Configuración de las cuentas contables detalladas del Impuesto sobre el Valor Añadido para los contribuyentes generales
El recién emitido "Anuncio de la Administración Estatal de Tributación en materia de declaraciones del IVA tras la puesta en marcha integral del el programa piloto para reemplazar el impuesto comercial por el IVA" 》 (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 13 de 2016) establece muchos requisitos para la presentación del impuesto al valor agregado y agrega "Materiales del Apéndice a la Declaración del Impuesto al Valor Agregado (5 ), "Detalles de la Declaración de Reducción y Exención del Impuesto al Valor Agregado" y "Esta cuestión", Estructura detallada de la deducción del impuesto soportado, etc. Para cumplir con los requisitos de presentación anteriores, hacer un buen trabajo en el análisis y la planificación de la carga tributaria y evitar una gran cantidad de carga de trabajo estadístico repetido, es necesario establecer cuentas contables detalladas.
De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Guía de Aplicación" y el aviso del Ministerio de Hacienda sobre la emisión del "Reglamento sobre Tratamiento Contable Empresarial para el Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado ", las cuentas contables relacionadas con el IVA se pueden configurar de la siguiente manera:
p>
La configuración detallada específica y las instrucciones relevantes son las siguientes:
(1) "Impuestos a pagar - 01 Configuración e instrucciones detalladas de la cuenta por pagar del Impuesto al Valor Agregado
II. Los detalles del tercer y cuarto nivel son los siguientes (el propósito de establecer los detalles del cuarto nivel es cumplir con los requisitos de llenado de la "Entrada Formulario Detallado de Estructura Tributaria”, etc.). Además, la contabilidad auxiliar del proyecto también se puede establecer en función de diferentes departamentos comerciales y proyectos de ingeniería (incluidas la compra y venta de bienes inmuebles y proyectos en construcción) para cumplir con los requisitos de recaudación previa separada del impuesto al valor agregado para diferentes proyectos.
Explicación:
1. La configuración mencionada anteriormente de detalles de cuatro niveles para el impuesto soportado es conveniente de la siguiente manera: es útil para analizar la verdadera carga tributaria del impuesto al valor agregado. en el período actual, especialmente cuando el impuesto a pagar en el período actual es relativamente grande durante un período corto de tiempo, analice el impacto de la compra e inversión de equipo actual
2. con tres niveles de detalles según diferentes tasas impositivas, lo cual es conveniente para verificar con la declaración del impuesto al valor agregado y para analizar el impacto fiscal posterior del impuesto comercial a la declaración del impuesto al valor agregado; 3. Configure detalles de tres niveles para la transferencia del impuesto soportado, de modo que pueda conocer claramente la fuente y el destino del impuesto soportado certificado, y también sea fácil de verificar con el cronograma de declaración de impuestos y analizar con precisión el impuesto actual. carga.
4. Configurar la cuenta secundaria de débito de "transferencia de impuestos soportados". Las principales ventajas son:
(1) Para cumplir con los nuevos cambios de política después del impuesto. -Reforma del IVA: utilizado originalmente para los activos fijos, activos intangibles y bienes inmuebles que están exentos de impuestos, el cálculo simplificado del impuesto y el bienestar colectivo no se pueden deducir de acuerdo con lo establecido en el artículo 27 (1) de las "Medidas Piloto de Implementación" y el impuesto soportado no ha sido deducido
, cuando el uso cambia, y se utiliza para partidas imponibles que permiten deducir el impuesto soportado, el impuesto soportado deducible se puede calcular de acuerdo con la siguiente fórmula en el mes después del cambio de uso:
El impuesto soportado deducible = Activos fijos, activos intangibles, valor neto del inmueble / (1 + tasa impositiva aplicable) Haga que el monto del impuesto soportado sea consistente con el monto del impuesto soportado del certificado factura especial.
Al completar la declaración del impuesto al valor agregado, calcúlela y complétela como "partida de asignación para la transferencia del impuesto soportado" y "transferencia del impuesto soportado", y se permite que el saldo sea negativo. .
Nota: La cuenta secundaria de débito de "transferencia de impuestos soportados" agregada aquí no está en el libro. Es necesaria en la práctica, está cerca de este impuesto comercial al IVA y cumple con la nueva declaración de impuestos y carga tributaria. La necesidad es también la razón por la que el autor creó su propio impuesto soportado y lo transfirió a una cuenta obvia: para evitar duplicaciones.
5. Configurar la cuenta detallada de "Impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al IVA", que se deduce del volumen de ventas de los contribuyentes piloto que representan la diferencia del impuesto en el período actual, y el los servicios sujetos a impuestos adquiridos están sujetos al impuesto repercutido aplicable calculado en función de la tasa impositiva; si el contribuyente general original no realiza simultáneamente el servicio sujeto a impuestos, no es necesario configurar esta cuenta detallada;
(2) Configure la cuenta detallada de segundo nivel y la descripción de "Impuestos por Pagar - 02 Impuesto al Valor Agregado no pagado"
Hay dos cuentas detalladas de segundo nivel, una es 01 Cálculo de impuesto general, y el otro es 02 cálculo de impuesto simple.
1. El cálculo del impuesto general consiste en calcular el IVA no pagado o pagado en exceso transferido al final del mes y el IVA a pagar en el período actual.
2. calcular el pago de impuestos generales Detalles de los impuestos a pagar y los impuestos pagados según el método de cálculo de impuestos simplificado. Dado que los impuestos pagaderos según el cálculo simplificado del impuesto no pueden deducirse de otros impuestos soportados, no pueden contabilizarse en los impuestos por pagar antes mencionados: impuesto al valor agregado pagadero (impuesto repercutido). Esta cuenta es aplicable al IVA a pagar cuando los contribuyentes generales también optan por el cálculo simplificado del impuesto.
(3) Configure la cuenta detallada de segundo nivel y la explicación de "Impuestos a pagar - 03 Crédito por exceso del impuesto al valor agregado"
De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre el Reemplazo del impuesto comercial por el impuesto al valor agregado" "Aviso sobre las regulaciones piloto sobre el tratamiento contable de las empresas" (Contabilidad financiera [2012] No. 13), impuestos a pagar - crédito fiscal por exceso del impuesto al valor agregado,
El la contabilidad no se puede utilizar para el valor agregado original de ambos servicios sujetos a impuestos. Para los contribuyentes generales, el monto del crédito de IVA retenido al comienzo del mes en el que comienza el programa piloto no se deducirá del impuesto repercutido de los servicios sujetos a impuestos de conformidad con las disposiciones pertinentes de sustitución del impuesto empresarial por IVA.
El monto se pagará cuando se agregue una cuenta detallada de "Créditos fiscales por IVA" en el asunto "Impuestos y Tasas".
Al comienzo del mes en que comienza el piloto, las empresas deben calcular los créditos fiscales que no se pueden deducir del impuesto repercutido por los servicios sujetos a impuestos. Se debita la cuenta "Impuestos a pagar - Crédito por impuesto al valor agregado" y la cuenta ". Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado transferido hacia afuera)".
Cabe señalar que:
Cuando se permiten deducciones en el período futuro, el " "Impuestos por pagar - crédito por impuesto al valor agregado" se acreditará de acuerdo con el monto de deducción permitido, y se debitará la cuenta "Impuestos por pagar - crédito por impuesto al valor agregado". Cuenta "Pagar impuesto al valor agregado (transferencia de impuesto soportado)".
La razón por la cual los detalles del "impuesto soportado" no se transfieren de acuerdo con el documento es para garantizar que el impuesto soportado sea consistente con la factura soportada actual; de lo contrario, el impuesto acumulado este año El monto del impuesto soportado será ser mayor que el monto del impuesto soportado deducible en el comprobante de deducción de impuestos.
En la declaración del impuesto al valor agregado, la "transferencia del impuesto soportado hacia adentro" se calcula como la partida de asignación de "transferencia del impuesto soportado hacia afuera".
(4) Configurar "impuestos a pagar - 04 impuesto soportado a deducir" e instrucciones
Hay tres cuentas detalladas de tercer nivel:
—— 01 Deducción del impuesto soportado no certificado o certificado no declarado
——02 Impuesto repercutido que se deducirá después de la reforma del impuesto empresarial
——03 Importe del impuesto soportado relacionado con la compra de nuevos inmuebles
Explicación:
1. Los detalles de tercer nivel "no certificados" se utilizan para los comprobantes de deducción de impuestos que se han recibido pero no se han escaneado para su certificación o los contribuyentes generales durante el período de capacitación han sido certificados, pero Según la normativa, el impuesto soportado no puede utilizarse para compensar el impuesto repercutido.
2. La adición de la "Reforma del impuesto empresarial para aumentar el impuesto repercutido a deducir" tiene como objetivo facilitar a los contribuyentes piloto con impuestos diferenciales calcular rápidamente el impuesto repercutido que se puede deducir por los servicios sujetos a impuestos adquiridos en el período actual. . Los impuestos a pagar - el impuesto al valor agregado a pagar -
El "impuesto repercutido deducido del impuesto comercial al IVA" es el impuesto repercutido real deducido en el período actual, y el saldo de esta cuenta aún está disponible para el futuro. El impuesto repercutido a deducir durante el período. De esta manera también se puede mantener la exactitud del impuesto a pagar: el impuesto al valor agregado a pagar.
3. "Impuesto soportado relacionado con nuevas compras de bienes inmuebles" significa que el 40% del impuesto soportado sobre bienes inmuebles adquiridos en el período actual solo se puede utilizar para compensar el IVA repercutido después de diciembre después de la fecha de adquisición.
¿Tres casos de procesamiento contable de cuentas detalladas relevantes
(1) Procesamiento contable relacionado con la diferencia fiscal entre el impuesto empresarial y el impuesto al valor agregado
Ejemplo 2: Cierto Para las empresas cuyo negocio principal es la inversión a corto plazo en productos financieros, se supone que los ingresos por la transferencia de productos básicos a principios de octubre de 2016 fueron de 8,48 millones de yuanes y el costo fue de 7,42 millones de yuanes;
La pérdida de inversión en noviembre fue de 1,06 millones de yuanes,
p>Los ingresos por la transferencia de productos financieros en diciembre fueron de 10,048 millones de yuanes y el costo financiero fue de 9,2 millones de yuanes.
Análisis
Octubre:
El costo es de 7,42 millones de yuanes, el impuesto de producción se puede deducir = 742/1,06*6%=420.000 yuanes, las ventas son 8,48 millones de yuanes, el impuesto repercutido antes de la deducción = 848/1,06*6% = 480.000 yuanes.
Débito: Costo del negocio principal 7.000.000
Impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto repercutido a deducir después de la reforma fiscal comercial es 420.000
Crédito: Comercio activos financieros 7,420,000
Debido a que el impuesto repercutido generado en el período actual es mayor que el impuesto repercutido que se puede deducir, se puede reconocer como el impuesto repercutido deducible en el período actual:
Débito: Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar - Impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al IVA de 420.000
Crédito: Impuestos por pagar - Importe del impuesto soportado a deducir - IVA a deducir del impuesto empresarial a IVA Impuesto repercutido a deducir 420.000
Débito: depósito bancario 8.480.000
Crédito: ingresos del negocio principal 8.000.000
Impuesto a pagar - Valor agregado a pagar Impuesto - Impuesto repercutido ( 6% de servicio imponible) 60.000
Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - Impuesto repercutido deducido del impuesto comercial al IVA 420.000
Una pérdida de inversión de 1,06 millones de yuanes en noviembre no requiere el pago del impuesto al valor agregado; el saldo negativo a fin de mes se puede trasladar a diciembre. Según la base devengada, el impuesto repercutido que se puede reconocer como deducible de la reforma del impuesto empresarial es (sin tener en cuenta). cuenta otros puntos) Registro):
=106/1,06*6%=60.000 yuanes
Débito: impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto de reemplazo del impuesto comercial a deducir Salida impuesto 60 000
Préstamo: costo del negocio principal 60 000
Ingresos por transferencia de productos financieros en diciembre = 1004,8-920 = 848 000 yuanes,
Sin volumen de ventas incluyendo impuestos = 84,8/1,06*6% = 48.000 yuanes, que es el impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al impuesto al valor añadido confirmado en este período. No es necesario pagar el impuesto al valor añadido en este período y hay un saldo de. 6-4,8 = después de la deducción. 12.000 yuanes. Si todavía hay un saldo negativo al final del año, no se puede transferir al siguiente año fiscal. Por lo tanto, este saldo debe cancelarse e incluirse en el costo de inversión.
Débito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto soportado - impuesto al valor agregado deducido del impuesto comercial al impuesto al valor agregado de 48.000
Débito: impuestos por pagar - Deducción pendiente del impuesto soportado: la reforma del impuesto empresarial aumentó la cantidad del impuesto soportado a deducir en 48 000
Débito: costo del negocio principal 12 000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto soportado a deducir Impuesto monto: el impuesto repercutido a deducir después de la reforma del impuesto comercial es 12,000
(2) En cuanto al monto del crédito fiscal retenido al comienzo del período, no se deducirá del impuesto repercutido de los sujetos pasivos. servicios (el crédito fiscal retenido en el período anterior debe registrarse en la cuenta) Solución
Ejemplo 3: Supongamos que el crédito fiscal retenido de una empresa manufacturera a principios de mayo es de 1 millón de yuanes, sus ventas sin impuestos en mayo son 10 millones de yuanes, y el monto libre de impuestos no está incluido en las compras y facturas especiales con IVA obtenidas en ese mes 5 millones de yuanes, además, la empresa proporcionó arrendamiento de bienes raíces ese mes y recibió el alquiler de medio año; anticipo de 1,11 millones de yuanes.
Análisis
Impuesto sobre las ventas de productos nacionales en mayo = 1000*17% = 1,7 millones de yuanes
Débito: Cuentas por cobrar - **Cliente 11.700.000
Crédito: Ingresos del negocio principal 10,000,000
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto repercutido - 17% bienes y servicios 1,700,000
Impuesto soportado en la compra de productos = 500* 17% = 850.000 yuanes
Préstamo: 5.000.000 para materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - impuesto soportado - 17 %——Bienes y servicios 850.000
Crédito: Cuentas por pagar——**Proveedor 5.850.000
El impuesto al valor agregado a pagar por el impuesto comercial actual al servicio de ventas con IVA = 111/1.11*11%= 110.000 yuanes
Débito: depósito bancario 1.110.000
Préstamo: otros ingresos comerciales 1.000.000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - impuesto repercutido (6% servicio imponible) 110.000
Cuando no se tiene en cuenta el comienzo del período actual, el impuesto al valor agregado pagadero es 1711-85=960.000 yuanes
Método de cálculo del impuesto general El impuesto pagadero sobre bienes y servicios generales = el impuesto pagadero según el método de cálculo del impuesto general × la proporción del impuesto repercutido sobre bienes y servicios generales = 96 En el período actual, se deducen 901.657,46 millones de yuanes
El impuesto real a pagar en el período actual = 96-. 90,165746 = 58.342.500 yuanes
Al final del período, todavía queda un importe de crédito fiscal retenido de 100-90,165746 = 98.342.540 yuanes
Débito: Impuestos a pagar - saldo de IVA. 98.342,54
Crédito: Impuestos por pagar - IVA por pagar - Impuesto soportado transferido 98.342,54
Si todo el impuesto soportado acreditado el próximo mes se utiliza para deducir el impuesto soportado sobre las ventas de productos, el tratamiento contable será:
Débito: impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - insumo transferencia transferencia Ingresos 98.342,54
Crédito: Impuestos por pagar - Crédito por impuesto al valor agregado 98.342,54
Nota: El desglose detallado anterior no pasa el impuesto soportado para evitar un aumento inflado en el saldo del impuesto soportado.
(3) Tratamiento contable para obtener el impuesto soportado sobre bienes inmuebles
Continuación del ejemplo anterior: supongamos que la empresa fabricante compró materiales de construcción especiales para bienes raíces por 10 millones de yuanes en junio 2016. Obtuvo un impuesto soportado de 1,7 millones de yuanes.
Préstamo: construcción en curso 10.000.000
Impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto soportado sobre bienes inmuebles nuevos comprados por menos de 12 meses (** inmuebles) 680.000
Impuestos por pagar—IVA por pagar—Impuesto soportado—11%—Bienes inmuebles comprados 1.020.000
Préstamo: Cuentas por pagar 11.700.000
Doce meses después de junio de 2017, el tratamiento contable de la empresa es:
Débito: impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - impuesto soportado - 11% - inmueble adquirido 1.020.000
Crédito: Impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto soportado sobre inmuebles nuevos adquiridos por menos de 12 meses (** proyecto) 680.000
(4) Tratamiento contable elegido para la coexistencia del cálculo del impuesto simple y del cálculo del impuesto general
Continuación del Ejemplo anterior: si la empresa de producción transfiere un inmueble en junio de 2016, los ingresos por transferencia son de 10,5 millones de yuanes, el precio de compra original del inmueble es de 8,4 millones de yuanes y la depreciación acumulada es de 1 millón de yuanes. La empresa elige un cálculo de impuestos simple; si el impuesto al valor agregado pagadero por la empresa sobre las ventas de productos durante el mes es de 500.000 yuanes.
El impuesto al valor agregado pagadero por la empresa es:
(1050-840)/1,05*5%=100.000 yuanes
El tratamiento contable relevante para el impuesto al valor agregado es:
Débito: Liquidación de activos fijos 100.000
Débito: Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado no pagado - cálculo de impuesto simplificado 100.000
Débito: impuestos a pagar Tarifas - IVA a pagar - transferir IVA no pagado 500 000
Crédito: Impuestos a pagar - IVA no pagado - cálculo de impuestos generales 500 000
Pago de impuestos generales Configuración de detalles contables de IVA individuales
Se acaba de emitir el "Anuncio de la Administración Estatal de Tributación en materias relacionadas con la declaración del IVA tras el lanzamiento integral del programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por IVA" (Anuncio de la Administración Estatal de Tributación N° 2016 No. 13) ha propuesto muchos requisitos para la cumplimentación del impuesto al valor agregado y agregó "Materiales del Apéndice a la Declaración del Impuesto al Valor Agregado (V)", "Declaración detallada de reducción y exención del Impuesto al valor agregado" y "Estructura detallada". de Deducción del Impuesto Soportado para el Periodo Actual”, etc. Para cumplir con los requisitos de presentación anteriores, hacer un buen trabajo en el análisis y la planificación de la carga tributaria y evitar una gran cantidad de carga de trabajo estadístico repetido, es necesario establecer cuentas contables detalladas.
De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Guía de Aplicación" y el aviso del Ministerio de Hacienda sobre la emisión del "Reglamento sobre Tratamiento Contable Empresarial para el Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado ", las cuentas contables relacionadas con el IVA se pueden configurar de la siguiente manera:
p>
La configuración detallada específica y las instrucciones relevantes son las siguientes:
(1) "Impuestos a pagar - 01 Configuración e instrucciones detalladas de la cuenta por pagar del Impuesto al Valor Agregado
II. Los detalles del tercer y cuarto nivel son los siguientes (el propósito de establecer los detalles del cuarto nivel es cumplir con los requisitos de llenado del "Ingreso Formulario Detallado de Estructura Tributaria", etc.). Además, la contabilidad auxiliar del proyecto también se puede establecer en función de diferentes departamentos comerciales y proyectos de ingeniería (incluidas la compra y venta de bienes inmuebles y proyectos en construcción) para cumplir con los requisitos de recaudación previa separada del impuesto al valor agregado para diferentes proyectos.
Explicación:
1. La configuración mencionada anteriormente de detalles de cuatro niveles para el impuesto soportado es conveniente de la siguiente manera: es útil para analizar la verdadera carga impositiva del impuesto al valor agregado. en el período actual, especialmente cuando el impuesto a pagar en el período actual es relativamente grande durante un período corto de tiempo, analice el impacto de la compra e inversión de equipo actual
2. con tres niveles de detalles según diferentes tasas impositivas, lo cual es conveniente para verificar con la declaración del impuesto al valor agregado y para analizar el impacto fiscal posterior del impuesto comercial a la declaración del impuesto al valor agregado; 3. Configure detalles de tres niveles para la transferencia del impuesto soportado, de modo que pueda conocer claramente la fuente y el destino del impuesto soportado certificado, y también sea fácil de verificar con el cronograma de declaración de impuestos y analizar con precisión el impuesto actual. carga.
4. Configure la cuenta secundaria de débito de "Transferencia de IVA soportado", las principales ventajas son:
(1) Para cumplir con los nuevos cambios de política después del impuesto. -Reforma del IVA: Utilizado originalmente para activos fijos, activos intangibles y bienes inmuebles que están exentos de impuestos, el cálculo simplificado del impuesto y el bienestar colectivo no se pueden deducir de acuerdo con el artículo 27 (1) de las "Medidas piloto de implementación" y el impuesto soportado. no ha sido deducido
, cuando cambia el uso, y se utiliza para partidas imponibles que permiten deducir el impuesto soportado, el impuesto soportado deducible se puede calcular de acuerdo con la siguiente fórmula en el mes posterior al uso cambios:
El impuesto soportado deducible = Activos fijos, activos intangibles, valor neto del inmueble / (1 + tasa impositiva aplicable) Haga que el monto del impuesto soportado sea consistente con el monto del impuesto soportado de la factura especial certificada.
Al completar la declaración del impuesto al valor agregado, calcúlela y complétela como "partida de asignación para la transferencia del impuesto soportado" y "transferencia del impuesto soportado", y se permite que el saldo sea negativo. .
Nota: La cuenta secundaria de débito de "transferencia de impuestos soportados" agregada aquí no está en el libro. Es necesaria en la práctica, está cerca de este impuesto comercial al IVA y cumple con la nueva declaración de impuestos y carga tributaria. La necesidad es también la razón por la que el autor creó su propio impuesto soportado y lo transfirió a una cuenta obvia: para evitar duplicaciones.
5. Configurar la cuenta detallada de "Impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al IVA", que se deduce del volumen de ventas de los contribuyentes piloto que representan la diferencia de tributación en el período actual, y los servicios sujetos a impuestos adquiridos están sujetos al impuesto repercutido aplicable calculado con base en la tasa impositiva, si el contribuyente general original no realiza también el servicio sujeto a impuestos, no es necesario configurar esta cuenta detallada;
(2) Configure la cuenta detallada de segundo nivel y la descripción de "Impuestos por Pagar - 02 Impuesto al Valor Agregado no pagado"
Hay dos cuentas detalladas de segundo nivel, una es 01 Cálculo de impuesto general, y el otro es 02 cálculo de impuesto simple.
1. El cálculo del impuesto general consiste en calcular el IVA no pagado o pagado en exceso transferido al final del mes y el IVA a pagar en el período actual.
2. calcular el pago de impuestos generales Detalles de los impuestos a pagar y los impuestos pagados según el método de cálculo de impuestos simplificado. Dado que los impuestos pagaderos según el cálculo simplificado del impuesto no pueden deducirse de otros impuestos soportados, no pueden contabilizarse en los impuestos por pagar antes mencionados: impuesto al valor agregado pagadero (impuesto repercutido). Esta cuenta es aplicable al IVA a pagar cuando los contribuyentes generales también optan por el cálculo simplificado del impuesto.
(3) Configure la cuenta detallada de segundo nivel y la explicación de "Impuestos a pagar - 03 Crédito por exceso del impuesto al valor agregado"
De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas sobre el Reemplazo del impuesto comercial por el impuesto al valor agregado" "Aviso sobre las regulaciones piloto sobre el tratamiento contable de las empresas" (Contabilidad financiera [2012] No. 13), impuestos a pagar - crédito fiscal por exceso del impuesto al valor agregado,
El la contabilidad no se puede utilizar para el valor agregado original de ambos servicios sujetos a impuestos. Para los contribuyentes generales, el monto del crédito de IVA retenido al comienzo del mes en el que comienza el programa piloto no se deducirá del impuesto repercutido de los servicios sujetos a impuestos de conformidad con las disposiciones pertinentes de sustitución del impuesto empresarial por IVA.
El monto se pagará cuando se agregue una cuenta detallada de "Créditos fiscales por IVA" en el asunto "Impuestos y Tasas".
Al comienzo del mes en que comienza el piloto, las empresas deben calcular los créditos fiscales que no se pueden deducir del impuesto repercutido por los servicios sujetos a impuestos. Se debita la cuenta "Impuestos a pagar - Crédito por impuesto al valor agregado" y la cuenta ". Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado transferido hacia afuera)".
Cabe señalar que:
Cuando se permiten deducciones en el período futuro, el " "Impuestos por pagar - crédito por impuesto al valor agregado" se acreditarán de acuerdo con el monto de deducción permitido, y se debitará la cuenta "Impuestos por pagar - crédito por impuesto al valor agregado". Cuenta "Pagar impuesto al valor agregado (transferencia de impuesto soportado)".
La razón por la cual los detalles del "impuesto soportado" no se transfieren de acuerdo con el documento es para garantizar que el impuesto soportado sea consistente con la factura soportada actual; de lo contrario, el impuesto acumulado este año El monto del impuesto soportado será ser mayor que el monto del impuesto soportado deducible en el comprobante de deducción de impuestos.
En la declaración del impuesto al valor agregado, la "transferencia del impuesto soportado hacia adentro" se calcula como la partida de asignación de "transferencia del impuesto soportado hacia afuera".
(4) Configurar "impuestos a pagar - 04 impuesto soportado a deducir" e instrucciones
Hay tres cuentas detalladas de tercer nivel:
—— 01 Deducción del impuesto soportado no certificado o certificado no declarado
——02 Impuesto repercutido que se deducirá después de la reforma del impuesto empresarial
——03 Importe del impuesto soportado relacionado con la compra de nuevos inmuebles
Explicación:
1. Los detalles de tercer nivel "no certificados" se utilizan para los comprobantes de deducción de impuestos que se han recibido pero no se han escaneado para su certificación o los contribuyentes generales durante el período de capacitación han sido certificados, pero Según la normativa, el impuesto soportado no puede utilizarse para compensar el impuesto repercutido.
2. La adición de la "Reforma del impuesto empresarial para aumentar el impuesto repercutido a deducir" tiene como objetivo facilitar a los contribuyentes piloto con impuestos diferenciales calcular rápidamente el impuesto repercutido que se puede deducir por los servicios sujetos a impuestos adquiridos en el período actual. . Los impuestos a pagar - el impuesto al valor agregado a pagar -
El "impuesto repercutido deducido del impuesto comercial al IVA" es el impuesto repercutido real deducido en el período actual, y el saldo de esta cuenta aún está disponible para el futuro. El impuesto repercutido a deducir durante el período. De esta manera también se puede mantener la exactitud del impuesto a pagar: el impuesto al valor agregado a pagar.
3. "Impuesto soportado relacionado con nuevas compras de bienes inmuebles" significa que el 40% del impuesto soportado sobre bienes inmuebles adquiridos en el período actual solo se puede utilizar para compensar el IVA repercutido después de diciembre después de la fecha de adquisición.
¿Tres casos de procesamiento contable de cuentas detalladas relevantes
(1) Procesamiento contable relacionado con la diferencia fiscal entre el impuesto empresarial y el impuesto al valor agregado
Ejemplo 2: Cierto Para las empresas cuyo negocio principal es la inversión a corto plazo en productos financieros, se supone que los ingresos por la transferencia de productos básicos a principios de octubre de 2016 fueron de 8,48 millones de yuanes y el costo fue de 7,42 millones de yuanes;
La pérdida de inversión en noviembre fue de 1,06 millones de yuanes,
p>Los ingresos por la transferencia de productos financieros en diciembre fueron de 10,048 millones de yuanes y el costo financiero fue de 9,2 millones de yuanes.
Análisis
Octubre:
El costo es de 7,42 millones de yuanes, el impuesto de producción se puede deducir = 742/1,06*6%=420.000 yuanes, las ventas son 8,48 millones de yuanes, el impuesto repercutido antes de la deducción = 848/1,06*6% = 480.000 yuanes.
Débito: Costo del negocio principal 7.000.000
Impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto repercutido a deducir después de la reforma fiscal comercial es 420.000
Crédito: Comercio activos financieros 7,420,000
Debido a que el impuesto repercutido generado en el período actual es mayor que el impuesto repercutido que se puede deducir, se puede reconocer como el impuesto repercutido deducible en el período actual:
Débito: Impuestos por pagar - Impuesto sobre el valor añadido por pagar - Impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al IVA de 420.000
Crédito: Impuestos por pagar - Importe del impuesto soportado a deducir - IVA a deducir del impuesto empresarial a IVA Impuesto repercutido a deducir 420.000
Débito: depósito bancario 8.480.000
Crédito: ingresos del negocio principal 8.000.000
Impuesto a pagar - Valor agregado a pagar Impuesto - Impuesto repercutido ( 6% de servicio imponible) 60.000
Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - Impuesto repercutido deducido del impuesto comercial al IVA 420.000
Una pérdida de inversión de 1,06 millones de yuanes en noviembre no requiere el pago del impuesto al valor agregado; el saldo negativo a fin de mes se puede trasladar a diciembre. Según la base devengada, el impuesto repercutido que se puede reconocer como deducible de la reforma del impuesto empresarial es (sin tener en cuenta). cuenta otros puntos) Registro):
=106/1,06*6%=60.000 yuanes
Débito: impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto de reemplazo del impuesto comercial a deducir Salida impuesto 60 000
Préstamo: costo del negocio principal 60 000
Ingresos por transferencia de productos financieros en diciembre = 1004,8-920 = 848 000 yuanes,
Sin volumen de ventas incluyendo impuestos = 84,8/1,06*6% = 48.000 yuanes, que es el impuesto repercutido deducido del impuesto empresarial al impuesto al valor añadido confirmado en este período. No es necesario pagar el impuesto al valor añadido en este período y hay un saldo de. 6-4,8 = después de la deducción. 12.000 yuanes. Si todavía hay un saldo negativo al final del año, no se puede transferir al siguiente año fiscal. Por lo tanto, este saldo debe cancelarse e incluirse en el costo de inversión.
Débito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto soportado - impuesto al valor agregado deducido del impuesto comercial al impuesto al valor agregado de 48.000
Débito: impuestos por pagar - Deducción pendiente del impuesto soportado: la reforma del impuesto empresarial aumentó la cantidad del impuesto soportado a deducir en 48 000
Débito: costo del negocio principal 12 000
Crédito: impuesto a pagar - impuesto soportado a deducir Impuesto monto: el impuesto repercutido a deducir después de la reforma del impuesto comercial es 12,000
(2) En cuanto al monto del crédito fiscal retenido al comienzo del período, no se deducirá del impuesto repercutido de los sujetos pasivos. servicios (el crédito fiscal retenido en el período anterior debe registrarse en la cuenta) Solución
Ejemplo 3: Supongamos que el crédito fiscal retenido de una empresa manufacturera a principios de mayo es de 1 millón de yuanes, sus ventas sin impuestos en mayo son 10 millones de yuanes, y el monto libre de impuestos no está incluido en las compras y facturas especiales con IVA obtenidas en ese mes 5 millones de yuanes, además, la empresa proporcionó arrendamiento de bienes raíces ese mes y recibió el alquiler de medio año; anticipo de 1,11 millones de yuanes.
Análisis
Impuesto sobre las ventas de productos nacionales en mayo = 1000*17% = 1,7 millones de yuanes
Débito: Cuentas por cobrar - **Cliente 11.700.000
Crédito: Ingresos del negocio principal 10,000,000
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto repercutido - 17% bienes y servicios 1,700,000
Impuesto soportado en la compra de productos = 500* 17% = 850.000 yuanes
Préstamo: 5.000.000 para materias primas
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - impuesto soportado - 17 %——Bienes y servicios 850.000
Crédito: Cuentas por pagar——**Proveedor 5.850.000
El impuesto al valor agregado a pagar por el impuesto comercial actual al servicio de ventas con IVA = 111/1.11*11%= 110.000 yuanes
Débito: depósito bancario 1.110.000
Préstamo: otros ingresos comerciales 1.000.000
Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado a pagar - impuesto repercutido (6% servicio imponible) 110.000
Cuando no se tiene en cuenta el comienzo del período actual, el impuesto al valor agregado pagadero es 1711-85=960.000 yuanes
Método de cálculo del impuesto general El impuesto pagadero sobre bienes y servicios generales = el impuesto pagadero según el método de cálculo del impuesto general × la proporción del impuesto repercutido sobre bienes y servicios generales = 96 En el período actual, se deducen 901.657,46 millones de yuanes.
El impuesto real a pagar en el período actual = 96- 90,165746=583425 millones de yuanes
Al final del período, todavía queda un importe de crédito fiscal retenido de 100-90,165746=98.342,54 millones de yuanes
Débito: Impuestos a pagar - IVA. saldo 98.342,54
Crédito: Impuestos por pagar - IVA por pagar - Impuesto soportado transferido 98.342,54
Si todo el impuesto soportado acreditado el próximo mes se utiliza para deducir el impuesto soportado sobre las ventas de productos, la contabilidad el tratamiento será:
Débito: impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - insumo transferencia transferencia Ingreso 98.342,54
Crédito: Impuestos por pagar - Crédito por impuesto al valor agregado 98.342,54
Nota: El desglose detallado anterior no pasa el impuesto soportado para evitar un aumento inflado en el saldo del impuesto soportado.
(3) Tratamiento contable para obtener el impuesto soportado sobre bienes inmuebles
Continuación del ejemplo anterior: supongamos que la empresa fabricante compró materiales de construcción especiales para bienes raíces por 10 millones de yuanes en junio 2016. Obtuvo un impuesto soportado de 1,7 millones de yuanes.
Préstamo: 10.000.000 para construcción en curso
Impuestos a pagar - impuesto soportado a deducir - impuesto soportado para bienes inmuebles nuevos comprados por menos de 12 meses (** inmuebles) 680.000
Impuestos por pagar—IVA por pagar—Impuesto soportado—11%—Bienes inmuebles comprados 1.020.000
Préstamo: Cuentas por pagar 11.700.000
Doce meses después de junio de 2017, la contabilidad de la empresa el tratamiento es:
Débito: impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto soportado - 11% - inmueble adquirido 1.020.000
Crédito: Impuestos por pagar - impuesto soportado a deducir - soportado impuesto sobre bienes inmuebles nuevos adquiridos por menos de 12 meses (** proyecto) 680.000
(4) Tratamiento contable elegido para la coexistencia de cálculo de impuesto simple y cálculo de impuesto general
Continuación de El ejemplo anterior: si la empresa de producción transfiere un inmueble en junio de 2016, los ingresos por transferencia son de 10,5 millones de yuanes, el precio de compra original del inmueble es de 8,4 millones de yuanes y la depreciación acumulada es de 1 millón de yuanes. La empresa elige un cálculo de impuestos simple; si el impuesto al valor agregado pagadero por la empresa sobre las ventas de productos durante el mes es de 500.000 yuanes.
El impuesto al valor agregado pagadero por la empresa es:
(1050-840)/1,05*5%=100.000 yuanes
El tratamiento contable relevante para el impuesto al valor agregado es:
Débito: Liquidación de activos fijos 100.000
Débito: Impuestos a pagar - impuesto al valor agregado no pagado - cálculo de impuesto simplificado 100.000
Débito: impuestos por pagar Tarifas - IVA por pagar - transferir IVA no pagado 500.000
Crédito: Impuestos por pagar - IVA no pagado - cálculo de impuestos generales 500.000