, se pagará una gran cantidad de impuesto al valor agregado. Por lo tanto, para reducir las disputas y los riesgos fiscales, las empresas deben hacer un buen trabajo en forma de ventas con descuento o "empaquetar" los dos productos en un conjunto de productos en los documentos internos de la empresa y enumerar los obsequios en el mismo. factura al emitir facturas descuentos negativos emitidos al mismo tiempo en la misma factura. En resumen, la oficina tributaria debería quedarse muda a la hora de emitir facturas.
(2) Tratamiento fiscal y tributario del caso del inventario como venta para comercialización.
Caso 3-14A Los datos financieros de 2020 de una empresa de alimentos son los siguientes:
1. Los ingresos por ventas de productos son de 100.000 yuanes y el costo de ventas de productos es de 7 millones de yuanes.
2. El gasto en efectivo para publicidad y promoción empresarial es de 6,543,2 millones de yuanes; además, el inventario de la empresa se utiliza para marketing, con un valor contable de 300.000 yuanes y un precio de mercado de 400.000 yuanes. momento de la transferencia (excluyendo el precio del impuesto y la tasa impositiva 13).
Pregunta: Complete el informe después de analizar los ajustes fiscales involucrados en la información anterior (asumiendo que solo la información anterior se considera ventas).
Análisis:
Este caso involucra dos temas de ajuste tributario, uno es el ajuste tributario por gastos de publicidad, y el otro es el uso de inventario para marketing como ventas. Para ajustar las tarifas de publicidad y las tarifas de promoción comercial (en lo sucesivo, "tarifas de publicidad"), es necesario ajustar primero las ventas estimadas, porque la base de cálculo de las tarifas de publicidad incluye los ingresos de las ventas consideradas.
1. Análisis del ajuste fiscal para las ventas consideradas
(1) Tratamiento contable del uso de inventario para marketing
Débito: Gastos de ventas - gastos de promoción empresarial 352.000 yuanes .
Préstamo: 300.000 en inventario.
Impuestos a pagar: el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es de 52.000 yuanes.
Nota: El impuesto al valor agregado también debe considerarse como ventas, por lo que el impuesto al valor agregado impuesto a la repercusión = 40 * 13 = 52.000 yuanes.
(2) Tratamiento del impuesto sobre la renta y diferencias impositivas al utilizar inventario para marketing.
De acuerdo con el "Aviso sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de la enajenación de activos empresariales" (Estado [2008] N° 828), los inventarios utilizados para la venta deben considerarse ventas y los ingresos por ventas se determinan con base en el valor razonable de los activos transferidos (según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al Impuesto sobre la Renta de las Sociedades" (Artículo 2 del Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Cuestiones relativas al impuesto sobre la renta de las empresas (2016 N° 80)).
Por lo tanto, el impuesto sobre la renta debe considerarse como un ingreso por ventas de 400.000 yuanes y un costo de ventas de 300.000 yuanes, y es necesario realizar los ajustes correspondientes.
Con respecto a la diferencia entre los ingresos por ventas estimados de 400.000 yuanes y el costo de 300.000 yuanes, el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la revisión de la declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa" (Administración Estatal de Impuestos Anuncio 2019 No. 41) Lista Revisada de Artículos de Ajuste Tributario (A105000) “II.
"Partidas de ajuste de deducción - (17) Otros" (No.), sobre la base del original "completar el monto de otras partidas de deducción que requieren ajustes tributarios debido a diferencias en el tratamiento contable y las regulaciones tributarias", agregar "la empresa utiliza bienes, activos y servicios laborales para donación", publicidad y otros fines, complete el estado "el monto del ajuste fiscal requerido debido a diferencias en el tratamiento contable de los gastos correspondientes y las normas fiscales" en el banco. Por lo tanto, la diferencia de 6,5438 millones los yuanes resultantes del ajuste se ajustan y se deducen en A105000.
2. Análisis del ajuste fiscal para gastos de publicidad
Según las regulaciones, el índice de deducción de gastos de publicidad para empresas generales es 15 % de los ingresos operativos, y los ingresos operativos incluyen los ingresos por ventas estimados. Por lo tanto, el límite de deducción para gastos de publicidad en este caso = (1000)* 15 = 15.600 yuanes. p>
La tarifa de promoción del libro del resultado contable = 120 30 5,2 = 1.552.000 yuanes; si se considera el ajuste de las ventas consideradas, la tarifa de publicidad debe ser = 120 40 5,2 = 1.652.000 yuanes, la diferencia de 100.000 yuanes es la diferencia entre los ingresos por ventas atribuidos y el costo del inventario
3. Complete la declaración del impuesto sobre la renta
Paso 1: Complete el período A104000 La lista detallada de gastos se muestra en. Tabla 33-4-1:
Preste atención al monto contable de gastos de publicidad ingresados aquí.
Paso 2: Complete A105010 ventas consideradas y bienes raíces. formulario de ajuste de impuestos comerciales específico, como se muestra en la Tabla 33-4-2:
Paso 3: Complete el "Formulario detallado de ajuste de impuestos multianual A105060 para tarifas de publicidad y tarifas de promoción comercial", como se muestra en Tabla 33-4 -3 que se muestra:
Paso 4: Complete la lista de elementos de ajuste de impuestos A105000, como se muestra en la Tabla 33-4-4:
Análisis de la disputa sobre estándares de presentación de informes:
(1) A105060 El cronograma detallado de ajustes fiscales interanuales para tarifas de publicidad y tarifas de promoción comercial revisado por el Anuncio No. 41 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China en 2019 , que enumera: "Línea 1 '1. Gastos de este año': Contribuyente El monto de los gastos incluidos en las pérdidas y ganancias del año en curso. ”
Los estándares de presentación de informes aquí pueden causar fácilmente controversia, porque algunas personas entenderán que solo los gastos de publicidad y los gastos de promoción comercial incluidos en las ganancias y pérdidas del año en curso antes del formulario de declaración revisado en 2019. las instrucciones de llenado eran efectivamente "Contabilidad", pero las instrucciones revisadas en el Anuncio No. 41 no enfatizan la palabra "contabilidad", por lo que se puede entender que "el monto incluido en las ganancias y pérdidas del año en curso como gastos" es el monto que puede tratarse como impuesto
(2)2)a La "Relación entre tablas" en 105060 "Detalles del ajuste fiscal interanual de tarifas de publicidad y tarifas de promoción empresarial" no menciona que la línea "1. Los gastos de honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial este año" deben ser iguales a la Línea 5 de A104000 "5. Honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial"
(3) Podemos comparar y analizar qué calibre es más adecuado. o corregir a través de los resultados de llenado de dos calibres diferentes.
Si completa el "gasto del primer año" de A105060 de acuerdo con el número de calibre contable y continúa completando esta situación, no habrá ajuste de impuestos. En el formulario final A105060, debido a que el número de calibre contable es menor que el límite de deducción en la línea 30 de A105000, si continuamos ajustando 654,38 millones de yuanes, el monto de la deducción antes de impuestos por tarifas de publicidad eventualmente será 155,2 10 = 1652 000. yuanes, lo cual es obviamente incorrecto.
Algunas personas dicen que no completaré la línea 30 de A105000. No hay ajuste para la diferencia de 654,38 millones de RMB entre los ingresos por ventas estimados y el costo. Si la empresa está dispuesta a pagar más impuestos, es posible en ese momento, porque no hay ajuste y es obvio que se pagarán más impuestos en el período actual y la tarifa de publicidad se puede deducir antes de los impuestos. no reflejado.