Planificación fiscal del IVA
1. Planificación del IVA para negocios de descuento físico
El descuento físico es un tipo de descuento comercial. Por ejemplo, para animar a los compradores a comprar más productos, una empresa estipula que por cada 10 artículos comprados, se regalará 1 artículo y por cada 10 artículos comprados más de 50 artículos, se regalarán 2 artículos. , que es un descuento físico. Dado que los descuentos comerciales ya se han producido en el momento de la venta, el sistema contable actual estipula que las empresas pueden determinar los ingresos por ventas sobre la base del monto neto después de deducir los descuentos comerciales cuando se realizan las ventas, sin necesidad de un tratamiento contable adicional.
La legislación fiscal actual estipula que los contribuyentes venden bienes con descuento. Si el volumen de ventas y el monto del descuento se indican por separado en la misma factura, se puede aplicar el impuesto al valor agregado sobre el volumen de ventas después del descuento. Si el monto del descuento se factura por separado, no se deducirá del monto de las ventas independientemente de cómo lo maneje el departamento financiero. Esta disposición de la ley tributaria se considera desde la perspectiva de los descuentos de precios y no incluye los descuentos físicos. La esencia de adoptar un método de venta con descuento físico es entregar los productos a otras personas de forma gratuita. Según el artículo 4 de las "Reglas de implementación del Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto al Valor Agregado", si los bienes se entregan a otros de forma gratuita, ya sea que sean producidos por uno mismo o procesados y comprados por otros, el valor -el impuesto añadido se calculará y pagará como bienes de venta. En otras palabras, en circunstancias normales, los productos se venden con descuento físico. No importa cómo se traten los bienes con descuento en contabilidad, deben tratarse como ventas y el IVA debe pagarse de acuerdo con las regulaciones.
Sin embargo, si "conviertes" el descuento físico en un descuento de precio, podrás ahorrar impuestos. Por ejemplo, si un cliente compra 10 artículos, se le otorgará un descuento de 1 artículo. Al emitir una factura, debe emitir la cantidad de ventas y el monto basado en el volumen de ventas de 11 piezas, y luego emitir el monto de descuento de 1 pieza en rojo en otra línea de la misma factura. Después de este procesamiento, de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, la parte descontada se puede deducir de las ventas durante el cálculo del impuesto y no es necesario calcular el IVA, lo que ahorra gastos tributarios.
2. Planificación del IVA para el negocio de venta de artículos de segunda mano.
Según el “Reglamento Transitorio del Impuesto sobre el Valor Añadido”, los contribuyentes que venden artículos de segunda mano, ya sean estos Contribuyentes ordinarios del IVA o pequeños contribuyentes. Para todos, el monto del impuesto se calculará de acuerdo con la tasa impositiva de 4 y el impuesto al valor agregado se reducirá a la mitad y no se deducirá el impuesto soportado.
Si un contribuyente vende yates, motos o vehículos de motor de segunda mano que están sujetos al impuesto sobre el consumo, y el precio supera el valor original, el impuesto tributará al tipo reducido del 4, y luego el impuesto al valor agregado se cobrará a la mitad; el precio de venta no excederá el valor original. Sí, exento de IVA. Una adecuada planificación fiscal podrá realizarse de conformidad con lo dispuesto en este artículo.
Por ejemplo, una empresa quiere vender un coche importado de segunda mano (que está incluido en el ámbito del impuesto al consumo) debido a una escasez temporal de fondos. El valor contable original del automóvil es de 800.000 yuanes y el precio de mercado actual se estima en 8,654,38 millones de yuanes.
Para la venta del coche, hay dos opciones:
Opción 1: Venderlo a un precio de 81.000 yuanes. Dado que los 865.438 millones de RMB exceden su valor contable original, es necesario pagar el impuesto al valor agregado.
Cantidad del impuesto a pagar = 81 × 4 × 50 = 16.200 yuanes.
Por lo tanto, el efectivo real recuperado es: 81-1,62 = 793.800 yuanes.
Opción 2: Venderlo a un precio de 799.000 yuanes. Dado que los 799.000 RMB no superan su valor contable original, no se requiere impuesto al valor agregado. En realidad, este plan recuperó 799.000 yuanes en efectivo.
Se puede observar que aunque la segunda opción tiene un precio más bajo, es más beneficiosa para la empresa una vez deducidos los factores impositivos.
En este caso, existe un problema de toma de decisiones porque el valor de mercado de los coches de una empresa es superior al valor contable original. Si el precio de venta no es mucho mayor que el valor original, es mejor venderlo a un precio ligeramente inferior al valor original para evitar que el precio supere el valor contable original y que el impuesto sobre el valor añadido a pagar sea superior al aumento del precio de venta. Precio, que no vale la pena perder.
Por supuesto, no todos los activos fijos usados tienen que venderse por menos de su valor contable original, dependiendo de las circunstancias. En concreto, las empresas deben prestar atención a los siguientes puntos a la hora de vender yates, motocicletas y vehículos de motor de segunda mano sujetos al impuesto al consumo:
(1) Cuando el valor de mercado sea inferior al valor contable original, vender a valor de mercado Es conveniente.
(2) Cuando el valor de mercado es superior al valor contable original en un determinado porcentaje, procede vender al valor de mercado.
(3) Cuando el valor de mercado no es mucho mayor que el valor contable original, lo mejor es fijar un precio ligeramente inferior al valor contable original, de modo que ambas partes se beneficien y esta buena relación También puede brindar a la empresa perspectivas futuras. La producción y el funcionamiento aportan cierta comodidad.
(4) Cuando el valor de mercado es mucho mayor que el valor contable original, también se puede considerar vender el equipo en varias partes, de esta manera, la mayor parte del equipo puede quedar libre de impuestos, parte de. el precio es más alto y la parte aumentada puede ser suficiente para compensar el impuesto al valor agregado.
3. Planificación del impuesto al valor agregado para ventas de agencia
Por ejemplo, la Compañía A y la Compañía B han firmado un acuerdo de ventas de agencia, acordando que la Compañía B venderá los productos de la Compañía A a un precio Precio de 1.000 yuanes/pieza. La empresa B cobra a la empresa A una comisión de 20 RMB según la cantidad del envío. Es decir, la empresa B cobra una comisión de 200 RMB por cada envío de productos de la empresa A. A finales de año, la empresa B*** había vendido 65.438.000 unidades del producto.
En lo que respecta a este negocio, los ingresos y los impuestos (excluido el impuesto sobre la renta) pagaderos por ambas partes son los siguientes:
Empresa A: los ingresos aumentaron en 8 millones de yuanes. y el impuesto al valor agregado de producción fue de 654,38 07 mil yuanes (654,38 0 millones de yuanes × 654,38 07).
Empresa B: Aumento de ingresos en 2 millones de yuanes, el impuesto al valor agregado de producción es igual al impuesto soportado. Después de la compensación, el IVA a pagar por esta empresa es cero. La empresa B se dedica a negocios de agencia basados en comisiones, que entran dentro del alcance del impuesto comercial y deben pagar un impuesto comercial de 654,38 millones de yuanes (2 millones de yuanes × 5).
La empresa A y la empresa B tienen un aumento total de ingresos de 100.000 yuanes y un impuesto a pagar de 180.000 yuanes. Ambas partes se beneficiaron del acuerdo.
Por lo general, existen dos métodos de envío:
(1) Cobrar tarifas de servicio, es decir, la parte encargada cobra tarifas de servicio a la parte confiante de acuerdo con la cantidad de bienes vendidos en consignación. Se trata de una especie de ingreso laboral confiado. En este caso, la Empresa A y la Empresa B adoptaron este método de venta de agencia.
(2) Se considera una compra, es decir, la parte confiante y la parte confiada firman un acuerdo, y la parte confiante cobra el pago de la venta al precio acordado. El precio de venta real puede ser acordado explícitamente por ambas partes en el acuerdo o puede ser determinado por el fiduciario. La diferencia entre el precio de venta real y el precio acordado pertenece al fiduciario. Este tipo de ventas sigue siendo una venta en consignación. El consignador solo entrega las mercancías al destinatario para su venta en consignación, en lugar de venderlas al destinatario al precio acordado.
Ahora supongamos que la Empresa A y la Empresa B en el caso adoptan el segundo método de envío y firman un acuerdo: por cada producto vendido por la Empresa B, la Empresa A cobra el pago de 800 yuanes según el precio acordado. y la empresa B sigue vendiendo el producto al precio acordado. Los productos de la empresa A se venden en el mercado a un precio de 1.000 yuanes. La diferencia entre el precio de venta real y el precio acordado es de 200 yuanes/unidad perteneciente a la empresa B.
Supongamos que al final del año, la empresa B * * * ha vendido 654,38 millones de unidades de este producto.
Para este negocio, los ingresos y los impuestos a pagar de ambas partes son respectivamente (excluido el impuesto sobre la renta):
Empresa A: los ingresos aumentaron en 8 millones de yuanes y la producción del impuesto al valor agregado aumentó en 654,38 0,36 Diez mil yuanes (8 millones de yuanes × 654,38 0,7).
Empresa B: los ingresos aumentaron en 2 millones de yuanes, el importe del impuesto repercutido fue de 6,5438 0,7 millones de yuanes (6,5438 0,7 millones de yuanes × 654,38 0,7) y el importe del impuesto soportado fue de 6,5438 03,6 millones de yuanes (8 millones de yuanes × 654,38 0,7). Después de la deducción, el impuesto al valor agregado pagadero por este negocio es
El aumento total de ingresos de la Compañía A y la Compañía B es de 6,5438 millones de yuanes, y el impuesto a pagar es de 6,54387 millones de yuanes.
En comparación con el primer método de envío, se adopta el segundo método de envío:
Empresa A: los ingresos permanecen sin cambios y el impuesto a pagar se reduce en 340.000 yuanes (6,5438 0,7 millones de yuanes - 6,5438 0,36 millones de yuanes). Empresa B: los ingresos se mantienen sin cambios y el impuesto a pagar aumenta en 240.000 yuanes (340.000 yuanes - 6,543,8 millones de yuanes).
Los ingresos totales de la empresa A y la empresa B se mantienen sin cambios y el impuesto a pagar disminuye en 654,38 millones de yuanes (de 18.000 a 17.000 yuanes).
De este análisis se desprende que, en función de los intereses comunes de ambas partes, se debe seleccionar el segundo modelo, es decir, las ventas en consignación como modelo de compra. En comparación con el primer modelo, cuando el precio de venta final es seguro, el impuesto al valor agregado total pagado por ambas partes es el mismo, pero el fiduciario debe pagar el impuesto comercial en forma de una tarifa de gestión.
Sin embargo, en la práctica, el segundo método de envío estará sujeto a algunas restricciones:
(1) Las ventajas de este método sólo pueden lograrse si ambas partes son contribuyentes comunes y corrientes. . Si una de las partes es un pequeño contribuyente, el impuesto soportado por el fiduciario no se puede deducir, por lo que no se debe utilizar este método.
(2) La forma en que se asignan los ahorros fiscales entre las partes puede afectar la elección de este método. Del análisis anterior se puede ver que, en comparación con el método de cobro, según el método de compra considerada, aunque ambas partes ahorraron 654,38 millones de yuanes en impuestos, la empresa A ahorró 340.000 yuanes y la empresa B tuvo que pagar 240.000 yuanes adicionales. Por lo tanto, la forma en que la empresa A asigna los 340.000 yuanes ahorrados puede afectar el entusiasmo de la empresa B por elegir este método. La empresa A puede considerar primero compensar en su totalidad el sobrepago de 240.000 yuanes realizado por la empresa B y transferir los 6.543.800 yuanes restantes a la empresa B para alentar al fideicomisario a elegir un método de fideicomiso adecuado para ambas partes.
Una vez aclarado esto, surge otra cuestión: cómo se deben distribuir los ahorros fiscales entre las dos partes y cómo firmar un acuerdo en la práctica. Esto requiere que ambas partes procedan basándose en el principio de maximización. Negociar intereses. En el caso de múltiples niveles de representantes, este problema se vuelve más complejo.
A través de este caso, espero que le ayude a comprender el impacto de dos métodos diferentes de venta por agencia en el pago de impuestos. En el trabajo real, elegir el método de encomienda adecuado según circunstancias específicas puede reducir los costos fiscales.
4. Utilizar la planificación fiscal del IVA para diferir la tributación.
La tributación diferida, también llamada tributación diferida, permite a las empresas pagar los impuestos a plazos o en diferimiento dentro de un plazo determinado. Hay muchas formas de diferir impuestos. En el proceso de producción y circulación, las empresas pueden llevar a cabo una planificación fiscal razonable de acuerdo con las disposiciones pertinentes de la legislación fiscal nacional para retrasar el pago de impuestos tanto como sea posible y obtener beneficios de ahorro fiscal.
El período impositivo máximo del IVA es de un mes, debiendo pagarse el impuesto dentro de los diez días siguientes al mes siguiente. Por lo tanto, hay poco espacio para la planificación durante el período impositivo. Sólo planificando el momento en que se diferirá la obligación tributaria se podrá lograr el propósito de diferir el pago de impuestos. Para retrasar la aparición de la obligación tributaria, la clave es el método de liquidación adoptado. Los contribuyentes generalmente adoptan los dos métodos siguientes:
(1) Planificación de ventas a crédito y pagos a plazos
Los métodos de liquidación de ventas a crédito y pagos a plazos se basan en la fecha acordada en el contrato de impuestos. tiempo de responsabilidad. Por lo tanto, durante el proceso de venta del producto, cuando las cuentas por cobrar no se pueden recuperar temporal o parcialmente, la empresa puede optar por vender a crédito o pagar a plazos.
Por ejemplo, una fábrica de cables es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. Vendió 5 cables ese mes, con una cuenta por cobrar de 180.000 yuanes (impuestos incluidos). Entre ellas, tres * * * transacciones ascendieron a 100.000 yuanes y el pago se canceló; un pago fue de 3 millones de yuanes, que se pagó en una sola suma dos años después, el otro pago fue de 2,5 millones de yuanes un año después, 6,5438; millones de yuanes después de un año y medio, y dos El saldo se liquidará después de un año.
Si todas las empresas adoptan el método de pago directo, se deben calcular todas las ventas del mes y el impuesto repercutido del impuesto al valor agregado será de 2.615.400 yuanes [1800 ÷ (1 17) × 17]; no haber recibido el pago de los bienes no serán gravados en la cuenta, viola las disposiciones de la ley fiscal y subestima el impuesto repercutido en 1.162.400 yuanes [800÷(1 17)×17], lo que constituye evasión fiscal; Las cuentas por valor de 8 millones de yuanes se liquidan a crédito y a plazos, respectivamente, y el pago de impuestos se puede aplazar. Los fondos fiscales se utilizan de forma gratuita. El impuesto de salida específico y el número de días son (suponiendo la entrega a final de mes):
300 100÷(1 17)×17 = 58,12 (10.000 yuanes), y el número de días es 730 días.
150÷(1 17)×17 = 21,79 (diez mil yuanes), el número de días es 548 días.
250÷(1 17)×17 = 36,32 (diez mil yuanes), 365 días.
No hay duda de que el uso de ventas a crédito y pagos a plazos puede ahorrar una gran cantidad de capital de trabajo a las empresas y ahorrar gastos de intereses bancarios.
(2) Plan de ventas de la agencia.
Ventas de mercancías en consignación significa que el consignador entrega las mercancías al consignatario, y el consignatario emite una lista de ventas al consignador de acuerdo con los requisitos del contrato, y luego el consignador confirma la realización de la ingresos por ventas. Según esta definición, si los productos de la empresa se venden a empresas comerciales y hay un período de crédito determinado, el negocio de ventas se puede manejar mediante liquidación en consignación y el impuesto repercutido se calculará en cuotas en función del pago real recibido, aplazando así pago de impuestos.
Por ejemplo, una fábrica de papel vendió 1,17 millones de yuanes de papel blanco a una estación de suministro de papel extranjera en mayo de 1999, y el pago se realizó en forma de pago posventa. 65438 remitió 300.000 en octubre. ¿Cómo deben planificar las empresas?
En este negocio, debido a que la empresa compradora es una empresa comercial, el método de liquidación de pagos es la venta primero y el pago después. Por lo tanto, podemos elegir la forma de ventas de agencia y realizar el tratamiento fiscal de acuerdo con el método de liquidación de las ventas de agencia.
Si se maneja como agencia de venta encomendada, no es necesario calcular el impuesto repercutido. En junio y octubre de 5438, se obtuvo la lista de ventas de la agencia de ventas según era necesario y se calculó el impuesto repercutido: 30 ÷ (1 17) × 17 = 4,36 (diez mil yuanes).
El cálculo y declaración del impuesto repercutido podrá posponerse para pagos de los que no se haya recibido la declaración de ventas.
Si la solicitud no se confía, la base imponible es 117÷(1 17)×17 = 17 (mil yuanes). Va en contra de las normas tributarias presentar declaraciones de impuestos sin contabilidad. Por lo tanto, para este tipo de negocio de ventas, lo más beneficioso para la empresa es elegir el método de liquidación encomendado.
5. Utilizar las características de los contribuyentes del IVA para la planificación fiscal.
El IVA trata de manera diferente a los contribuyentes generales y a los pequeños contribuyentes, brindando la posibilidad a los pequeños contribuyentes y a los contribuyentes generales de llevar a cabo una planificación fiscal. En general, se cree que los pequeños contribuyentes tienen una carga tributaria mayor que los contribuyentes comunes y corrientes. Pero eso no es del todo cierto. Como todos sabemos, el propósito de la planificación tributaria de los contribuyentes es reducir las salidas de efectivo mediante la reducción de los gastos tributarios. Para reducir la carga fiscal y lograr la transformación de los pequeños contribuyentes en contribuyentes generales bajo la premisa de que es temporalmente imposible ampliar la escala de las operaciones, los costos contables inevitablemente aumentarán. Por ejemplo, aumentar los libros de contabilidad, formar o contratar contadores capaces, etc. Si los ingresos que los pequeños contribuyentes reciben gracias a los recortes de impuestos no son suficientes para compensar estos costos, preferirían seguir siendo pequeños contribuyentes. Además del impacto de los costos contables corporativos, la carga tributaria de los pequeños contribuyentes no siempre es mayor que la de los contribuyentes generales.
Por ejemplo, si una empresa comercial mayorista tiene un impuesto al valor agregado sobre las ventas anual de 3 millones de yuanes, tiene un sistema de contabilidad sólido y cumple con las condiciones de los contribuyentes generales, la tasa del impuesto al valor agregado aplicable es 17. Sin embargo, el monto del impuesto soportado que las empresas pueden deducir del impuesto repercutido es relativamente pequeño y representa sólo el 10% del impuesto repercutido. En este caso, el impuesto al valor agregado a pagar por la empresa es de 459.000 yuanes (300×17-300×17×10). Si la empresa se divide en dos empresas mayoristas, y cada empresa mayorista es una unidad contable independiente, entonces las ventas imponibles de las dos unidades después de dividirse en dos partes son 6.543.806 yuanes y 6.543.804 yuanes respectivamente, lo que cumple con las condiciones de pequeña escala. A los contribuyentes se les puede aplicar una tasa de recaudación de 4. En este caso, siempre que el impuesto al valor añadido sea de 64.000 yuanes (160×4) y 56.000 yuanes (140×4) respectivamente. Obviamente, después de dividir las unidades contables, como pequeño contribuyente, la carga fiscal puede reducirse en 339.000 yuanes en comparación con los contribuyentes comunes.