Para adaptarse a la tendencia general de la globalización económica y la convergencia internacional de las normas de auditoría, mejorar la capacidad de los públicos certificados contadores para hacer frente a los riesgos de auditoría y mejorar la confianza del público en la industria de la auditoría. El Ministerio de Finanzas emitió un nuevo sistema estándar de práctica de CPA el 15 de febrero de 20xx, que se implementará en octubre de 2019. Las normas de riesgo de auditoría en el sistema de normas de práctica permiten un nuevo modelo de riesgo de auditoría, a saber: riesgo de auditoría: riesgo de incorrección material x riesgo de inspección. Este modelo introduce el concepto de "riesgo de incorrección material" y divide el riesgo de incorrección material en riesgo de incorrección material a nivel de estados financieros y riesgo de incorrección material a nivel de identificación. El riesgo de incorrección material en los estados financieros se refiere a la posibilidad de incorrección material antes de que los estados financieros sean auditados. El riesgo de incorrección material en el nivel identificado se refiere a la posibilidad de incorrección material en diversas transacciones, saldos de cuentas, presentaciones y revelaciones antes de la auditoría. Auditoría de estados financieros El riesgo de incorrección material es una parte importante de los procedimientos de auditoría de estados financieros. Los contadores públicos certificados deben prestar atención a la auditoría del riesgo de errores materiales en los estados financieros y tomar contramedidas basadas en los resultados de la auditoría para lograr el objetivo de la auditoría de garantizar razonablemente que no haya errores materiales en los estados financieros. Por lo tanto, los contadores públicos deben prestar atención a las siguientes cuestiones al auditar el riesgo de errores materiales en los estados financieros:
Primero, aclarar el alcance y el contenido de la auditoría
Errores importantes a nivel de auditoría de estados financieros Al identificar riesgos, es necesario aclarar el alcance y el contenido específico de la auditoría, que es la base para auditar el riesgo de incorrección material a nivel de estados financieros. El alcance de la auditoría involucra a la unidad auditada y su entorno, incluyendo generalmente: primero, factores externos como las condiciones de la industria, el entorno legal y el entorno regulatorio. El segundo es la naturaleza de la unidad auditada y la selección y aplicación de políticas contables. El tercero son los objetivos, estrategias y riesgos comerciales relacionados de la unidad auditada. El cuarto es la medición y evaluación del desempeño financiero de la unidad auditada. Quinto, el control interno de la unidad auditada. Determinar estos rangos es importante para determinar el nivel de materialidad de la auditoría, identificar áreas de incorrección en los estados financieros y diseñar y realizar procedimientos de auditoría adicionales.
Dentro del alcance anterior, el CPA debe determinar el contenido específico de la auditoría en función de las circunstancias específicas del negocio de auditoría de la unidad auditada y combinado con la experiencia de auditoría relevante.
En términos de las condiciones de la industria, se deben comprender los siguientes contenidos de la auditoría: (1) Oferta, demanda y competencia del mercado en la industria donde se ubica la unidad auditada y la estacionalidad y el desarrollo cíclico de la producción y las operaciones; cambios en la tecnología de producción de productos; suministro y costos de energía; indicadores y estadísticas clave de la industria y más.
En lo que respecta a la naturaleza de la unidad auditada, los principales contenidos de la auditoría incluyen: estructura patrimonial; estructura organizativa; actividades comerciales; Auditar la estructura de propiedad ayuda a descubrir la existencia de relaciones con partes relacionadas y la idoneidad de la contabilidad de las transacciones con partes relacionadas. Las estructuras organizativas complejas pueden generar problemas como la consolidación de los estados financieros, el deterioro del fondo de comercio y la contabilidad de las inversiones de capital a largo plazo. Por lo tanto, los contadores públicos deben prestar atención a los posibles riesgos de errores importantes.
La selección y aplicación de políticas contables incluye principalmente la legalidad y adecuación de las políticas contables seleccionadas por la unidad auditada. El contenido incluye: métodos de tratamiento contable para transacciones significativas y anormales; el impacto de la adopción de políticas contables importantes en áreas que carecen de estándares autorizados, cuándo y cómo adoptar normas contables corporativas recientemente promulgadas y sistemas contables relacionados, etc.
En términos de control interno, la auditoría se centra en si los diversos componentes del control interno pueden prevenir o detectar eficazmente errores materiales en diversas transacciones, saldos de cuentas, presentaciones y revelaciones. Estos elementos incluyen el entorno de control, los procesos de evaluación de riesgos, los sistemas de información y comunicaciones, las actividades de control y la supervisión del control.
2. Utilizar eficazmente la información relacionada con la auditoría de riesgos de incorrección material obtenida.
La auditoría del riesgo de incorrección material cubre una amplia gama de áreas, con muchos contenidos, y la complejidad de cada elemento varía. Por lo tanto, para obtener información relevante para la auditoría del riesgo de incorrección material del auditado, se deben utilizar métodos apropiados. Estos métodos incluyen principalmente: método de investigación, método de observación e inspección, método de procedimiento analítico y método de recorrido.
Hay dos consideraciones principales en la aplicación de métodos: una es el "uso inteligente". Diferentes métodos tienen diferentes ámbitos de aplicación y el mismo método se utiliza en diferentes situaciones y formas. Si se le pregunta, considere las diferencias en contenidos y habilidades entre personas de diferentes categorías y niveles. Deberíamos utilizar métodos más "guiados" y diseñarlos con antelación al utilizarlos.
Por ejemplo, cuando pregunte sobre auditorías de fraude, no discuta cuestiones de fraude directamente con los gerentes que puedan estar involucrados en el fraude. En lugar de eso, diseñe algunas preguntas estándar para que las responda el personal relevante, a fin de obtener pistas relevantes sobre los asuntos que se están auditando. para no despertar la vigilancia de los estafadores. El segundo es el "uso combinado". Aunque los distintos métodos tienen su propio ámbito de aplicación, no sirven al proceso de auditoría de forma "independiente", sino que se combinan con otros métodos. Por ejemplo, para obtener evidencia de auditoría para evaluar el diseño y la implementación de controles internos, no basta con utilizar únicamente la "observación" para realizar evaluaciones objetivas. También debe combinarse con otros métodos para mejorar el "efecto combinado". el uso de diversos métodos.
En tercer lugar, medir razonablemente el nivel de riesgo de incorrección material
A partir del modelo de riesgo de auditoría: riesgo de auditoría = riesgo de incorrección material × riesgo de inspección, se puede ver que bajo una auditoría determinada riesgo, El riesgo de examen está inversamente relacionado con el nivel evaluado de riesgo de incorrección material. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo de incorrección material, menor será el nivel aceptable de riesgo de inspección. Los contadores públicos deben diseñar e implementar más procedimientos de auditoría, recopilar más evidencia de auditoría y controlar los riesgos de inspección a un nivel aceptablemente bajo, y viceversa. Se puede ver que estimar razonablemente el nivel de riesgo de incorrección material a nivel de presentación de informes es un proceso de juicio, con el fin de ahorrar costos de auditoría y reducir los riesgos de auditoría tanto como sea posible. Por lo tanto, la auditoría debe considerar los dos puntos siguientes:
(1) El nivel de riesgo de incorrección material a nivel de declaración no debe simplemente establecerse en el valor más alto, sino que debe probarse directamente y de manera sustantiva.
Si simplemente establece el nivel de riesgo de incorrección material en el valor más alto y luego realiza directamente pruebas sustantivas, tendrá consecuencias adversas: primero, hará que la auditoría "comprenda al auditado y su entorno". Los procedimientos que siguen las mociones pueden "ocultar" fácilmente errores importantes, dejando peligros ocultos en el trabajo de auditoría. El segundo es aumentar los costos de auditoría. Las pruebas sustantivas directas son, sin duda, ciegas, el alcance de las pruebas es amplio y hay muchas muestras, lo que resulta en un desperdicio de recursos de auditoría.
(2) El nivel de riesgo de incorrección material debe determinarse razonablemente.
Para determinar razonablemente el nivel de riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros, el CPA debe primero analizar exhaustivamente el contenido específico dentro del alcance de la auditoría, evaluar su impacto en los estados financieros generales y su grado de impacto, y luego seleccionar un método determinado para determinar el nivel de riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros.
En aplicaciones prácticas, según el modelo de riesgo de auditoría, el nivel de riesgo de incorrección material a nivel de presentación de informes se puede estimar aproximadamente a partir de dos aspectos:
1. gravedad de la ocurrencia del riesgo, divide el nivel de riesgo de incorrección material en tres niveles: alto, medio y bajo. Bajo un nivel de riesgo de auditoría determinado, el riesgo de inspección correspondiente es bajo, medio y alto. Sobre la base del conocimiento de la unidad auditada y del entorno y del análisis en profundidad del contenido específico de la evaluación, el CPA determina el nivel correspondiente del negocio de auditoría y luego diseña e implementa un plan general para procedimientos de auditoría adicionales.
2. Utilice el "método de puntuación" para determinar. El método de puntuación consiste en puntuar los factores que afectan el riesgo de incorrección material en el nivel de estado financiero seleccionado, otorgar diferentes puntuaciones según su grado de impacto y luego investigar y comprender la situación real de los objetos de puntuación y puntuarlos elemento por artículo. Si se utiliza un sistema de cien puntos, una puntuación superior a 80 puntos se considera de alto riesgo; una puntuación entre 60 y 80 puntos se considera de riesgo moderado; una puntuación inferior a 60 puntos se considera de bajo riesgo. Asimismo, el CPA diseña e implementa un plan general para procedimientos de auditoría adicionales en función de su puntuación.
Cuarto, formular medidas de respuesta generales
Dado que hay muchos factores que afectan el riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros, y cada factor tiene un amplio impacto en los estados financieros, por lo tanto , generalmente es difícil limitarlo a una identificación específica. Por lo tanto, después de auditar el riesgo de incorrección material a nivel de los estados financieros, se debe tomar una respuesta holística. Estas medidas incluyen principalmente: en primer lugar, asignar algunas habilidades profesionales excelentes o con experiencia al equipo de auditoría. El segundo es enfatizar a los miembros del equipo de auditoría que deben mantener un escepticismo profesional en el proceso de recopilación y evaluación de la evidencia de auditoría. El tercero es fortalecer la supervisión y orientación del equipo de auditoría y su personal, y hacer cumplir estrictamente los procedimientos y normas operativos. Cuarto, tomar "medidas inesperadas" para implementar un determinado procedimiento de auditoría para evitar que el auditado tenga conocimiento previo del procedimiento y afecte los asuntos de auditoría. Quinto, considerar cambios radicales en la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría que se llevarán a cabo.
Verbo (abreviatura de verbo) Diseño de procedimientos de auditoría adicionales para identificar riesgos de incorrección material.
El riesgo de incorrección material en los estados financieros y las medidas generales adoptadas tienen un impacto significativo en la implementación de procedimientos de auditoría adicionales.
Por lo tanto, el CPA debe diseñar procedimientos de auditoría adicionales para el riesgo de incorrección material en el nivel identificado para reducir el riesgo de inspección a un nivel aceptable.
Los procedimientos de auditoría adicionales son procedimientos de auditoría que se realizan cuando se identifican riesgos de incorrección material en diversas transacciones, saldos de cuentas, presentaciones y revelaciones, incluidas pruebas de controles y procedimientos sustantivos. Al diseñar procedimientos de auditoría adicionales, el CPA debe considerar los siguientes factores: primero, la posibilidad de incorrección material; segundo, la importancia del riesgo; tercero, las características, los saldos de las cuentas, la presentación y la divulgación de diversas transacciones; el cuarto es; la naturaleza de los controles específicos adoptados por la unidad auditada. En particular, es necesario distinguir entre control manual y control automático.
El diseño de procedimientos de auditoría adicionales tiene como objetivo principal determinar la naturaleza, el tiempo y el alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
(a) Determinar la naturaleza de los procedimientos de auditoría adicionales.
La naturaleza de los procedimientos de auditoría adicionales se refiere al propósito y tipo de procedimientos de auditoría adicionales. El propósito de este artículo es determinar la efectividad de la aplicación de controles internos a través de pruebas de controles o detectar errores materiales a nivel de identificación a través de procedimientos sustantivos. El tipo describe los medios técnicos utilizados en procedimientos de revisión adicionales, incluidos procedimientos de inspección, observación, interrogatorio, confirmación, recálculo, repetición y análisis. El auditor debe seleccionar procedimientos de auditoría adicionales basándose en el nivel identificado de riesgo de incorrección. Cuanto mayor sea el riesgo, mayor será la confiabilidad de la evidencia de auditoría obtenida mediante procedimientos sustantivos, afectando así el tipo de procedimientos de auditoría.
(2) Determinar el tiempo para procedimientos de auditoría adicionales.
El momento de realización de procedimientos de auditoría adicionales se refiere a cuándo se realizan procedimientos de auditoría adicionales, ya sea al final del período o durante el período. Al determinar la implementación, se debe prestar atención a lo siguiente: el entorno de control; la naturaleza y la importancia del riesgo de incorrección; El período al que se refiere la evidencia de auditoría. En términos generales, cuando el riesgo de incorrección material es alto, el contador público debe considerar realizar procedimientos sustantivos al final del período. Cuando el riesgo de incorrección material no es alto, podemos considerar realizar procedimientos de auditoría adicionales durante el período. Las reuniones ejecutivas de mitad de período ayudan a los contadores públicos a descubrir problemas importantes en las primeras etapas del trabajo de auditoría y resolverlos de manera oportuna. Para ser claros, si se realizan procedimientos de auditoría adicionales durante ese período, el auditor también debe obtener evidencia de auditoría para el período restante.
(3) Determinar el alcance de los procedimientos de auditoría adicionales.
El alcance adicional de los procedimientos de auditoría se refiere al número o escala de los procedimientos de auditoría realizados. Al determinar el alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor debe considerar los siguientes factores: el nivel de materialidad de la auditoría, el riesgo evaluado de incorrección material y el grado de seguridad planificada. Cuando aumenta el grado de seguridad y aumenta el riesgo de incorrección material, el CPA debe ampliar el alcance de los procedimientos de auditoría.
6. Preste atención a la conexión interna entre los dos niveles de auditoría del riesgo de incorrección material.
Desde la perspectiva de la manifestación final de incorrección material, el riesgo de incorrección material a nivel de estados financieros está relacionado con la identificación de tipos específicos de transacciones, saldos de cuentas y presentaciones, y también puede estar relacionado con múltiples identificaciones específicas. Por lo tanto, debemos prestar atención a la conexión inherente entre el nivel de los estados financieros y el nivel de identificación de la auditoría del riesgo de incorrección material. Por un lado, cuando los contadores públicos auditan el riesgo de incorrección material a nivel de informe, deben vincularlo con las áreas donde pueden ocurrir incorrecciones a nivel de identificación y con los vínculos comerciales donde pueden ocurrir incorrecciones. De esta manera, la auditoría del riesgo de incorrección material a nivel de declaración está dirigida y proporciona una "dirección" para la auditoría del riesgo de incorrección material a nivel de identificación. Por otro lado, al auditar el riesgo de incorrección material a nivel de identificación, se debe considerar el nivel de identificación de riesgo de incorrección material a nivel de información para mejorar la pertinencia de la auditoría para el riesgo de incorrección material a nivel de identificación. Dado que la auditoría de riesgo de incorrección material a nivel de identificación se lleva a cabo bajo la guía proporcionada por la auditoría de riesgo de incorrección material a nivel de declaración, esto puede evitar la ceguera de la auditoría de riesgo de incorrección material a nivel de identificación, que no solo favorece el uso racional de recursos de auditoría, pero también favorece que los dos niveles trabajen juntos para lograr el objetivo de auditoría de garantizar razonablemente que los estados financieros estén libres de errores materiales.
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