En 2008, el salario real de una determinada empresa era de 3,5 millones de yuanes. En ese año, los gastos de educación de los empleados ascendieron a 87.500 RMB (350×2,5) y los salarios reales pagados fueron 6.543.800 RMB. Algunas personas piensan que la empresa puede deducir 2,5, o 87.500 yuanes, del salario total de 3,5 millones de yuanes. Debido a que el monto real de 654,38 millones de RMB excede el estándar del año en curso, la renta imponible debe aumentarse en 12.500 RMB, y el exceso se trasladará y deducirá en años fiscales posteriores. Algunas personas también creen que cuando una empresa hace su contabilidad, los gastos se contabilizan en función del monto acumulado. El monto acumulado de 87.500 yuanes para este tema cumple con la ley tributaria, pero el monto real de 654,38 millones de yuanes se refleja en el débito del fondo de educación de los empleados, lo que resulta en un saldo rojo de 12.500 yuanes al final del año, que será compensados en el año fiscal después de haber sido arrastrados sin ajuste. El foco de la disputa entre las dos partes es si los 654,38 millones de RMB reales constituyen un gasto para el año y deben deducirse antes del impuesto sobre la renta corporativo para ese año. El párrafo 2 del artículo 44 de los "Principios generales de financiación empresarial" revisados estipula que los fondos para la educación de los empleados deben retirarse de acuerdo con la proporción especificada por el Estado y utilizarse exclusivamente para el seguimiento de la educación y formación profesional de los empleados de la empresa, que es decir, se pueden retirar primero y luego utilizar. Las empresas que no apliquen normas contables para empresas debitarán los "gastos administrativos" y acreditarán "otras cuentas por pagar - fondos de educación de los empleados" cuando acumulen fondos de educación de los empleados. Cuando esto realmente ocurra, se debitará "Otras cuentas por pagar - fondos de educación de los empleados" y se acreditará "depósito bancario (o efectivo)". Los montos acumulados no utilizados al final del año se acreditarán a la cuenta en los años siguientes. Si el monto real incurrido excede el monto acumulado, algunas empresas enumerarán gastos adicionales y los liquidarán, pero este monto aumentará la base imponible al liquidar. Para evitar ajustes fiscales, algunas empresas no contabilizan gastos, formando un saldo deficitario que se arrastra al año siguiente. Cuando las empresas que aplican normas contables para las empresas debitan los fondos de educación de los empleados, debitan los "gastos administrativos" y acreditan la "compensación pagadera de los empleados - fondos de educación de los empleados". Cuando esto realmente ocurra, se debitará la "compensación de los empleados pagadera - fondo de educación de los empleados" y se acreditará el "depósito bancario (o efectivo)". El tratamiento de uso y saldo es el mismo que el de las empresas que no han implementado Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. Disposiciones de la Ley Tributaria sobre el Manejo de los Fondos de Educación de los Empleados (1) El artículo 42 del "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que, a menos que las autoridades financieras y tributarias del Consejo de Estado dispongan lo contrario, los fondos de educación de los empleados incurridos por la empresa no excederá el 2,5% del total de sueldos y salarios. Se permite deducir una parte. El exceso podrá trasladarse y deducirse en ejercicios futuros. Este reglamento entrará en vigor el 30 de junio de 2008. (2) En cuanto al tratamiento del saldo de los fondos de educación de los empleados a principios de 2008, el artículo 5 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la convergencia de ciertas cuestiones fiscales para el impuesto sobre la renta de las empresas" (Guo [2009] No. 98) estipula que para el saldo de los fondos de educación de los empleados que se han acumulado antes de 2008 pero que no se han utilizado, el saldo de los fondos de educación del personal debe deducirse primero del saldo y los nuevos fondos de educación del personal en 2008 y años posteriores. Si queda algún saldo, se utilizará en años posteriores. Diferencias en el tratamiento fiscal y tributario de los fondos para educación de los empleados El "Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta Empresarial" exige que los fondos para educación de los empleados deben ser efectivamente incurridos y no exceder el 2,5 del total de sueldos y salarios antes de que puedan desembolsarse antes de impuestos. Los "Principios financieros generales de las empresas" estipulan que los fondos para la educación de los empleados pueden acumularse según la proporción prescrita, sin requisitos para su uso real y sin disposiciones especiales para el saldo a principios de 2008, lo que crea una brecha fiscal. Existen principalmente las siguientes cuatro situaciones: (1) No hay saldo al comienzo de 2008 y el monto acumulado en 2008 es mayor que el monto real, por lo que el monto permitido para la deducción antes de impuestos ese año es igual al monto real importe, y la base imponible se incrementa al liquidar la diferencia. Por ejemplo, la Compañía A no tenía saldo en fondos de educación de los empleados a principios de 2008. Ese año, se retiraron 654,38 millones de yuanes de conformidad con la ley fiscal, pero la cantidad real fue de 80.000 yuanes. Si la diferencia es de 20.000 yuanes, se debe aumentar la base imponible. (2) No hay saldo al comienzo de 2008 y el monto acumulado en 2008 es menor que el monto real, entonces la deducción antes de impuestos para ese año será igual al monto acumulado y la diferencia se trasladará y deducidos en los años siguientes. Por ejemplo, la empresa B no tenía saldo en fondos de educación de los empleados a principios de 2008. En ese año, se retiraron 80.000 yuanes de acuerdo con la ley fiscal, pero la cantidad real fue de 654,38 millones de yuanes. Por lo tanto, se dedujeron 80.000 yuanes antes de impuestos y 20.000 yuanes se trasladaron al año siguiente para su deducción. (3) Había un saldo a principios de 2008, pero el monto real incurrido en 2008 fue menor que el saldo.
La diferencia se retiene para uso futuro y el monto total acumulado durante el año aumenta la renta imponible. Por ejemplo: a principios de 2008, el saldo de los fondos de educación de los empleados de la empresa C era de 654,38 millones de yuanes, de los cuales 80.000 yuanes se incurrieron realmente ese año, 80.000 yuanes se dedujeron antes de impuestos, 20.000 yuanes se retuvieron y la provisión total de 654,38 millones de yuanes aumentaron la renta imponible. (4) Había un saldo a principios de 2008, pero el monto real incurrido en 2008 fue mayor que el saldo. El saldo comparado con el monto acumulado del año se procesará de acuerdo con los puntos (1) y (2) anteriores, respectivamente. Por ejemplo: a principios de 2008, el saldo de los fondos de educación de los empleados de la Compañía D era de 654,38 millones de yuanes, el monto real incurrido ese año fue de 150.000 yuanes, el monto acumulado fue de 80.000 yuanes y la deducción antes de impuestos fue de 50.000 yuanes ( 654.38 05-654.38 00), que es igual al monto acumulado. La diferencia en el monto es de 30.000 yuanes (8-5), lo que aumenta la renta imponible. Sin cambios en otras condiciones, el monto real es de 200.000 yuanes. Después de deducir el saldo a principios de año, la diferencia entre el monto real y el monto acumulado es de 20.000 yuanes (20-10-8), que se trasladará y deducidos en los años siguientes. Vale la pena señalar que en años anteriores, si una empresa aumentó los fondos para la educación de los empleados pagando impuestos de acuerdo con la ley tributaria, por ejemplo, porque la base de acumulación (salario real) era mayor que el salario imponible estipulado en la ley tributaria, y la empresa proporcionó materiales de respaldo y fue confirmada por la autoridad fiscal competente, en caso de que las empresas puedan compensar el saldo de los fondos acumulados para la educación de los empleados. Por lo tanto, el saldo de los fondos de educación de los empleados registrado en los libros de este tipo de empresas a finales de 2007 es el saldo de los fondos de educación de los empleados estipulado en la ley tributaria después de deducir los fondos de educación de los empleados incrementados de acuerdo con la ley tributaria en años anteriores. y 2007.
Objetividad jurídica:
(1) Los ingresos por sueldos y salarios se refieren a sueldos, salarios, bonificaciones, aumentos salariales de fin de año, dividendos laborales, asignaciones, subsidios y otras cuestiones relacionadas con el empleo. o Ingresos relacionados con el empleo. (2) Los ingresos por remuneración laboral se refieren a los ingresos obtenidos por las personas por la realización de servicios laborales; (3) Los ingresos por remuneración de autor se refieren a los ingresos obtenidos por las personas por la publicación de sus obras en forma de libros, periódicos y publicaciones periódicas; ) Los ingresos por regalías se refieren a los ingresos obtenidos por personas al otorgar el derecho a usar patentes, marcas comerciales, derechos de autor, tecnologías no patentadas y otras franquicias, los ingresos por otorgar el derecho a usar derechos de autor no incluyen regalías;