(2) La contabilidad de gestión de China después de la reforma y la apertura
Después de 1978, China entró en el período de reforma y apertura. En el transcurso de más de 20 años de reforma empresarial, desde la retención de beneficios y la participación en pérdidas y ganancias hasta la implementación del sistema de responsabilidad contractual empresarial, la reforma del accionariado empresarial y el proyecto piloto del sistema empresarial moderno, toda la idea de reforma se ha centrado en descentralizar el poder y beneficiar a las empresas. Su esencia es intercambiar derechos por eficiencia. La reforma empresarial centrada en la descentralización del poder y la transferencia de ganancias ha brindado una oportunidad para liberar la productividad que durante mucho tiempo estuvo limitada por el antiguo sistema y el entusiasmo y la iniciativa de los operadores, y también ha logrado ciertos resultados. Al mismo tiempo, el gobierno ha cultivado hasta cierto punto las funciones del mercado y el mecanismo del mercado ha comenzado a desempeñar un papel. Han surgido varias empresas estatales que son capaces de adaptarse a los cambios del mercado y tienen un cierto grado de vitalidad. Dirigen su atención al mercado y a las empresas internas y buscan beneficios de la gestión. Al tiempo que establecieron, mejoraron y profundizaron diversas formas de sistemas de responsabilidad económica, también incorporaron el sistema de contabilidad económica interno al sistema de responsabilidad económica, formando un sistema de contabilidad de responsabilidad con características chinas basado en el sistema de responsabilidad económica interna de la empresa. A finales de la década de 1980, de acuerdo con el sistema de responsabilidad económica, muchas empresas implementaron contabilidad de responsabilidad y bancos en fábrica. Como resultado, la contabilidad de responsabilidad en mi país ha llegado a su clímax (Qiao, 1997). Sin embargo, en consonancia con la reforma del sistema económico de China, la aplicación de la contabilidad de gestión antes de la década de 1990 se concentraba principalmente en las empresas y no tenía características de mercado obvias. Después de entrar en la década de 1990, la aplicación de la contabilidad de gestión en las empresas chinas ha logrado grandes avances. Se puede decir que la “simulación de mercado y eliminación de costos” implementada por Hebei Handan Iron and Steel Co., Ltd. es un modelo para la aplicación de la contabilidad de gestión en las empresas chinas (Liu, 1996). El costeo basado en actividades también se utiliza en las empresas chinas (Wang, 2001).
Debemos comprender que la contabilidad de gestión no es obligatoria. Su aplicación y su aplicación dependen enteramente de los deseos y requisitos internos de cada empresa. ¿De dónde vienen los deseos y exigencias dentro de la empresa? En el sistema económico planificado tradicional, el impulso de la política externa es una característica importante de la aplicación empresarial de la contabilidad de gestión. En el entorno de la economía de mercado, la presión externa de la competencia del mercado se transforma en la motivación interna de la empresa, que es la raíz del surgimiento, desarrollo y atención de la contabilidad de gestión.
(3) El fenómeno del "dilema" en la investigación teórica de la contabilidad de gestión en China
Desde finales de la década de 1970, para adaptarse a la situación de reforma y apertura, los académicos contables de mi país La comunidad ha hecho grandes esfuerzos para adaptarse a la situación de reforma y apertura. Introdujo, asimiló y absorbió con entusiasmo una gran cantidad de contabilidad de gestión occidental y publicó una gran cantidad de libros de texto de contabilidad de gestión.
Estos libros de texto han desempeñado un papel importante en la popularización de las teorías y métodos de la contabilidad de gestión. A principios y mediados de la década de 1980, los círculos académicos contables de mi país llevaron a cabo extensas y acaloradas discusiones sobre la importancia de la referencia y aplicación de la contabilidad de gestión china y occidental en mi país. Una gran cantidad de artículos se encuentran dispersos en varias revistas de contabilidad, y el contenido y el sistema de los libros de texto de contabilidad de gestión son cada vez más perfectos. También hemos llevado a cabo amplios intercambios internacionales sobre contabilidad de gestión con círculos académicos contables extranjeros. Por tanto, la investigación teórica sobre contabilidad de gestión en mi país está en auge. Sin embargo, si observamos atentamente, descubriremos que detrás de esta prosperidad también hay algunos problemas notables, como el fenómeno de la "vergüenza en la prosperidad". Aunque la discusión sobre contabilidad de gestión es muy animada, básicamente va de un concepto a otro. Las discusiones sobre conceptos o definiciones son interminables y vacías. El punto de partida de la investigación a menudo no está orientado a los problemas, sino a un concepto vacío que no puede explicar los fenómenos de la contabilidad de gestión, y mucho menos resolver problemas prácticos (8).
Al mismo tiempo, con la conveniencia de los intercambios internacionales y la transmisión de información, la comunidad académica contable nunca se ha librado de la inercia de introducir la teoría de la contabilidad de gestión occidental. Casi tan pronto como aparezcan nuevas teorías o métodos de contabilidad de gestión occidental, se introducirán en China simultáneamente. Esto en sí mismo debería ser algo bueno y es necesario realizar un seguimiento de las fronteras del desarrollo de las materias. El problema es que hay mucha gente haciendo las mismas tareas repetitivas. Aunque cada año se publican muchos artículos de investigación en contabilidad de gestión, pocos son originales o están orientados a la investigación (9). Desde la década de 1990, aunque ha habido muchos artículos que abogan por estudios de casos o métodos de investigación empíricos, sólo se han mantenido en el nivel de "defensa" y no se han puesto en práctica. Aunque la Asociación de Contabilidad de China concede gran importancia a esta cuestión, es difícil resolverlo verdaderamente porque el mecanismo de evaluación académica no se ha resuelto (10).
3. Perspectivas y avances de la contabilidad de gestión
En general, el tema de la contabilidad de gestión en el siglo XX gira básicamente en torno al valor añadido de las empresas. Sólo puede revelar los resultados del valor agregado corporativo, pero es difícil revelar las razones del valor agregado y cuánto tiempo puede durar ese valor agregado. En el proceso de desarrollo empresarial, la participación de mercado es más importante que las ganancias, la ventaja competitiva es más fundamental que la participación de mercado y la competitividad central del desarrollo empresarial es más profunda que la ventaja competitiva. Sólo cuando una empresa posee competencias básicas puede seguir ganando valor añadido. Por lo tanto, el tema de la contabilidad de gestión en el siglo XXI debería pasar de la adición de valor empresarial al cultivo de capacidades básicas (Hu, 2001). La competitividad básica depende en gran medida de la organización empresarial y sus recursos humanos. En el siglo XXI, la contabilidad de gestión estará "orientada a las personas" y construirá su marco básico en torno al cultivo de las capacidades centrales de la empresa. Esta es la dirección de la futura investigación en contabilidad de gestión.
La contabilidad de gestión tiene características corporativas y comportamentales. El estudio de la contabilidad de gestión no puede separarse de las organizaciones empresariales y sus actividades de gestión. La investigación en contabilidad de gestión de nuestro país debe basarse en la práctica corporativa de nuestro país, trascender las limitaciones de lo "centrado en la contabilidad", utilizar diversas teorías y métodos de investigación para estudiar y resolver problemas que deben resolverse en la práctica corporativa y resumir la experiencia práctica de contabilidad de gestión corporativa. Tomando como núcleo el cultivo de capacidades básicas, basado en la práctica de las empresas chinas, rastreando y aprendiendo de la experiencia internacional, la investigación basada en la práctica se convertirá en un campo importante y una dirección de desarrollo de la investigación en contabilidad de gestión en mi país. En el futuro, el enfoque de la investigación en contabilidad de gestión en mi país será estudiar la práctica de la contabilidad de gestión y encontrar una teoría y un método de contabilidad de gestión que puedan explicarse, guiarse y aplicarse a la práctica a través de la investigación. En resumen, abogamos por “la localización de los problemas de investigación y la internacionalización de los métodos y paradigmas de investigación”.
Materiales de referencia:
1. Fei Wenxing: "El origen y desarrollo de la contabilidad de gestión occidental", Liaoning People's Publishing House, 1997.
2. Yu:: “La contabilidad de gestión moderna es una disciplina que ayuda a mejorar la eficiencia económica”, “China Economic Issues”, Número 4, 1983.
3. Yang Zongchang et al.: "Una breve historia del desarrollo de la contabilidad occidental", Editorial del Pueblo de Liaoning, 1992.
4. Yu: Teoría contable e investigación en contabilidad de gestión moderna, China Finance and Economics Press, 1989.
Anthony A. Atkinson, Rajiv D. Banker, Robert S. Kaplan y S. Mark Young, Contabilidad administrativa, Prentice Hall 1995.
6. Hu: Cambios temáticos en las conferencias de gestión en el siglo XXI, Foreign Economics and Management, Número 1, 2001.
7. H. Thomas Johnson y Robert S. Kaplan, RELEVENCIA PERDIDA: El ascenso y la caída de la contabilidad de gestión, Harvard Business School Press, 1987.
8. Li: Sobre las perspectivas de la contabilidad de gestión, "Accounting Research", número 5, 1988.
Roberto.
Medición del desempeño manufacturero: nuevos desafíos para la investigación en contabilidad de gestión, The Accounting Review, octubre de 1983.
10. Mao Fugen: Contabilidad de gestión, Editorial del Pueblo de Jiangxi, 1995.
Roberto11. El desarrollo de la contabilidad de gestión, The Accounting Review, julio de 1984.
Roberto. El papel de la investigación empírica en la contabilidad de gestión, Contabilidad, Organizaciones y Sociedad, 1986.
13. M. Bromwich y A. Bhimani, "Contabilidad de gestión: la revolución evolutiva", Londres, CIMA, 1989.
"Contabilidad de gestión: una revisión de los desarrollos contemporáneos", World Publishing Company, 1991.
15. Anthony A. Atkinson, Ramji Balakrishnan, Peter Booth, Jane M. Cote, Tom Groot, Teemu Malmi, Hanno Roberts, Enrico Uliana, Wu Fei, "Nuevas direcciones en la investigación en contabilidad de gestión", Revista. of Management Accounting Research, Volumen 9, 1997, páginas 64-108.
16. Hu·: Innovación en el pensamiento de gestión de operaciones y gestión empresarial, "China Economic Issues", número 5, 1998.
17. Ge Jiashu: Sobre la herencia de la teoría contable, "Journal of Xiamen University", número 3, 1981.
18. Michael D. Shields, Investigación norteamericana sobre contabilidad de gestión en la década de 1990, Journal of Management Accounting Research, Volumen 9, 1997, PP3-61.
Robert S. Kaplan y David P. Norton, El cuadro de mando integral: traducir la estrategia en acción, Harvard Business School Press, 1996.
Robert S. Kaplan y David P. Norton, La organización enfocada: cómo las empresas equilibradas prosperan en el nuevo entorno empresarial, Harvard Business School Press, 2001.
21. Hu: Cambios institucionales e interpretaciones de la gestión de costos de las empresas chinas: 1949-1999, "Actas del Simposio internacional sobre contabilidad y finanzas chinas", China Finance and Economics Press, 2002.
22. Jiang: Investigación sobre contabilidad de costos de taller, Nueva Contabilidad 1951 No. 11.
23. Xie Xianlin: Introducción a la experiencia en contabilidad económica del Grupo Tianjin Liu Changfu, Contabilidad Industrial, Número 9, 1952.
24. Du An: "Exploración y práctica de contabilidad metalúrgica", Metallurgical Industry Press, 1998.
25. Qiao: "Por qué las empresas estatales tienen poca capacidad para aplicar la contabilidad de gestión", "Accounting Research", número 4, 1997.
26. Liu: Tomando como núcleo "simular la contabilidad del mercado e implementar el veto de costos" y tomando el camino de la gestión intensiva, consulte 1996No para un estudio teórico. 10.
27. Wang: Investigación sobre la teoría y aplicación del costeo basado en actividades, Prensa de la Universidad de Finanzas y Economía de Dongbei, edición de 2001.
28. Yu: "Obras completas de Yu", Editorial del Pueblo de Liaoning, 2000.
29. Li: "Investigación en contabilidad de gestión", Lixin Accounting Press, 1994.
Robert S. Kaplan y Anthony Atkinson: "Advanced Management Accounting" (tercera edición), Tsinghua University Press, Prentice Hall, 1998.
(I: Cheng Ruichuan)
Notas:
(1) El punto básico de este artículo es que la contabilidad de costos es la predecesora de la contabilidad de gestión. Por tanto, la contabilidad de gestión cubre la contabilidad de costes. Para facilitar la redacción, se los denomina colectivamente "contabilidad de gestión". Si el posicionamiento de la contabilidad de gestión es centrarse en servir a la operación y gestión interna de las empresas, entonces "la contabilidad nació para servir a la operación y gestión desde el principio" (Fei Wenxing, 1990). Se puede observar que la contabilidad ha sido lo que la gente llama "contabilidad de gestión" desde el principio. Sin embargo, este artículo ignora la "contabilidad de gestión" anterior al siglo XX.
(2)En 1957, pasó a llamarse Asociación Nacional de Contadores.
(3) En el extranjero, no existe una diferencia significativa en el contenido de los trabajos denominados contabilidad de costos o contabilidad de gestión o contabilidad de costos y gestión.
(4) Kaplan minimiza la aplicación de métodos de análisis matemático en "Contabilidad de gestión avanzada" (3ª edición). A partir de esto, no es difícil ver que Kaplan, que es bueno en análisis matemático y alguna vez fue un firme defensor, ha cambiado sus ideas en la investigación en contabilidad gerencial.
(5) Ya sea que la contabilidad de gestión persiga la "eficiencia" o el "beneficio", la esencia es la misma, excepto que el entorno económico en el que se encuentra la empresa es diferente. En un entorno en el que la oferta de productos supera la demanda, la alta "eficiencia" de una empresa se convertirá naturalmente en alta "eficiencia". En un entorno en el que la oferta de productos supera la demanda, el mercado primero debe probar la alta "eficiencia" de una empresa. convertirse en alta "eficiencia". Por lo tanto, ya sea que persigamos la eficiencia o la eficacia, la contabilidad de gestión se centra en la "eficiencia".
(6)Después de 1984, China comenzó a conceder importancia a la construcción de un sistema de mercado. ¿Por qué promulgó el país el "Reglamento sobre gestión de costos de las empresas estatales" y los "Métodos de contabilidad de costos de las empresas industriales estatales" en 1984 y 1986, respectivamente? Porque en ese momento, nuestro país estaba implementando el sistema de retención de ganancias empresariales, el sistema de responsabilidad de ganancias, el primer paso era "beneficio a impuestos", el segundo paso era "beneficio a impuestos", el sistema de contratos y otros sistemas de responsabilidad económica estaban ampliamente promovidos en empresas estatales de todo el país. Estos requieren que el Estado regule las actividades de gestión de costos de las empresas. Por lo tanto, el "Reglamento sobre la gestión de costos de las empresas estatales" y las "Medidas para la contabilidad de costos de las empresas industriales estatales" pueden considerarse sistemas de gestión de costos empresariales establecidos por el Estado para cooperar con la reforma empresarial y la reforma del sistema tributario.
(7) Pensé que este artículo debía estar escrito basándose en información estadounidense. Después de contactar al autor, el Sr. Wang Muheng, se confirmó que este artículo es producto del pensamiento independiente del Sr. Wang Muheng.
(8) Un gran número de artículos se centran en los objetos y sistemas teóricos de la contabilidad de gestión, si puede convertirse en una disciplina independiente, si es adecuada para las empresas chinas y la relación entre la contabilidad de gestión y la financiera. gestión. Estos artículos suelen ser "grandes temas con pequeñas tareas" o incluso "grandes temas sin nada que hacer".
(9) El propio autor ha estado reflexionando sobre sí mismo. Afortunadamente, no hay muchos artículos y no creará más "basura de texto". Sin embargo, cuando veo que todavía se publican muchos artículos "superficiales" o "preliminares" que no son innovadores, todavía me lleno de preocupaciones. Por tanto, el autor propone que “resultados de investigación” incluyan los publicados en revistas y los publicados en el mercado. El autor presta más atención a los resultados publicados en el mercado, es decir, interpretando el concepto de contabilidad de gestión y utilizando el poder de las empresas para intervenir en la práctica de la gestión empresarial y mejorar el nivel de gestión de las empresas chinas.
(10) Porque muchos investigadores de la teoría de la contabilidad de gestión todavía necesitan evaluar los títulos profesionales. Los estudios de casos o la investigación empírica requieren mucho tiempo y es posible que no puedas publicar un artículo en aproximadamente un año. En nuestro país la evaluación de títulos profesionales se centra más en la cantidad que en la calidad de los trabajos.
Nota del editor:
Como parte importante de la ciencia de la gestión, la contabilidad de gestión tiene amplias perspectivas de aplicación en las actividades de producción y operación de entidades microeconómicas, y su papel e influencia se extienden a través de La empresa. Todo el proceso de producción y operación es una herramienta eficaz para que las empresas modernas implementen la gestión científica. Especialmente en el proceso de globalización económica, el papel de la contabilidad de gestión moderna en las empresas afectará directamente la supervivencia y el desarrollo de las empresas. En la gestión empresarial moderna, la aplicación científica y la implementación de la contabilidad de gestión son de gran importancia práctica para que las empresas tengan éxito en la feroz competencia del mercado. En base a esto, esta revista ha lanzado una columna "Contabilidad de gestión" a partir del primer número de este año. Su primer propósito es promover la construcción de un sistema moderno de disciplina de contabilidad de gestión, prestar mucha atención a los últimos avances en la contabilidad de gestión global y establecer un sistema moderno de disciplina de contabilidad de gestión adecuado a las condiciones nacionales de China basado en las prácticas específicas de China; promover activamente la aplicación de la contabilidad de gestión en la práctica. En la actualidad, la promoción y aplicación de la contabilidad de gestión no está muy extendida y hay muchos factores que la afectan. Entre ellos, la mala combinación de teoría y práctica es una razón importante para los resultados insatisfactorios de la aplicación de la contabilidad de gestión. Esperamos que los académicos involucrados en la investigación en contabilidad de gestión puedan promover y aplicar seriamente los resultados de su investigación en la práctica. Sólo así la contabilidad de gestión podrá tener vitalidad. (Fin)