Nuestro país es un país donde el impuesto sobre el volumen de negocios es la principal fuente de tributación. Actualmente implementa un modelo que combina el impuesto al valor agregado y el impuesto al consumo, complementados con el impuesto a las empresas. El funcionamiento del IVA estipula que debe deducirse en función de las facturas, de modo que tanto los compradores como los vendedores se controlen mutuamente en el proceso de pago de impuestos, lo que favorece la estabilidad de los ingresos tributarios y la inspección de las autoridades tributarias, además, adopta el IVA; precio e impuesto separados para cada enlace, lo que hace que el cálculo de las devoluciones de impuestos a la exportación sea más conveniente. Sin embargo, el IVA es un impuesto "neutral" que funciona principalmente como ingreso y no puede ajustarse individualmente. Si se adopta un diseño de tasas impositivas diferenciales, el cálculo será demasiado complicado y afectará su implementación normal. Se necesitan impuestos selectivos a los productos básicos (como los impuestos al consumo) para compensar las deficiencias en los ajustes individuales. Por lo tanto, el modelo actual del sistema de impuesto a la circulación de mi país es el siguiente: sobre la base de la recaudación universal del impuesto al valor agregado, la mayoría de las industrias optan por imponer impuestos al consumo sobre unos pocos productos básicos, mientras que el impuesto empresarial se aplica a los servicios laborales, la transferencia de activos intangibles y las ventas. de bienes raíces.
En comparación con el impuesto al valor agregado, el impuesto comercial tiene las ventajas de menos enlaces de recaudación (enlace único), alta eficiencia y puede evitar efectivamente la doble imposición. Aunque el impuesto a las empresas es un impuesto general a los productos básicos, la tasa impositiva diferencial tiene un diseño simple y es altamente operable. Sin embargo, el impuesto empresarial se concentra en un solo enlace de circulación, lo que fácilmente puede generar pérdidas fiscales. A juzgar por la situación actual, la implementación de un modelo basado en el impuesto al valor agregado favorece la promoción de la producción especializada y un aumento estable de los ingresos fiscales, y es más adecuado para las necesidades de la construcción económica de mi país. Para superar las desventajas de las cargas fiscales injustas en diferentes industrias, en el futuro el impuesto al valor agregado se extenderá gradualmente a todos los aspectos de las transacciones de productos básicos y servicios.
2. Las ventajas y desventajas del actual modelo de impuesto al valor agregado
Como principal tipo de impuesto de la serie del impuesto sobre el volumen de negocios, el impuesto al valor agregado se ha implementado en más de 100 países, especialmente en los 14 estados miembros de la Unión Europea. Según los diferentes calibres de cálculo de la base impositiva, el impuesto al valor agregado se puede dividir en tres categorías: tipo de producción, tipo de ingreso y tipo de consumo. El impuesto al valor agregado actual de mi país pertenece al tipo de producción. La razón por la que nuestro país elige el impuesto al valor agregado basado en la producción es para frenar la inflación y la expansión de la escala de inversión cuando la economía se está sobrecalentando, y para garantizar que la proporción de los ingresos del gobierno central no disminuya. Dado que la base impositiva está estrechamente vinculada al PIB, el impuesto al valor agregado basado en la producción desempeña un papel enorme para garantizar el crecimiento de los ingresos fiscales nacionales. Al mismo tiempo, también impone ciertas limitaciones para controlar la escala de la inversión en activos fijos. Sin embargo, dado que los proyectos de activos fijos no pueden deducir impuestos, inevitablemente conducirá a impuestos repetidos y afectará la transformación tecnológica de las empresas, lo que no favorece el desarrollo de industrias de alta tecnología y tendrá un impacto negativo en el crecimiento sostenible. de fuentes tributarias. En el proceso de unirse a la OMC e integrarse con las prácticas internacionales, el actual impuesto al valor agregado basado en la producción también ha expuesto otros problemas:
(1) La implementación del impuesto al valor agregado basado en la producción no es en línea con las prácticas internacionales. A juzgar por la práctica internacional del IVA, el IVA basado en la producción sólo ha sido adoptado por unos pocos países, como China, sólo ha sido adoptado por unos pocos países de América Latina y no es universal; Los países que adoptan el IVA adoptan el impuesto al valor agregado basado en el consumo. Después de la adhesión de China a la OMC, si mi país continúa aplicando el impuesto al valor agregado basado en la producción, obstaculizará los intercambios normales entre empresas chinas y extranjeras y será perjudicial para la mejora del entorno de inversión nacional.
(2) No favorece que las industrias básicas y de alta tecnología con uso intensivo de capital y tecnología participen en la competencia internacional. Las industrias básicas y las industrias de alta tecnología tienen una mayor composición de capital orgánico y una mayor proporción de inversión de capital a largo plazo. La carga del impuesto al valor agregado sobre los activos fijos comprados no se puede deducir, lo que inevitablemente aumentará la carga fiscal en esta parte de la industria. Cuando las empresas participan en la competencia internacional, sus decisiones comerciales y de inversión se distorsionarán, como por ejemplo una dependencia excesiva de los subsidios gubernamentales, etc., lo que no está permitido por los principios de la OMC.
(3) No favorece que los productos de las empresas nacionales participen en la competencia en los mercados nacional e internacional. ① La práctica común en varios países para los productos de exportación es implementar una tasa impositiva cero. Dado que el impuesto al valor agregado basado en la producción de mi país no permite la deducción de impuestos para los activos fijos comprados, el monto del reembolso de impuestos recibido por las empresas nacionales después del producto es. exportado no incluye el impuesto pagado por la parte comprada. Los impuestos hacen que el costo de exportar productos sea prohibitivo. ②Después de la reducción sustancial de los aranceles, la tasa actual del impuesto al valor agregado que se aplica a los productos importados parece ser baja, lo que permite que los productos importados disfruten de un trato supranacional.
Dado que el impuesto al valor agregado sobre productos importados se puede deducir completamente, después de ingresar al mercado interno, la carga impositiva real es solo 17, mientras que la carga del impuesto al valor agregado sobre productos nacionales similares es de aproximadamente 25 (impuesto al valor agregado pagadero/( valor añadido industrial-activos fijos nuevos) )). Si el arancel se reduce una vez al nivel de 5 y la carga fiscal general sobre los productos importados es sólo de 22, los productos nacionales quedarán en una posición competitiva desventajosa.
Desde la perspectiva de la experiencia internacional, la implementación del impuesto al valor agregado basado en el consumo favorece el ajuste de la estructura industrial y la reorganización de los activos corporativos; favorece la estimulación de la escala de inversión y la promoción; el desarrollo de industrias de alta tecnología favorece el desarrollo del comercio de importación y exportación y la balanza del comercio internacional, y también favorece la simplificación de los procedimientos de recaudación y gestión y la reducción de los costos de recaudación. Sin embargo, el cambio del IVA basado en la producción al IVA basado en el consumo, y el paso de los activos fijos de ser deducibles a permitir una deducción única traerá algunos problemas: primero, la base imponible se reducirá significativamente. Según las estadísticas, la inversión total en construcción y renovación de infraestructuras en todo el país en 1998 fue de 1.643.317 millones de yuanes, de los cuales aproximadamente 693.751 millones de yuanes correspondieron al impuesto al valor agregado. Los nuevos activos fijos de ese año ascendieron a 574.139 millones de yuanes, excluyendo varios factores de inversión en infraestructura que no pueden utilizar facturas especiales del impuesto al valor agregado, calculados sobre la base de la tasa impositiva básica de 17, el impuesto soportado real que debe deducirse es de aproximadamente 57.327 millones de yuanes. Si se cambia a un impuesto al valor agregado basado en el consumo, debido al impacto del aumento de los activos fijos y la retirada de la depreciación existente, ese año se reducirán al menos entre 30 y 40 mil millones de impuestos. El segundo es provocar cambios en la carga fiscal en la estructura industrial. Esta conversión puede ser un ajuste inverso, es decir, un cambio de favorecer a las industrias procesadoras y a las empresas intensivas en mano de obra en el pasado a favorecer a las industrias básicas y a las industrias intensivas en capital y tecnología. En el pasado, las empresas que tenían menos deducciones debido a una menor inversión en proyectos de activos fijos bajo el IVA basado en la producción ya no tendrán una ventaja fiscal. El tercero es el impacto sobre las tasas impositivas. Según los cálculos, debido a la deducción de los activos fijos, durante la reforma fiscal de 1994 se determinó que el tipo impositivo básico para el IVA basado en la producción era 17 (también hay tipos impositivos bajos y tipos impositivos nulos del 13). ahora se convierte a IVA basado en el consumo, se debe mantener la tasa impositiva original. Para algunas escalas impositivas, la tasa impositiva se incrementará en varios puntos porcentuales en consecuencia.
3. Opciones realistas para la reforma del impuesto sobre el volumen de negocios en China
Entre los países desarrollados occidentales, sólo Francia utiliza el impuesto al valor agregado como el principal tipo de impuesto (actualmente el impuesto al valor agregado representa 45). % de los ingresos fiscales totales), pero esto Las cosas están cambiando. Para superar la "estanflación" económica de los años 1970 y 1980, la proporción de impuestos indirectos en los países occidentales ha aumentado y los principales tipos de impuestos tienden a evolucionar hacia sujetos duales. El actual sistema tributario de nuestro país todavía está dominado por el impuesto sobre el volumen de negocios, lo que no está en consonancia con la práctica internacional. Sin embargo, el modelo de sistema tributario ideal puede no ser necesariamente adecuado para las condiciones nacionales actuales de nuestro país. En el proceso de explorar el sistema tributario óptimo, nos enfrentamos a muchas opciones prácticas.
1. El camino hacia una transformación fluida del impuesto al valor añadido. El principio de trato nacional de la OMC estipula que sus países miembros no utilizarán impuestos internos, otras tasas internas o regulaciones cuantitativas para brindar protección a las industrias nacionales en cierto sentido. Aunque la OMC también permite a los países en desarrollo implementar ciertas protecciones para industrias nacionales inmaduras, las medidas siempre son limitadas. A medida que se reduzcan aún más los niveles arancelarios prometidos por el gobierno chino, la industria nacional se verá sometida a una presión competitiva cada vez mayor. En este momento, la transformación del IVA es de gran importancia. La implementación del impuesto al valor agregado basado en el consumo puede cambiar la estructura de la carga tributaria de las empresas nacionales y extranjeras manteniendo la carga tributaria original: para las empresas nacionales, incluso si el impuesto al valor agregado basado en el consumo aumenta moderadamente, el la carga fiscal general no aumentará y las devoluciones de impuestos sobre los productos de exportación serán más exhaustivas para los productos importados, la base para calcular el impuesto al valor agregado basado en el consumo se mantendrá sin cambios. El aumento de la tasa impositiva puede aumentar la carga fiscal y aliviar la presión. productos nacionales causados por importantes reducciones arancelarias. Desde una perspectiva de eficiencia, el IVA basado en el consumo puede resolver completamente el problema de la doble imposición sobre bienes comprados, se ajusta al espíritu y los principios básicos del IVA y reduce los costos de recaudación y gestión. Además, a juzgar por la práctica internacional de cambios en el sistema tributario, la implementación del impuesto al valor agregado basado en el consumo para aumentar la carga tributaria sobre los productos importados es una reforma del sistema tributario en la dirección de una carga tributaria justa, y puede ser aceptada por el comunidad internacional.
(1) Una de las formas de lograr la transformación del IVA es ampliar la base imponible, es decir, ampliar el alcance de la regulación del IVA.
El actual impuesto al valor agregado solo grava la producción y venta de bienes, la prestación de servicios de procesamiento, reparación y reparación, mientras que la construcción e instalación, el transporte, los correos y las telecomunicaciones, las finanzas y los seguros, las industrias de servicios, las ventas de bienes raíces y La transferencia de activos intangibles están todas dentro del alcance de la recaudación del impuesto empresarial. Se puede considerar la posibilidad de ampliar el alcance del impuesto al valor agregado a industrias que se alinean tempranamente con el mercado internacional, como la construcción e instalación, el transporte, etc. En primer lugar, esto ayudará a aumentar los ingresos fiscales del gobierno central; en segundo lugar, incluirá las industrias antes mencionadas en la cadena de deducción del impuesto al valor agregado, lo que puede reducir el costo real de los productos de exportación y ayudará a competir con los productos internacionales; impuesto al valor agregado e impuesto comercial en estas industrias La definición no es clara y los departamentos de impuestos estatales y locales están en desacuerdo entre sí.
(2) La segunda forma de lograr la transformación del impuesto al valor agregado es aumentar la tasa impositiva. Después del cálculo, aumentar la tasa reformada del impuesto al valor agregado a aproximadamente 21 puede básicamente compensar el déficit de ingresos fiscales. Desde una comparación internacional, la tasa del impuesto al valor agregado de 21 no es alta y es completamente factible desde la perspectiva de la carga impositiva corporativa nacional, el nivel de carga tributaria de 21 en realidad ha disminuido después de la transformación. Sin embargo, el impacto de simplemente aumentar la tasa impositiva afecta a toda la industria y generará cargas de costos inesperadas para algunos departamentos de producción, por lo que debe usarse con precaución en las operaciones reales.
(3) La tercera forma es implementar una transformación paso a paso. Es decir, a partir de la fecha de promulgación del Reglamento Provisional sobre el Ensayo del IVA al Consumo, el IVA contenido en todos los activos fijos de nueva producción y negocios de los contribuyentes generales se deducirá de una sola vez, mientras que el IVA contenido en los activos fijos existentes se deducirá de una sola vez. deducido a plazos. Puede basarse uniformemente en la tasa progresiva de 20 en el primer año y 40 en el segundo año, y la deducción puede completarse en unos pocos años. También se pueden formular diferentes tasas de deducción para diferentes industrias para ajustar la estructura industrial irrazonable; La transformación del Impuesto sobre el Valor Añadido Objeto. Dado que la situación de la deducción de existencias de activos fijos es compleja y el impacto en los impuestos no se puede predecir con precisión, el alcance de la transformación paso a paso debe controlarse estrictamente.
(4) La cuarta forma es promocionarlo por etapas. Dado que actualmente es imposible extender el impuesto al valor agregado basado en el consumo a todos los sectores industriales, el trabajo de promoción puede llevarse a cabo por etapas. El primer paso es centrarse en industrias o departamentos de alta tecnología que puedan mejorar significativamente la competitividad internacional de mi país, como la información electrónica en red, la biomedicina, las nuevas energías y nuevos materiales, la protección del medio ambiente y otras industrias, y luego expandirse a la industria química de apoyo; , industria de maquinaria, integración de la industria electromecánica y otras industrias; y luego expandirse a industrias básicas como la metalurgia y la exploración petrolera, logrando gradualmente la transformación del impuesto al valor agregado de toda la industria industrial.
2. Apoyo fiscal a la transformación del Impuesto sobre el Valor Añadido. Para minimizar los impactos negativos de la transición del IVA, se deben diseñar otros impuestos que coincidan. (1) Ampliar la amplitud e intensidad de la regulación del impuesto al consumo. En línea con la transformación del impuesto al valor agregado, el impuesto al consumo también debe ampliar el alcance de su recaudación y diseñar tasas impositivas diferenciales para reemplazar algunas de las funciones regulatorias de las tarifas. Debido a que se trata de un cambio en el sistema tributario interno, la OMC no tiene derecho a interferir. La tarea más importante actualmente para la recaudación y administración del impuesto al consumo es descubrir las fuentes de impuestos, implementar estrictamente las partidas y tasas impositivas revisadas e incrementar los esfuerzos para liquidar las deudas. (2) Introducir nuevos impuestos para asegurar un crecimiento estable de los ingresos fiscales centrales. En la serie de impuestos sobre el volumen de negocios, aceleraremos los preparativos antes de la recaudación del impuesto sobre el combustible y el impuesto sobre la compra de vehículos; en otras series de impuestos, nos prepararemos activamente para la recaudación del impuesto a la seguridad social, el impuesto a la herencia, el impuesto a la protección del medio ambiente, etc. y reducir el déficit fiscal tras la reducción del impuesto al valor agregado Al abrir nuevas fuentes tributarias, estos se concentran nuevamente en manos del Estado. Además, la introducción de estos nuevos impuestos también tiene la función de regular y mantener la riqueza social. desarrollo social estable. (3) Fortalecer el diseño y la recaudación del impuesto sobre la renta y aumentar la proporción del impuesto sobre la renta. La implementación del impuesto al valor agregado basado en el consumo aumenta el monto de la deducción del impuesto soportado. Dado que esta parte del impuesto no ingresa en el costo de producción de la empresa, se reflejará como un aumento en la base imponible del impuesto sobre la renta. En 1998, si sólo se calculara la deducción permitida por el incremento de todos los activos fijos, los ingresos por impuestos sobre la renta podrían aumentar en 18.918 millones de yuanes. Para aprovechar plenamente el potencial del impuesto sobre la renta, es necesario fusionar en uno solo los dos conjuntos de impuestos sobre la renta para las empresas chinas y extranjeras lo antes posible para aumentar la carga del impuesto sobre la renta de las empresas con inversión extranjera. Además, se debe fortalecer la publicidad y la educación en la recaudación y gestión de impuestos para mejorar la calidad de los contribuyentes y prevenir pérdidas fiscales. (4) Implementar el trabajo para detener la implementación de diversas políticas preferenciales al vencimiento. A finales de 1999, las políticas preferenciales como la "deducción de los impuestos pagados sobre el inventario inicial" y el "reembolso del exceso de carga fiscal sobre las empresas con inversión extranjera" expirarán gradualmente. Una vez finalizadas, los ingresos por impuesto al valor agregado aumentarán en un 10%. Entre 35.000 y 40.000 millones de yuanes cada año.
3. Problemas de los pequeños contribuyentes tras la transformación del IVA.
El primero es la cuestión de la carga fiscal. Dado que los pequeños contribuyentes adoptan una tasa impositiva fija y el impuesto soportado no se puede deducir, la carga tributaria es mayor que la de los contribuyentes generales. En el pasado, los pequeños contribuyentes utilizaban una tasa impositiva uniforme de 6. Ahora, las empresas comerciales la han cambiado a 4, mientras que las empresas industriales todavía utilizan una tasa impositiva de 6. Han surgido nuevas cargas impositivas injustas. Después de la transformación a un impuesto al valor agregado basado en el consumo, la carga sobre los pequeños contribuyentes ha aumentado relativamente ya que los insumos no pueden deducirse. La segunda cuestión es la emisión de facturas especiales con IVA para los pequeños contribuyentes. La disposición actual es que la agencia tributaria nacional será responsable de la emisión, lo que no solo aumenta la dificultad del trabajo tributario nacional, sino que también trae inconvenientes a las actividades comerciales de los pequeños contribuyentes y también es propenso a problemas como la emisión falsa. en nombre de la emisión. Dado que los pequeños contribuyentes, que representan el 80% de los contribuyentes del IVA, no pueden eliminarse ni transformarse en el corto plazo, se recomienda aprender de la experiencia exitosa de esta gestión en Francia: ① Reducir los estándares de identificación de los pequeños contribuyentes. En comparación, los pequeños contribuyentes franceses El nivel de los contribuyentes es sólo unas décimas partes del de nuestro país. ② Establecer un centro de gestión de pequeñas empresas para reunir a los departamentos industrial, comercial, tributario y otros departamentos para implementar la gestión conjunta de presentación de impuestos y facturación para los pequeños contribuyentes. ③ Reducir aún más la tasa de recaudación para los pequeños contribuyentes para reducir su carga.
4. Ajuste de la estructura de distribución tras la transformación del IVA. En la actual estructura de reparto de impuestos de nuestro país, el sistema tributario local es relativamente débil y el impuesto empresarial es el pilar de sus ingresos. La ampliación del alcance del impuesto al valor agregado después de la transformación inevitablemente eliminará una parte considerable de los ingresos tributarios locales. Si esta parte de los recursos financieros no se repone, no sólo los gobiernos locales se opondrán a ella por dañar los intereses locales, sino que también disminuirá el entusiasmo de las autoridades fiscales locales. En la práctica, se pueden adoptar dos métodos de ajuste de la distribución para complementar esta pérdida de ingresos fiscales locales: uno es aumentar la tasa del impuesto empresarial de las industrias restantes. Por ejemplo, la tasa impositiva para la industria postal y de telecomunicaciones, la industria de servicios, la transferencia de bienes inmuebles y activos intangibles se incrementará entre 1 y 3 puntos porcentuales. El segundo es aumentar adecuadamente la proporción del impuesto al valor agregado a los gobiernos locales. Considerar aumentar la devolución actual del 25% al 30%. El gobierno central puede alternar o combinar las dos opciones anteriores según la situación, con el fin de equilibrar intereses y promover el desarrollo económico.
5.Cómo solucionar nuevos problemas en la recaudación y administración del impuesto sobre el volumen de negocios. Después de que el IVA se transforma e ingresa a nuevas industrias, la recaudación y administración se vuelven más difíciles. (1) Las industrias de la construcción, la instalación y el transporte tienen una larga historia de recaudación de impuestos comerciales en mi país. Ambas industrias tienen las características de formas comerciales diversificadas y métodos de contabilidad financiera muy diferentes. Las industrias tienen sistemas contables extremadamente deficientes. Si no es sólido, cambiar al impuesto al valor agregado puede causar más problemas que implementar el impuesto comercial. (2) Algunas industrias de alta tecnología han creado nuevos problemas relacionados con los impuestos, como el comercio electrónico basado en Internet, que ha planteado desafíos fundamentales a las teorías tributarias tradicionales y a los modelos de recaudación y gestión. Las actividades de comercio electrónico se difunden en forma de flujos de datos. En teoría, los formularios de servicio y los contenidos proporcionados por el comercio electrónico a través de Internet son casi ilimitados. Sin embargo, los métodos actuales de recopilación y gestión se encuentran en un estado de indefensión e indefensión. La cara del comercio electrónico. Ante el complejo y cambiante entorno económico internacional y nacional, las ideas realistas para la reforma de la recaudación y la gestión del sistema de impuestos sobre el volumen de negocios de China son: acelerar la legalización de la gestión de la recaudación y la modernización de los métodos de gestión científica; Entre ellas, las ideas para la reforma de la recaudación y gestión del IVA son: ① Promover activamente la recaudación y gestión informática y el sistema de control fiscal antifalsificación del IVA, y mejorar la "administración tributaria con billetes" ② Definir científicamente a los contribuyentes generales y a los pequeños contribuyentes; , y finalmente unificar la tasa impositiva del IVA; ③ Eliminar gradualmente todas las formas de desgravación fiscal.