1. Requisitos básicos del principio de prudencia
El principio de prudencia tiene su origen en la estrategia medieval de los fideicomisarios de la propiedad para deshacerse de las responsabilidades fiduciarias. Fue el principio contable dominante desde principios del siglo XX hasta la década de 1930, cuando se caracterizaba principalmente por la subvaluación de los activos. Tras la crisis económica, el contenido plasmado en el principio de prudencia se ha extendido al reconocimiento de los ingresos y a la divulgación de los estados contables. A medida que cambia el entorno contable, los objetivos contables pasan de las responsabilidades de la gestión de informes a proporcionar información contable útil para la toma de decisiones a los usuarios de la información, y el principio de prudencia se convierte gradualmente en un principio modificado para revelar información contable con características de relevancia, confiabilidad y calidad. las "Normas de contabilidad para empresas comerciales" de mi país estipulan que la contabilidad debe seguir los requisitos del principio de prudencia y contabilizar razonablemente posibles pérdidas y gastos; el "Sistema de contabilidad para empresas comerciales" estipula que las empresas deben seguir los requisitos del principio de prudencia; en contabilidad y no más se calcularán los activos o ingresos, y se subcalcularán los pasivos y gastos, pero no se hará ninguna provisión secreta. De esto podemos ver que el principio de prudencia tiene los siguientes requisitos en las normas de contabilidad de mi país:
(A) El principio de prudencia existe sobre la base de la incertidumbre y se ocupa de asuntos "posibles".
(2) Para todos los eventos posibles, especialmente gastos y pérdidas, el estándar de reconocimiento y medición contable es la "contabilidad razonable", y no hacemos la vista gorda ni guardamos secretos sobre posibles gastos y pasivos. . El juicio de "razonabilidad" en realidad depende del juicio profesional del contador.
(3) El propósito de aplicar el principio de prudencia es estimar completamente las pérdidas por riesgo en la contabilidad, evitar inflar las ganancias y los activos contables y garantizar la utilidad de la información contable para la toma de decisiones.
En segundo lugar, se revisa la aplicación del principio de prudencia en China y su reflejo en nuevas normas contables y nuevos sistemas.
La aplicación del principio de prudencia en China se inició en 1992. En los últimos diez años, se puede dividir en tres etapas según el grado y alcance de su aplicación:
(a) 1992 a 1997
Empresas lanzadas en 1992 e implementadas en Julio de 1993 Las normas de contabilidad aclararon el principio de prudencia por primera vez, exigiendo que la contabilidad corporativa siga los requisitos del principio de prudencia y contabilice razonablemente posibles pérdidas y gastos. Al mismo tiempo, el sistema de contabilidad de la industria se refleja principalmente en tres aspectos: a saber, el método de valoración de inventarios adopta el método de último en entrar, primero en salir, se realiza la provisión de insolvencias para las cuentas por cobrar y se adopta la depreciación de los activos fijos. el método de depreciación acelerada.
(2) 1998 a 2000
El principio de prudencia se ha aplicado aún más en una serie de normas contables específicas, como los sistemas de contabilidad de inversiones y sociedades anónimas, promulgados sucesivamente desde 65438 hasta 0998. , que incluyen:
1. Con base en las Normas de Contabilidad de 1992 y los sistemas contables de la industria, se ha ampliado el alcance de la provisión para partidas de activos, es decir, provisión para deterioro de inversiones a corto plazo, provisión para deudas incobrables. y provisión para existencias. Provisión para caída de precios y provisión para deterioro de inversiones a largo plazo. Al mismo tiempo, se ha ampliado el alcance de las provisiones para deudas incobrables y los métodos y proporciones de retiro se han vuelto más flexibles.
2. Se flexibilizan las condiciones de aplicación del método de amortización acelerada del inmovilizado.
3. Se modifica el plazo de amortización de los activos intangibles y gastos de puesta en marcha pasando de "no inferior a 10 años" para los activos intangibles y "no inferior a 5 años" para los gastos de puesta en marcha en el original. sistema a "no menos de 5 años", respectivamente, "No más de 10 años" y "No más de 5 años".
4. Estandarizar la contabilidad y revelación de información de asuntos contingentes con resultados inciertos, estipulando que los activos e intereses contingentes no se reconocerán y generalmente no se revelarán, pero no se reconocerán los pasivos contingentes. revelarse en las notas a los estados contables.
5. Los ingresos y gastos contingentes involucrados en la reestructuración de la deuda se reconocen como pasivos por el deudor, en lugar de activos por los acreedores, y solo pueden revelarse fuera del balance.
6. Ser más cauteloso al determinar los estándares de ingresos. Por ejemplo, ya sean las cuatro condiciones para el reconocimiento de ingresos en las normas de ingresos o el reconocimiento de ingresos causado por contratos intertemporales en las normas de contratos de construcción, es importante que los beneficios económicos relevantes fluyan hacia la empresa y que los resultados puedan medirse de manera confiable. .
(3) Año 2001
2001 1 El Ministerio de Finanzas promulgó tres nuevas normas contables específicas para activos intangibles, costos de endeudamiento y arrendamiento, y revisó cinco normas para inversiones y reestructuración de deuda. . En febrero de 2001 se promulgó el sistema de contabilidad empresarial. En estas nuevas normas y sistemas, el principio de prudencia se refleja de la siguiente manera.
1. Provisión integral por deterioro de activos. Además de las "Cuatro Disposiciones" originales al final del período intermedio y al final del año, el nuevo "Sistema Unificado de Contabilidad para Empresas" y las "Normas sobre Activos Intangibles" estipulan que la provisión para el deterioro de activos fijos y el deterioro de También se deben considerar los activos intangibles.
2. En las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Costos de endeudamiento", se cambió el estándar de capitalización de los costos de endeudamiento y "los activos fijos han alcanzado el estado utilizable previsto" como estándar para detener la capitalización. de los costos de endeudamiento, y Se aclararon las condiciones para la suspensión de la capitalización para evitar cálculos falsos del valor de los activos fijos.
3. Se modificó el método para determinar el valor registrado de los activos fijos bajo arrendamiento financiero, estipulando que “el menor entre el valor en libros original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el valor presente de el pago del arrendamiento será el activo arrendado registrado "Valor" ha cambiado el método de determinación del valor de los activos fijos arrendados con base en el precio del equipo, los honorarios de transporte, las primas de seguros en ruta, los honorarios de instalación y puesta en servicio y otros gastos determinados en el contrato de arrendamiento. acuerdo. Al mismo tiempo, la renta contingente incurrida durante el proceso de arrendamiento se incluirá en el resultado del ejercicio.
4. Los "Estándares de Activos Intangibles" requieren que los departamentos de gestión empresarial hagan estimaciones prudentes de varios factores presentes en la vida útil esperada de los activos intangibles al juzgar si es probable que los beneficios económicos generados por los activos intangibles fluyan hacia ellos. la empresa.
3. La aplicación práctica del principio de prudencia en la práctica contable de mi país
Desde 1992, especialmente desde la implementación del sistema contable de las sociedades anónimas, la aplicación de la prudencia. El principio ha tenido un impacto importante en el “desplazamiento” del sistema contable de mi país. El agua en los activos y ganancias de las empresas que cotizan en bolsa juega un papel importante al impedirles utilizar las cuatro regulaciones para ajustar las ganancias. Del informe anual de 1999 se desprende que hay nada menos que 60 empresas con reembolsos totales superiores a los 100 millones de yuanes. ST Jinman y Shen Shen Fang A ocuparon el primer lugar con 980 millones de yuanes y 950 millones de yuanes respectivamente. Según estadísticas de 855 empresas, el monto total de sus cuatro reservas alcanzó los 28,72 mil millones de yuanes y el beneficio neto total fue de sólo 63,97 mil millones de yuanes. Sin embargo, desde la perspectiva de la aplicación de la práctica contable en mi país, cabe señalar las siguientes situaciones. En primer lugar, algunas empresas que cotizan en bolsa, por la necesidad de garantizar las calificaciones de asignación de beneficios y derechos, ignoran el estado actual de la empresa, van en contra del principio de prudencia e incluso utilizan diversas acumulaciones de "preparación" y transferencias plurianuales como nuevo blanqueo. métodos. Por ejemplo, una empresa que cotiza en bolsa que reemplaza activos fijos cambió rápidamente el método de depreciación de activos fijos del método de depreciación acelerada al método de depreciación general. Aumentó sus ganancias en 9,66 millones de yuanes en solo un año y convirtió sus ganancias contables de una pérdida a una. ganancia. En segundo lugar, la aplicación del principio de prudencia es desigual. Por ejemplo, según la información divulgada en el informe anual de 1999, 206 empresas utilizaron el método del porcentaje del saldo final para reservar provisiones para insolvencias, siendo el índice más bajo de 0,3 y el más alto de 24,09. Para otro ejemplo, 198 de las 133 empresas que participan en inversiones a corto plazo, que representan 3, sólo 13 de las 326 empresas que participan en inversiones a largo plazo, que representan menos de 4. Por supuesto, debido a las diferentes circunstancias específicas de cada empresa, la proporción y el monto de la provisión deben ser diferentes entre las empresas, pero desde la situación real, maximizar los intereses es la razón fundamental de esta situación. En tercer lugar, es necesario mejorar la capacidad de juicio profesional de los contadores. La aplicación del principio de prudencia está íntimamente relacionada con la incertidumbre en el ámbito contable. Para la provisión de provisiones para la depreciación de inventarios y provisiones para deudas incobrables, los contadores deben tener una sólida capacidad de juicio profesional, que aún está muy por detrás del nivel real de los contadores.
4. Algunas reflexiones sobre la correcta aplicación del principio de precaución.
El principio de prudencia tiene dos vertientes evidentes desde el principio. Por un lado, puede evitar declaraciones falsas de activos y ganancias exageradas, y proteger los intereses de inversores y acreedores. Por otro lado, al aplicar este principio, es inevitable que sea subjetivo y arbitrario, e incluso deje margen para blanquear las declaraciones.
Del análisis anterior, podemos ver. El principio de prudencia se ha reflejado aún más en el sistema de normas contables de mi país. Sin embargo, a juzgar por la situación actual de la práctica contable de mi país, la aplicación correcta del principio de prudencia se ha convertido en un factor clave en la implementación de nuevas normas contables y sistemas contables corporativos. . Por lo tanto, el autor cree que en la actualidad debemos prestar atención a las siguientes cuestiones:
(1) Las disposiciones pertinentes de las normas y sistemas contables que incorporan el principio de prudencia deben ser lo más aplicables posible. A juzgar por las normas contables existentes en mi país, algunos métodos específicos que incorporan el principio de prudencia son relativamente factibles, como el método del último en entrar, el primero en salir, el método de depreciación acelerada, etc. Sin embargo, las normas para juzgar el deterioro de los activos en el sistema contable corporativo no son lo suficientemente claras. En particular, activos como inventarios, activos fijos y activos intangibles se ven afectados por muchos factores, ya que es difícil determinar el "valor neto realizable". el factor decisivo para determinar el importe de las provisiones por deterioro de activos. Esto deja cierto margen para que las empresas utilicen el principio de prudencia para la manipulación. Por lo tanto, el autor recomienda formular normas específicas y operables para la determinación del "valor neto realizable" para guiar las prácticas contables corporativas.
(2) Mejorar la capacidad de juicio profesional de los contadores y sentar las bases para la correcta aplicación del principio de prudencia. La implementación y aplicación de cualquier principio y método contable en la práctica contable es inseparable del cuerpo principal del comportamiento contable: los contadores. En vista de la continua expansión del alcance de la "selectividad" en las normas y sistemas contables, especialmente en cómo garantizar que los contadores comprendan el "grado" al aplicar el principio de prudencia, esto requiere que los contadores mejoren sus capacidades de juicio profesional para que puedan Puede comprender con precisión el principio de prudencia. La esencia del principio de equidad es esforzarse por ser objetivo y justo al estimar y juzgar asuntos inciertos, y evitar la subjetividad y la arbitrariedad.
(3) Dar pleno juego al papel de supervisión externa de la auditoría independiente y construir un sistema de "defensa" que aplique correctamente el principio de prudencia. Para evitar que las empresas no utilicen o abusen del principio de prudencia en función de sus propios intereses, se debe fortalecer el sistema de supervisión externa con auditoría independiente como núcleo para garantizar la imparcialidad de la información contable y la aplicación razonable del principio de prudencia.
(4) Combinar orgánicamente la aplicación del principio de prudencia con la divulgación completa de la información contable. La aplicación del principio de prudencia es, en primer lugar, una actitud que se refleja en el juicio de hechos inciertos en el ámbito contable; en segundo lugar, se manifiesta en una serie de métodos de tratamiento contable específicos; Diferentes juicios conducirán a la elección de métodos y, por supuesto, diferentes condiciones financieras y resultados operativos. Los resultados en última instancia afectarán las decisiones de los usuarios de la información, especialmente los usuarios de información externos. Por lo tanto, toda la información relacionada con la aplicación del principio de prudencia que afecte los juicios racionales actuales y futuros de los inversores, acreedores y otros usuarios de la información debe declararse íntegramente en el informe financiero, incluidos algunos métodos de tratamiento contable específicos de los antecedentes de aplicación del principio de prudencia. .