En comparación con las normas originales del impuesto sobre la renta, las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 18 emitidas por el Ministerio de Finanzas en febrero de 2006 han experimentado importantes cambios en el tratamiento contable. Este artículo primero analiza y compara teóricamente las diferencias entre las normas contables antiguas y nuevas en el cálculo del impuesto sobre la renta corporativo, el tratamiento de pérdidas y el reconocimiento del deterioro, y luego compara y analiza las diferencias en los métodos de cálculo del impuesto sobre la renta con ejemplos. Finalmente, se señala la importancia de aplicación de las nuevas normas contables.
Palabras clave Normas de Contabilidad
Impuesto a la Renta
Diferencias Tributarias
La “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 - Impuesto a la Renta” regula la Tratamientos Contables del Impuesto sobre la Renta y Divulgación de Información Relacionada. En comparación con las normas antiguas, el enfoque de la contabilidad ha cambiado del estado de resultados original al balance general, y el tratamiento contable de los impuestos sobre la renta ha sufrido grandes cambios.
1. Principales cambios en el tratamiento contable del impuesto a la renta
En las normas originales, existen dos métodos contables para el impuesto a la renta: método de impuesto a pagar y método de contabilidad de impacto fiscal (incluido el método diferido). y método de deuda) ), donde el método de deuda es el método de deuda del estado de resultados. En las antiguas normas de contabilidad empresarial, las diferencias en el momento del reconocimiento y medición de ingresos y gastos entre las leyes contables y fiscales se denominan diferencias temporales. Cuando se adopta el método del impuesto a pagar, las diferencias temporales se consideran diferencias permanentes y el método del estado de resultados. Se adopta el impacto de las diferencias temporarias en el impuesto a la renta corriente, se reconoce como impuesto diferido. El impuesto diferido es el monto actual, que no refleja directamente el impacto en el futuro y no trata diferencias temporarias que no sean diferencias secuenciales. La nueva norma exige que las empresas utilicen el método del pasivo del balance para las diferencias temporarias. En la fecha del balance, la empresa primero calcula los activos (o pasivos) por impuesto a la renta diferido con base en la diferencia temporaria entre el valor en libros de los activos o pasivos y la base legal tributaria, y luego ajusta el impuesto a la renta a pagar calculado de acuerdo con el impuesto. ley para calcular los gastos del impuesto sobre la renta. La fórmula de cálculo es: gasto por impuesto a la renta corriente = ingreso imponible actual × tasa impositiva (final del pasivo por impuesto a la renta diferido - activo inicial por impuesto a la renta diferido). Las principales diferencias entre el método de deuda del estado de resultados original y el nuevo método estándar de deuda del balance son las siguientes:
(1) Diferencias fiscales.
Las antiguas normas contables se centran en la cuenta de resultados, y las diferencias en la tributación surgen de la inconsistencia entre las normas contables y las leyes tributarias en el reconocimiento y medición de ingresos y gastos.
Las nuevas normas toman el balance como centro contable. La diferencia fiscal se debe en parte a la inconsistencia en los montos de activos y pasivos reconocidos por las normas contables y las leyes tributarias. Las nuevas normas introducen los conceptos de base imponible del activo y base imponible del pasivo, y sobre esta base, introducen el concepto de diferencias temporarias, es decir, el valor en libros de un activo o pasivo en el balance es diferente del activo o pasivo estipulado. En la legislación tributaria. Diferencias entre bases imponibles.
(2) Pérdidas por diferentes tratamientos
La legislación fiscal actual de mi país permite diferir las pérdidas corporativas durante cinco años. Según las antiguas normas de tratamiento del impuesto sobre la renta, las pérdidas deducibles que pueden trasladarse a períodos posteriores no se reconocen en el período actual cuando se compensan las pérdidas.
La nueva norma exige que las empresas reconozcan activos por impuestos sobre la renta diferidos en la medida en que sea posible obtener ganancias imponibles futuras para compensar pérdidas deducibles que puedan trasladarse posteriormente. Generalmente llamado método de reconocimiento del período actual, los beneficios transferidos en el futuro para reducir el impuesto a las ganancias se reconocen en el año de la pérdida. Utilizando este método, las empresas deben determinar si las diferencias temporarias deducibles dentro de cinco años pueden transferirse íntegramente a la renta imponible en períodos operativos posteriores. En caso contrario, la empresa no debería confirmarlo.
(3) Diferencias en el reconocimiento del deterioro
No existe ninguna provisión por deterioro del débito diferido en las normas antiguas. Las nuevas normas estipulan que las empresas deben pagar el valor en libros de los activos por impuestos diferidos sobre la renta en la fecha del balance.
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