Después de que China se une a la OMC, la estructura de gobierno corporativo se ha vuelto cada vez más importante para las empresas chinas. Como medida importante de control interno, el control contable interno es la política y el procedimiento específicos para mejorar la estructura de gobierno corporativo. La estructura de gobierno corporativo es el entorno para el control contable interno de una empresa. La estructura de gobierno corporativo favorece la mejora del sistema de control contable interno, y el sistema de control contable interno favorece la mejora del gobierno corporativo. De acuerdo con las necesidades de la estructura de gobierno corporativo, el establecimiento de un sistema de control contable interno definitivamente promoverá el desarrollo de las empresas.
En las últimas décadas, la investigación sobre el gobierno corporativo ha sido un tema de frontera internacional, y los académicos chinos también han comenzado a investigar sobre el gobierno corporativo chino desde principios de los años 1990. La gobernanza corporativa es el arreglo y diseño institucional para garantizar la toma de decisiones científicas de las empresas. Este arreglo y diseño institucional en sí mismo es una colección orgánica de estructuras y mecanismos. Como medida importante de control interno según la disposición y el diseño de este sistema, el control contable interno ha atraído una amplia atención de todas las partes. El 22 de junio de 2001, el Ministerio de Hacienda emitió los documentos Contabilidad [2006 54 38+0] 465 438+0 - Normas de Control Interno de Contabilidad - Normas Básicas (Prueba) y Normas de Control Interno de Contabilidad - Fondos Monetarios (Prueba). Según el pensamiento general de la construcción del control contable interno del Ministerio de Finanzas, la publicación de estas dos especificaciones es sólo el comienzo de las especificaciones del control contable interno. En el futuro, el Ministerio de Finanzas se esforzará por dedicar dos o tres años a establecer un sistema estándar de control contable interno que cumpla con los requisitos del desarrollo económico de mi país. Esta serie de medidas marca el comienzo de la estandarización y legalización de los controles contables internos de mi país, y también marca la mejora de las medidas de gobierno corporativo de mi país.
1. Estructura de gobierno corporativo y control contable interno
La estructura de gobierno corporativo es el núcleo del sistema empresarial moderno. El sistema societario separa los derechos de propiedad y de gestión. Sobre la base de esta separación, los operadores pueden aprovechar información privada para beneficio personal. Debido a la asimetría de información entre propietarios y operadores, el estatus de las partes interesadas relevantes y la cantidad de información que poseen son diferentes, lo que en última instancia determina la desigualdad entre las dos partes del contrato. Esta desigualdad coloca el estudio de la estructura de gobierno corporativo en la agenda de la gente. La estructura de gobierno corporativo involucra a todas las partes interesadas, como accionistas, operadores, acreedores, empleados, clientes y comunidades. Hay contratos incompletos y desiguales entre las partes interesadas. Como propietarios, los accionistas conservan derechos de control residuales, como la selección de directores y auditores, las fusiones y la emisión de nuevas acciones. Además, la mayoría de los derechos de control contractuales se otorgan al consejo de administración; el consejo de administración conserva el nombramiento y destitución del director ejecutivo; director general (CEO), grandes inversiones, fusiones y adquisiciones, etc. Los derechos de control estratégico y los derechos de gestión, como la producción diaria, las ventas y la contratación de empleados, se otorgan a los operadores de la empresa; el problema principal-agente surge de las operaciones de los operadores; Es decir, partiendo de los supuestos racionales de la economía, las funciones objetivas del principal y del agente son diferentes. El riesgo moral existe cuando los agentes tienen información y poder desiguales, lo que provoca problemas como problemas de agencia y aprovechamiento gratuito. Lo que el gobierno corporativo necesita resolver es un acuerdo y diseño institucional que verifique y equilibre las responsabilidades y derechos de todas las partes interesadas relevantes sobre la base de la eficiencia y la justicia en la existencia de este contrato multilateral.
El control contable interno es una parte importante del control interno de una empresa. Es un proceso en el que los controladores internos supervisan las actividades económicas importantes y los vínculos importantes de la unidad bajo un determinado entorno de control y de acuerdo con ciertas ideas. y procedimientos. En nuestro país, el control contable interno de las empresas se desarrolla con el desarrollo de la economía y mejora con la mejora de los mecanismos de gestión empresarial. Por ejemplo, bajo el sistema económico planificado, los gerentes corporativos carecen de autonomía y los controles contables internos no son sólidos. El objetivo del control contable interno es únicamente garantizar la autenticidad de la información contable y la seguridad e integridad de los activos corporativos. Con la profundización de la reforma y la apertura, las empresas han comenzado a llevar a cabo reformas modernas del sistema empresarial, el sistema de control contable interno de las empresas se ha mejorado continuamente y las leyes y reglamentos correspondientes se han promulgado continuamente. Los objetivos de los controles contables internos se han ampliado a tres objetivos básicos. "Normas de control contable interno - Normas básicas (ensayo)" señala que los objetivos del control contable interno de las empresas son: estandarizar el comportamiento contable de las unidades y garantizar la autenticidad e integridad de los datos contables, tapar lagunas, eliminar peligros ocultos, prevenir y; descubrir y corregir oportunamente errores y fraudes, proteger la seguridad e integridad de los activos de la unidad; garantizar la implementación de las leyes y reglamentos nacionales pertinentes y las normas y reglamentos internos de la unidad; El control contable interno de una empresa depende de factores sociales, políticos, económicos, legales, educativos y culturales existentes. La estructura de gobierno corporativo es el resultado de estos factores macro y constituye la base y fundamento del control contable interno de la empresa. Los cambios en la connotación y extensión del control contable interno son resultado de la estructura de gobierno corporativo.
Del mismo modo, un buen control contable interno también es una garantía importante para gestionar correctamente las relaciones con las partes interesadas y mejorar el gobierno corporativo. La estructura de gobierno corporativo se divide en estructura de gobierno externo y estructura de gobierno interno. La estructura de gobierno externo de la empresa se ve afectada por factores como el mercado de capitales, el mercado financiero y el mercado de administradores, mientras que la estructura de gobierno interno se ve afectada por el equilibrio de derechos de varias partes interesadas. Como asamblea de accionistas, junta directiva, junta de supervisores, acreedores, sindicatos, etc. Es la autoridad que representa a todas las partes interesadas y el equilibrio de poder entre ellas forma una parte importante del gobierno corporativo. Los buenos controles contables internos son un medio importante para equilibrar estos poderes.
En primer lugar, unos controles contables internos sólidos y eficaces son beneficiosos para los intereses de los pequeños y medianos accionistas y pueden resolver los problemas de la alta concentración del capital y de los propietarios ausentes. Los propietarios de empresas esperan evaluar objetivamente la situación financiera y los resultados operativos de la empresa, supervisar el desempeño de las responsabilidades fiduciarias de los operadores comerciales en cualquier momento y esperan que los operadores comerciales puedan adoptar políticas contables que sean beneficiosas para los propios intereses de los propietarios. La junta general de accionistas es la máxima autoridad de la empresa y tiene control sobre algunas cuestiones importantes. De hecho, las juntas de accionistas y las juntas directivas suelen estar controladas y manipuladas por grandes accionistas, lo que dificulta que muchos accionistas pequeños y medianos participen en el control de las empresas a través de juntas de accionistas o juntas directivas. La propiedad de las empresas chinas está muy concentrada: las acciones de propiedad estatal y las de personas jurídicas representan el 68,4% del capital social total. Actualmente, la reducción de las acciones estatales está suspendida y es poco probable que esta situación se resuelva en el corto plazo. Debido a la grave ausencia de propietarios corporativos en mi país, los operadores pueden confiar en las ventajas de las acciones estatales y de las acciones de personas jurídicas para tomar decisiones que sean beneficiosas para sus propios intereses. Por ejemplo, los operadores pueden aprovechar las ventajas de las acciones de propiedad estatal para controlar de forma remota la junta de accionistas y tomar la decisión de no distribuir dividendos. Aunque los pequeños y medianos accionistas no estuvieron de acuerdo con esta decisión, debido a que su ratio accionarial no era suficiente para influir en la decisión, sólo pudieron dejarla pasar. Un control contable interno eficaz puede estandarizar el comportamiento contable de la unidad y garantizar la autenticidad e integridad de los datos contables; tapar lagunas jurídicas, eliminar peligros ocultos, prevenir y descubrir y corregir rápidamente errores y fraudes, proteger la seguridad y la integridad de los activos de la unidad; las leyes y reglamentos nacionales pertinentes y la aplicación de las normas y reglamentos internos de la unidad. De esta manera, muchos pequeños y medianos inversores pueden confiar en la información contable de las empresas, y los inversores pueden eliminar las empresas que infringen maliciosamente los intereses de los pequeños y medianos accionistas mediante la compra y venta de acciones y ejercer un control indirecto sobre la empresa.
En segundo lugar, unos controles contables internos sólidos y eficaces favorecen el equilibrio de poder entre propietarios y operadores. Los dueños de negocios esperan obtener información contable verdadera, evaluar objetivamente los resultados comerciales de la empresa y estimar correctamente su estado financiero para tomar decisiones de inversión futuras; también esperan controlar las políticas contables para garantizar el mantenimiento de todos los intereses de los inversionistas; sesgadas, como la aplicación del principio de prudencia y la compensación total y rápida del coste de los activos fijos. En cuanto a los operadores, pueden adoptar políticas contables opuestas a las de los propietarios, porque están menos preocupados por el desarrollo a largo plazo de la empresa, porque en la mayoría de los casos estarán más preocupados por los beneficios que aportan las operaciones a corto plazo. resultados. Este impulso de ganancias a corto plazo se refleja en la contabilidad, lo que significa publicar o exagerar los resultados de las operaciones encomendadas, encubrir errores en la toma de decisiones y pérdidas operativas, y apropiarse indebidamente o perjudicar los intereses de los propietarios, como reconocer los ingresos por adelantado, gastos de retiro y consumo excesivo de trabajo. Los administradores de empresas se convierten en los verdaderos sujetos de control contable y controlan directamente la generación y utilización de la información contable, mientras que el control del propietario sobre los operadores se logra principalmente a través de la información contable financiera proporcionada por los operadores. Unos controles contables internos sólidos y eficaces permiten producir información veraz y justa. Favorece el equilibrio de poder e información entre ambas partes.
En tercer lugar, unos controles contables internos sólidos y eficaces favorecen el ejercicio eficaz del poder de control por parte del consejo de administración. En el caso de separación de propiedad y derechos de administración, el consejo de administración acepta el encomendamiento a la junta de accionistas para ejercer el control y el poder de decisión sobre la sociedad. Por ejemplo, la junta directiva tiene el poder de seleccionar y motivar al personal gerencial clave; ser responsable ante todos los accionistas, informar las operaciones de la empresa a los accionistas y garantizar que los comportamientos operativos de la empresa cumplan con las leyes y regulaciones nacionales; políticas y sistemas; y desempeña responsabilidades de supervisión, incluida la evaluación del desempeño del gerente, evalúa el desempeño financiero de la empresa y supervisa el funcionamiento del sistema de control presupuestario. Se puede observar que el directorio tiene poder de decisión para tratar los asuntos más importantes relacionados con el funcionamiento y desarrollo de la empresa. La integridad del directorio hacia los accionistas se refleja principalmente en la presentación de información contable confiable y relevante a los accionistas. Por lo tanto, primero debemos establecer un sistema de control contable interno estandarizado y eficiente y un correspondiente sistema de supervisión y aseguramiento de la calidad de la información. Esta es una salvaguardia para que la junta directiva ejerza el control. El consejo de administración debe salvaguardar los derechos e intereses de los accionistas y maximizar el desempeño operativo de la empresa. La realización de este objetivo depende de la exactitud de la toma de decisiones sobre cuestiones importantes y de las limitaciones del comportamiento de los directivos.
El sistema de seguimiento de la junta directiva incluye una serie de disposiciones institucionales, como el sistema de presupuestación de capital, el sistema de evaluación del desempeño, el sistema de contabilidad, el sistema salarial de la alta dirección, el sistema de presentación de informes financieros, la auditoría interna y la auditoría social. El control contable interno es una garantía importante para que el directorio ejerza su poder. Por lo tanto, los efectos del ejercicio de control por parte del consejo deben considerarse al formular políticas y procedimientos de control contable interno.
En cuarto lugar, unos controles contables internos sólidos y eficaces favorecen la protección de los intereses de los acreedores, empleados, clientes y proveedores. Los acreedores, los gobiernos, los empleados, los clientes, los proveedores y otras partes interesadas participan en el gobierno corporativo en distintos grados. En el proceso de participación en el gobierno corporativo, estas partes interesadas no pueden prescindir del soporte informativo del sistema contable. Todas las partes interesadas pueden verificar los resultados financieros y tomar medidas para contrarrestar las consecuencias adversas. Por ejemplo, los acreedores ejercen un poder de supervisión sobre las empresas prestatarias a través de acuerdos de préstamo restrictivos, y el ejercicio de este poder depende de información contable verdadera y confiable. Cuando una empresa viola un contrato de préstamo o tiene un mal desempeño, los acreedores tomarán medidas de intervención, como exigir a la empresa que venda activos para pagar deudas, detener fusiones o inversiones, prohibir los dividendos, reorganizar la junta directiva de la empresa, cambiar los líderes de la empresa, suspender negocio y liquidación, etc. Puede verse que el papel de todas las partes interesadas en el gobierno corporativo debe depender de controles contables internos sólidos.
2. Construcción del control contable interno bajo la estructura de gobierno corporativo
Bajo la estructura de gobierno corporativo, la construcción del control contable interno debe considerar los requisitos del gobierno corporativo. La estructura de gobierno corporativo maneja la relación entre las partes interesadas corporativas basándose en la separación de los derechos de gestión y la propiedad. El objetivo de la estructura de gobierno corporativo no es controlar y equilibrar a todas las partes interesadas, sino permitir que las empresas tomen decisiones científicas controlando y equilibrando a estas partes interesadas. La estructura de gobierno corporativo se divide en estructura de gobierno corporativo externa y estructura de gobierno corporativo interna. La estructura interna de gobierno corporativo opera a través de la junta de accionistas, el consejo de administración y el consejo de supervisión. La estructura externa de gobierno corporativo funciona a través del mercado de capitales, el mercado de administradores y el mercado de circulación de productos básicos. Por lo tanto, es necesario considerar muchos factores al establecer un sistema de control contable interno científico y razonable.
(1) Las bases para la construcción del control contable interno
La construcción del control contable interno debe basarse en las leyes y regulaciones nacionales, el sistema teórico del control contable interno y la realidad. situación de la empresa. Las normas específicas se basan en la "Ley de Contabilidad", "Ley de Auditoría", "Ley de Sociedades", "Normas de Contabilidad para las Empresas", "Sistemas de Contabilidad para las Empresas", "Normas de Control Interno Contable - Normas Básicas (Ensayo)", "Normas de Control Interno Normas de Control Contable - Moneda “Fondos (Ensayo)” y “Principios Generales de Finanzas Corporativas”. La mayoría de estas leyes y regulaciones han sido promulgadas o revisadas recientemente y reflejan plenamente los requisitos de gobierno corporativo de las empresas chinas.
La situación real de cada empresa es diferente. Por ejemplo, algunas empresas tienen control interno del consejo de administración y otras no. Por lo tanto, al construir el sistema de control contable interno de una empresa, no solo debemos basarnos en leyes y regulaciones unificadas, sino también en las circunstancias específicas de cada empresa. Cada empresa debe establecer controles contables internos adecuados para la empresa en función de sus propios procesos de negocio, características organizativas, objetivos de control y pleno desempeño de las funciones de control. Por ejemplo, la estructura financiera de una empresa determina que el equilibrio de derechos e información entre accionistas, acreedores y operadores comerciales debe considerarse plenamente al establecer controles contables internos de la empresa, de modo que ésta pueda alcanzar el mejor estado operativo. Las empresas deberían diseñar controles contables internos basados en las condiciones reales de sus mercados de capitales, mercados de administradores, mercados de circulación de productos básicos, consejos de administración, consejos de supervisión y asambleas de accionistas. Además, las empresas también deberían aclarar la naturaleza de sus negocios, afiliaciones, estructura organizacional, división de responsabilidades, objetivos y políticas comerciales, naturaleza del producto y fuentes de financiamiento. De esta manera, el sistema de control contable interno de la empresa puede proporcionar información confiable tanto al exterior como al interior de la empresa y mejorar el gobierno corporativo de la empresa.
(2) Diseño, implementación y supervisión de la organización del sistema de control contable interno
El diseño, implementación y supervisión del sistema de control contable interno son muy importantes y determinan directamente el éxito o el fracaso de control contable interno. El papel de cada organización en el sistema de control interno está determinado por la estructura de gobierno corporativo. Las responsabilidades y el trabajo de las instituciones en todos los niveles deben reflejar plenamente los requisitos de la estructura de gobierno corporativo y lograr el propósito de controles y equilibrios mutuos entre todas las partes interesadas. El diseño del sistema de control contable interno de una empresa debe confiarse a una persona o institución relativamente independiente que tenga amplia experiencia en contabilidad y gestión, esté muy familiarizada con la situación de la empresa y solicite ampliamente opiniones de diversas instituciones. Diferentes instituciones desempeñan diferentes roles en el sistema de control contable interno de la empresa y forman sus propias limitaciones.
Las empresas deben designar instituciones para realizar inspecciones regulares o irregulares de los controles contables internos para supervisar si las políticas y procedimientos de los controles contables internos se implementan efectivamente y tienen el efecto deseado.
En términos generales, las organizaciones contables juegan un papel muy importante en el diseño e implementación de los controles contables internos. Las instituciones contables corporativas están muy familiarizadas con los procesos contables, los procesos de productos, las propiedades de los productos y las propiedades de gestión de la empresa. Por lo tanto, las organizaciones contables a menudo tienen la tarea de diseñar políticas y procedimientos de control contable interno. Los temas contables, comprobantes, libros de cuentas, extractos, contabilidad y cálculos de costos del sistema de control contable interno son manejados principalmente por la agencia contable. Por lo tanto, las instituciones contables desempeñan un papel importante en el sistema interno de contabilidad y estadística de las empresas. La independencia de la organización contable es un factor importante que afecta el funcionamiento del sistema de control contable interno. Las instituciones contables de muchas empresas chinas ni siquiera son fundamentalmente independientes. Lo que digan los directivos y el presidente, lo hará la agencia de contabilidad. Esto está relacionado con la imperfecta estructura de gobierno corporativo de la empresa. En este momento, las instituciones contables se convierten en el mayor obstáculo a la asimetría de la información. La independencia de las instituciones contables es una cuestión a la que las empresas deben prestar atención al implementar estructuras de gobierno corporativo.
La organización supervisora en el sistema de control contable interno generalmente puede ser responsabilidad de la organización de auditoría interna. La organización de auditoría interna desempeña un papel para garantizar el funcionamiento normal del sistema de control contable interno. Las empresas pueden decidir la afiliación de las instituciones de auditoría interna en función de las necesidades de la estructura de gobierno corporativo. La organización de auditoría interna puede estar afiliada a la junta directiva, al director general, al departamento de finanzas y al consejo de supervisión. Si la institución de auditoría interna de una empresa no es sólida o no existe ninguna institución de auditoría interna, la empresa puede confiar a una agencia intermediaria o a profesionales la supervisión del sistema de control contable interno de la empresa.
(3) Informe de control contable interno
El informe de control contable interno es un documento escrito que refleja las políticas, lineamientos, contenidos, métodos y efectos del control contable interno de la empresa dentro de un período determinado. de tiempo. La presentación de informes de control contable interno es una tendencia internacional en la gestión del control interno. En 1979, la Comisión de Bolsa y Valores de Estados Unidos (SEC) redactó y publicó un informe que obligaba a las empresas a informar sobre sus controles contables internos: el "Informe de la administración sobre controles contables internos". El Reino Unido y la provincia de Taiwán tienen requisitos similares. El control contable interno se refiere a los informes de una empresa sobre la implementación de su sistema de control contable interno, de modo que las partes interesadas puedan comprender la situación de la empresa más rápidamente, instar a los gerentes corporativos a prestar atención a la mejora del sistema de control contable interno y hacer la contabilidad interna. sistema de control más científico. Las empresas pueden reducir los riesgos, mejorar la eficiencia operativa y reducir la asimetría de la información. La presentación de informes de control contable interno favorece el funcionamiento eficaz de las empresas y los mercados de valores.
Los informes de control contable interno pueden proteger aún más a los contadores públicos certificados y permitir a los operadores aclarar sus responsabilidades. El informe de control contable interno debe incluir la base, contenido, método, tiempo de cobertura y algunas garantías necesarias del sistema de control contable interno de la empresa. El directorio está obligado a firmar y sellar el informe de control interno contable. La presentación de informes de control contable interno es fundamental para la estructura de gobierno corporativo de una empresa. Este es un tema que preocupa mucho a los círculos teóricos y prácticos en la actualidad, y también es un tema que el Ministerio de Finanzas está considerando y sobre el cual solicita opiniones ampliamente. La formulación de leyes y reglamentos para la presentación de informes de control contable interno es crucial para el desarrollo futuro de las empresas chinas.
En resumen, un buen control contable interno favorece la mejora de la estructura de gobierno corporativo y puede resolver eficazmente algunos problemas como la gestión interna laxa, el control débil y la corrupción. El sistema de control contable interno debe ser de bajo costo y de alta eficiencia. China está a punto de unirse a la OMC y una estructura sólida de gobierno corporativo es una garantía importante para mejorar la competitividad corporativa. La interacción entre el control contable interno y la estructura de gobierno corporativo definitivamente promoverá el desarrollo de las empresas chinas.