Desde 1993, las normas contables de deterioro de activos de mi país han logrado grandes avances. Entre las normas de contabilidad para empresas recientemente promulgadas, la número 8 es "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Deterioro del valor de activos". Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Deterioro de Activos" estandarizan el alcance de aplicación, reconocimiento, medición y reporte del deterioro de activos. Sin embargo, en la práctica, se debe prestar atención a las siguientes cuestiones al contabilizar el deterioro de activos:
1 Naturaleza del deterioro de activos
El "Reglamento sobre informes de contabilidad financiera empresarial" promulgado por. el Consejo de Estado y el Ministerio de Finanzas Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" promulgadas utilizan el concepto de beneficios económicos futuros para definir los activos: "Los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados de una empresa, propiedad o controlados por la empresa, y se espera que traiga beneficios económicos a la empresa". Cuando el importe o valor recuperable futuro de los activos de una empresa es inferior al valor en libros, indica que el activo se ha deteriorado y la empresa debe confirmar el deterioro del activo y amortizar el valor en libros del activo al importe recuperable. El deterioro de activos está relacionado con la valoración de activos y es un ajuste a la valoración de activos.
Los activos mantenidos por la empresa se han deteriorado y la parte deteriorada ya no puede aportar beneficios económicos a la empresa, por lo que ya no cumple las condiciones para el reconocimiento de activos. De acuerdo con las condiciones de reconocimiento de los gastos, el deterioro de los activos debe reconocerse como gasto e incluirse en el resultado del periodo.
2. Medición del deterioro de activos
En la práctica contable de mi país, los atributos de medición del deterioro de activos involucran principalmente el costo histórico, el valor neto realizable, el valor presente de los flujos de efectivo futuros y el valor razonable. valor y flujos de efectivo futuros totales. Diferentes selecciones de atributos de medición harán que el mismo objeto de medición muestre diferentes cantidades monetarias. En la selección y aplicación de los atributos de medición del deterioro de activos, se debe prestar atención a las siguientes cuestiones:
(1) El valor neto realizable y el precio neto de venta no pueden ser iguales.
El valor neto realizable es la diferencia entre el valor de venta futuro estimado del activo menos los costos de venta estimados y el costo de llevar el activo al estado de venta esperado. Es el precio de venta estimado menos la disposición necesaria. costos; precio de ventas neto se refiere principalmente al precio de venta actual del activo menos los gastos de venta necesarios. El valor neto realizable es el atributo básico para la medición del deterioro de activos; el precio de venta neto es un atributo de medición derivado de los atributos básicos. El valor neto realizable se relaciona con el valor de venta esperado, mientras que el precio de venta neto se relaciona con los precios de venta actuales. El valor de venta esperado y el precio de venta actual no son iguales. El valor neto realizable en el atributo de medición del deterioro de inventarios en mi país puede ser el precio de venta de mercado, lo que significa que el valor neto realizable es equivalente al precio neto de venta.
(2) El valor razonable no es un atributo de medición específico, sino un término general para varios atributos de medición.
En las normas internacionales de contabilidad y en las normas de contabilidad financiera, el valor razonable está claramente definido. El valor razonable es esencialmente un atributo de medición basado en el mercado que enfatiza la equidad. Para los activos no monetarios con un mercado activo, el precio de mercado generalmente se utiliza como valor razonable; para los activos no monetarios que no tienen un mercado activo, pero existe un mercado activo para activos similares, se puede determinar su valor razonable; comparando los precios de mercado de activos similares relacionados para los activos mismos. Para activos no monetarios que no tienen un mercado activo para activos similares, su valor razonable puede determinarse calculando el valor presente a una tasa de descuento adecuada, si la hay; precio de un contrato o acuerdo, también se puede utilizar como su valor razonable. El valor razonable del atributo de medición del deterioro de los activos no corrientes en mi país puede ser el precio del acuerdo de venta del activo, el precio de mercado del activo o el precio de transacción proporcionado voluntariamente por ambas partes de la transacción, que refleja ese valor razonable. valor es un término colectivo para varios atributos de medición.
(3) El monto del deterioro de un activo puede ser la diferencia entre los montos de dos atributos de medición, o puede ser el monto de un determinado atributo de medición, sin embargo, si el monto del deterioro involucra un atributo de medición. , la cantidad debe ser un número negativo.
Por ejemplo, en mi país, si el valor neto realizable del inventario al final del período es menor que su costo, el deterioro del inventario es igual a la diferencia entre el costo del inventario y su Valor neto realizable. La determinación del deterioro del inventario es el costo histórico y el valor neto realizable es la diferencia entre dos atributos de medición. Por otro ejemplo, cuando los ingresos totales de un contrato de construcción son menores que el costo total del contrato, se determina que el deterioro del activo formado por el contrato de construcción es igual a la diferencia entre los ingresos totales del contrato y el costo total.
Debido a que los ingresos totales del contrato son el precio de venta estimado y el costo total del contrato es el costo estimado, la diferencia entre el precio de venta estimado y el costo estimado es el valor neto realizable. Aquí solo interviene un atributo de medición: el valor neto realizable. . Si el valor neto realizable de la diferencia es negativo, se deberá determinar el deterioro del activo resultante del contrato de construcción. Por otro ejemplo, la determinación del deterioro de los activos por impuestos a la renta diferidos es similar a la determinación del deterioro de los activos formados por contratos de construcción.
Tres. Registro y notificación del deterioro de activos
Después de realizar una prueba de deterioro de los activos (principalmente activos no corrientes) y calcular el importe recuperable del activo, si el importe recuperable del activo es inferior a su valor en libros, el valor en libros del activo El valor se castiga hasta el importe recuperable; si el valor neto realizable del inventario es inferior a su costo, el valor en libros del inventario se castiga hasta el valor neto realizable y el importe de la amortización se reconoce como deterioro de activos, que se incluye en el resultado del periodo, y se constituye la correspondiente provisión por deterioro de activos. De esta manera, el deterioro reconocido por la empresa en el período actual debe reflejarse en su cuenta de resultados, y la provisión por deterioro de activos se refleja en el balance como una provisión para activos relacionados para consolidar el valor de los activos de la empresa, evitar inflaciones. ganancias y reflejan fielmente el estado financiero de la empresa y los resultados operativos.
Para calcular correctamente el deterioro de los activos (principalmente activos no corrientes, existencias, etc.). ) Las empresas reconocen y hacen provisiones para el deterioro de activos. La empresa debe establecer la cuenta de "pérdidas por deterioro de activos" y llevar a cabo una contabilidad detallada por categoría de activos para reflejar el monto de las pérdidas por deterioro de activos reconocidas para varios tipos de activos en el período actual. Al mismo tiempo, según las diferentes categorías de activos, provisión por deterioro de activos fijos, provisión por deterioro de proyectos en construcción, provisión por deterioro de bienes inmuebles de inversión, provisión por deterioro de activos intangibles, provisión por deterioro de fondo de comercio, provisión por deterioro de inversiones de capital a largo plazo y provisión para producción. Cuentas como provisión para deterioro de activos biológicos y provisión para depreciación de inventarios.
Cuando una empresa determina que los activos (principalmente activos no corrientes, inventarios, etc.) están deteriorados, se debitará la cuenta "Pérdida por Deterioro de Activos" y se acreditará el deterioro del activo fijo de acuerdo con lo confirmado. Monto de provisiones por deterioro de activos, provisiones por deterioro de construcciones en proceso, provisiones por deterioro de bienes inmuebles de inversión, provisiones por deterioro de activos intangibles, provisiones por deterioro de fondos de comercio, provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo y activos biológicos productivos. Al final del período, la empresa debe transferir el saldo de la cuenta "Pérdida por deterioro de activos" a la cuenta "Beneficio del año". Después de la transferencia, no habrá saldo en esta cuenta. Cada cuenta de provisión por deterioro de activos acumula provisiones por deterioro de activos acumuladas en cada período y se transfiere después de que se enajenan los activos relevantes. Tomando el inventario como ejemplo, la empresa necesita trasladar el costo del inventario vendido a las pérdidas y ganancias actuales e incluirlo en los costos operativos. Si se hacen provisiones para la depreciación del inventario para el inventario vendido, las provisiones para la depreciación del inventario que se hayan hecho deben trasladarse para compensar los costos comerciales principales actuales u otros costos comerciales. De hecho, los principales costos comerciales u otros costos comerciales se trasladan en función del valor en libros de los productos terminados o bienes vendidos. Es decir, cuando el valor neto realizable del inventario es menor que su costo, la provisión para depreciación del inventario se incluye en el resultado del periodo. Al vender inventario, el valor en libros después de deducir la provisión para depreciación del inventario vendido se incluirá en las ganancias y pérdidas actuales del inventario vendido. En resumen, el costo del inventario se divide en dos partes y se incluye en las ganancias y pérdidas de diferentes períodos: la ganancia y pérdida actual cuando el valor neto realizable es menor que su costo y la ganancia y pérdida actual cuando se vende, mientras que Los ingresos por la venta del inventario se incluyen en las pérdidas y ganancias cuando se vende. Este tratamiento contable no respeta el principio de correspondencia entre ingresos y gastos.
Deterioro de activos (principalmente activos no corrientes, existencias, etc.). ) Las pérdidas por deterioro de activos reconocidas por la empresa en el período actual se registran en la cuenta "pérdidas por deterioro de activos". Al final del período, el monto se reflejará en el estado de resultados y se completará en el rubro "Pérdida por deterioro de activos" en el estado de resultados para calcular adicionalmente la utilidad operativa de la empresa, la provisión por deterioro de activos devengada se incluirá en el activo fijo; Provisiones por deterioro y deterioro de cuentas de construcción en curso tales como provisiones, provisiones por deterioro de bienes inmuebles de inversión, provisiones por deterioro de activos intangibles, provisiones por deterioro de fondo de comercio, provisiones por deterioro de inversiones de capital a largo plazo, provisiones por deterioro de activos biológicos productivos, provisiones por depreciación de inventarios, etc. se incluyen en el balance como reflejo del devengo de los activos relacionados.
La partida "pérdida por deterioro de activos" de la cuenta de resultados se incluye en el cálculo del resultado operativo de la empresa, es decir, en función de los ingresos operativos, deduciendo los costos operativos, los impuestos y recargos comerciales, los gastos de ventas, los gastos de administración. Los gastos, los gastos financieros y las pérdidas por deterioro de activos se suman a las ganancias por cambios en el valor razonable (menos las pérdidas por cambios en el valor razonable) y los ingresos por inversiones (menos las pérdidas por inversiones) para calcular la utilidad operativa. En el proceso de cálculo de la utilidad operativa, los ingresos y gastos relevantes involucrados son la entrada total y la salida total de beneficios económicos generados por la empresa en sus actividades diarias; las pérdidas son causadas por las actividades no diarias de la empresa y resultarán en pérdidas no relacionadas con; la distribución de beneficios a los propietarios salida de beneficios económicos. La naturaleza del deterioro de los activos es un gasto que se genera en las actividades diarias y se incluye en el cálculo del beneficio operativo. Por lo tanto, el deterioro de activos no debe denominarse pérdida por deterioro de activos.
El nombre de "pérdida por deterioro de activos" en el estado de resultados debe cambiarse a "pérdida por deterioro de activos". Al mismo tiempo, la cuenta "pérdida por deterioro del valor de activos" debe cambiarse a "pérdida por deterioro del valor de activos". Las empresas deben distinguir estrictamente las diferencias entre gastos y pérdidas para reflejar más plenamente el desempeño operativo de la empresa.